接受委托、审计计划与风险评估.ppt
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1、第五章接受委托、审计计划与风险评估,本章内容,第一节 接受客户委托第二节 计划审计工作第三节 了解被审计单位及其环境第四节 重大错报风险的评估第五节 针对重大错报风险实施的审计程序第六节 实质性程序第七节 终结审计,会计报表审计程序,接受客户委托,了解客户及环境,评价客户内部控制,执行分析性程序,评价与衡量风险,制定审计计划,销售与收款循环审计,购后货与付款循环审计,生产与费用循环审计,筹资与投资循环审计,损益形成与利润分配循环审计,特殊项目审计,完成外勤审计,出具审计报告,制定审计计划阶段,实施审计计划阶段(测试),结束审计工作阶段,第一节:接受客户委托,一、接受客户委托与续约二、签订审计业
2、务约定书三、初步确定错报可能产生的领域,引例:如何决策是否接受客户委托?一位审计工作者的经验之谈,周伟是天昊会计师事务所的高级合伙人,他的日常职责之一就是参加事务所每年为新聘用的审计师举办的培训班。他喜爱这项工作,因为他有机会让那些聪明、接受能力强的新人分享他多年的经验。他白天围绕一些主题正式讲解,晚上则与培训班学员们坐在一起“闲聊”。在一次“闲聊”中,一个刚从事审计工作不久的的职员孙平向他讲述了工作过程中的一些疑惑,希望能够得到周伟的指点。现在我们来听听这位职员具体咨询的内容。月光股份有限公司是1998年在上交所上市的一家上市公司,其主营业务是承建环保工程,上市以来业务扩张较为迅速,同时由于
3、受到政府的优惠政策支持,业绩相当不错。上市当年的每股收益为0.41元,但在1999年企业开始出现下滑的趋势,每股收益为0.2元。目前正在准备2002年的年报,审计该公司以前年度的年报一直由鹏华会计师事务所审计,公司董事会决定自2002年开始由信誉较好的天昊会计师事务所来进行审计。天昊会计师事务所接到委托后,考虑到月光公司是新客户,对该企业的情况还不是,太了解,特委派孙平等人对该公司进行前期调查,以确定是否接受委托。孙平等通过公开渠道了解到如下信息:(1)2000年、2001年两年的业绩相当不错,每股收益分别为0.152元和0.10元;(2)2002年未经审计的中期报表的每股收益为0.09元(3
4、)2002年12月31日公告了其进行资产重组的消息;(4)公司在2002年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司,并处于控股地位。孙平等人在了解到上述情况后,对于如何处理这些信息有些疑惑,特请教周伟。周伟看了上述资料后说:“你们已经初步了解了该公司的基本情况,仍需要补充一些工作”。他给了如下建议:,(1)在征得客户月光公司同意后,向前任鹏华会计师事务所进行了解和咨询,寻找月光公司更换会计师事务所的理由。(2)执行分析程序,经营业绩持续下滑,考虑月光公司在经营过程中是否可能出现无法持续经营的情况。(3)关注与审计风险相关的重大事项。关注12月份发生的资产重组事件和组建电子商务网一事。最后,汇总
5、调查中发现的主要问题,对审计风险进行初步评估,以据顶是否接受委托。如果认可接受的检查风险较低,且初步商定的审计收费较为合理,就可以决定接受月光公司的委托,并签订审计业务委托书。周伟基本上描述了接受客户委托的全过程,你了解吗?,一、接受客户委托与续约,1.了解委托人的目的和动机 2.初步了解被审计单位的基本情况,并评估审计风险(客户的业务性质、经营规模和组织结构;经营情况和风险;以前接受审计的情况;管理层的品行等)。3.评价审计人员的胜任能力(执行审计业务的能力;独立性;保持应有谨慎的能力),第一节 接受客户委托,4.与前任审计人员进行沟通 我国审计准则要求继任的审计人员在取得客户同意的情况下必
6、须与前任审计人员进行沟通,获取有关新客户的信息。5.与老客户的续约6.非常因素的考虑,二、签订审计业务约定书,审计业务约定书,是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。1.内容2.连续审计3.审计业务变更,第一节 接受客户委托,1.内 容,财务报表审计的目标;管理层对财务报表的责任;管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则);,第一节 接受客户委托,执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求;审计报告格式
7、和对审计结果的其他沟通形式;由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助;,第一节 接受客户委托,注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密;审计收费,包括收费的计算基础和收费安排;违约责任;解决争议的方法;签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。,第一节 接受客户委托,如果情况需要,注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容:(1)
8、在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排;(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调;(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告;(4)与治理层整体直接沟通;(5)在首次接受审计委托时,对与前任注册会计师沟通的安排;(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。,返回,第一节 接受客户委托,2.连续审计的考虑,注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书,但如果出现下列情况,应当考虑重新签订审计业务约定书:有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围;需要修改约定条款或增加特别条款;高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;被审计单位业务的性质或规模发生
9、重大变化;法律法规的要求;管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,返回,第一节 接受客户委托,3.审计业务变更的考虑,在完成审计业务前,如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务,注册会计师应当考虑变更业务的适当性。可能导致被审计单位要求变更业务原因:情况变化对审计服务的需求产生影响;对原来要求的审计业务的性质存在误解;审计范围存在限制。,返回,第一节 接受客户委托,三、初步确定可能错报的领域,了解被审计单位环境并评估重大错报风险实施分析程序,第一节 接受客户委托,本章内容,第一节 签订审计业务约定书第二节 计划审计工作第三节 了解被审计单位
10、及其环境第四节 重大错报风险的评估第五节 针对重大错报风险实施的审计程序第六节 实质性程序第七节 终结审计,计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的低水平 包括:总体审计策略;具体审计计划,第二节 计划审计工作,一、总体审计策略,确定了审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向,并指导制订具体审计计划 总体审计策略的主要内容有:(1)审计资源的调配;(2)审计资源的具体分配(成员、范围、时间预算)(3)调配审计资源的时间;(4)审计资源的管理、指导、监督,第二节 计划审计工作,二、具体审计计划,应当包括下列内容:(1)风险评估程序;(2)计划实施的进一
11、步审计程序;(3)其他审计程序,第二节 计划审计工作,本章内容,第一节 签订审计业务约定书第二节 计划审计工作第三节 了解被审计单位及其环境第四节 重大错报风险的评估第五节 针对重大错报风险实施的审计程序第六节 实质性程序第七节 终结审计,了解的目的和作用 了解的内容了解的方法,第三节 了解被审计单位及其环境,接受客户委托和签订审计业务约定书,了解被审计单位及其环境(含内控),评价被审计单位经营风险,执行初步分析性程序,评估可接受审计风险和重大错报风险,制定总体审计策略和具体审计计划,审计计划制定与风险评估程序关系,一、了解的目的和作用,目的:识别和评估财务报表的重大错报风险,设计和实施进一步
12、审计程序。作用:,第三节 了解被审计单位及其环境,有限的资源资源:有限的人,财,物,时间,信息变化的环境市场,技术,政策,客户需求,激励,约束,竞争,竞争,企业的经营环境,第三节 了解被审计单位及其环境,二、了解的内容,行业状况、监管环境、其他外部因素被审计单位的性质其会计政策的选择和运用企业目标、战略及相关经营风险财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制、与审计相关的控制,行业状况:市场供求、经营季节性和周期性、生产技术变化、能源供应与成本、行业关键指标和统计数据。,监管环境:适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;重大的法律、法规及监管。政府政策、环保要求。,其他外部因素:宏观经济景气度、
13、利率和资金供求、币值,被审计单位性质:所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动。,行业变化:是否有应对的人力资源和业务特长;新产品或新劳务:产品责任。业务扩张:对市场估计不足。新的会计法规:执行不当或会计处理成本增加。监管要求:法律风险。当前及未来融资条件:无法融资。信息技术:信息系统与业务流程难以融合总之:经营风险可能导致的重大错报,管理当局遭受的异常压力-舞弊动机,第三节 了解被审计单位及其环境,以米特公司为例,委托目的:年报审计、关注报表的人群、隐含目的申请贷款?行业风险管理当局的品质、能力公司的组织结构;财会机构与政府管制的冲突是否经常更换会计师事务所事务所的能力与
14、独立性,业务性质:房地产管理当局品质:约翰 投资保险 爱冒险,有许多成功经历,受过政府处罚公司管理层:家族企业、有独立审计委员会、管理层期权(高于现价)公司财务系统:前任会计设计、未经过测试、纳税积极(定期税务检查)资本来源:同一家银行、贷款条件:房产抵押前期审计:当地一家小事务所,初次审计,还应做些什么?,第三节 了解被审计单位及其环境,库藏股,美国公司持有库藏股的原因:(1)能进一步提高股票获利率,吸引投资(2)可减少股东人数,化解外部控制的危机(3)作为公司融资的一种手段,可低价买进高价卖出,增加公司的净资产。我国的规定非常严格,除了为减少公司资本而注销股份和与持有本公司股票的其他公司合
15、并之外,不允许公司持有库藏股。,库藏股:是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。,第三节 了解被审计单位及其环境,三、了解被审计单位的内部控制,内部控制的概念内部控制的局限性内部控制的要素了解内部控制的目的了解内部控制的方法,本部分将在第六章讲述,此处略过,第三节 了解被审计单位及其环境,四、了解被审计单位及其环境的方法,风险评估程序(1)询问(内部)(2)分析程序(3)观察和检查其他审计程序(询问和阅读)其他信息来源,第三节 了解被审计单位及其环境,本章内容,第一节 签订审计业务约定书第二节 计划审计工作第三节 了解被审计单位及其环境第四节 重大错报风险的评估第五节 针对重大错报风险实施的审计
16、程序第六节 实质性程序第七节 终结审计,第四节 重大错报风险的评估,财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,它可能影响多项认定,此类风险通常与内部控制的五项要素有关 认定层次的重大错报风险只与交易、账户余额、列报中具体项目相关,一、识别和评估重大错报风险的审计程序,(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险;(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;(3)考虑识别的风险是否重大;(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性;,第四节 重大错报风险的评估,特别风险,特别风险:一般控制无法防范的风险引起特别风险的主要原因 1)非常规交易 2)判断事项,如坏账
17、准备的计提比例考虑与特别风险相关的控制,第四节 重大错报风险的评估,非常规交易,注册会计师李浩审计华兴公司2002年度会计报表时,发现华兴公司2002年3月份支出240万元购买一幢别墅,赠送给了王华。李浩检查相关凭证及其会计处理,并询问相关人员,回答这是为了开拓业务的需要。李浩经检查没能发现华兴公司地此事项的会计处理存在不妥之处。但对于这种事情,注册会计师考虑到可能构成商业贿赂,对会计报表的影响具有重大不确定性,因此,除提请华兴公司管理层注意外,还应在审计报告的意见段之后的强调事项段予以说明。,第四节 重大错报风险的评估,二、对舞弊风险的考虑,(一)舞弊的含义与类型1.含义:舞弊与错误2.类型
18、:(1)对财务信息作出虚假报告(2)侵占资产(二)评估程序1.改变拟实施审计程序的性质2.改变实质性程序的时间3.改变审计程序的范围,本章内容,第一节 签订审计业务约定书第二节 计划审计工作第三节 了解被审计单位及其环境第四节 重大错报风险的评估第五节 针对重大错报风险实施的审计程序第六节 实质性程序第七节 终结审计,一、总体应对措施,态度上:1、审计过程中保持充足的职业怀疑;技能上:2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;管理上:3、提供更多的督导;技术上:4、注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。,总体应对措施是针
19、对财务报表层的重大错报风险而采取的措施。,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑,若控制环境存在缺陷,注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑:在期末而不是期中实施更多的审计程序(审计程序时间)主要依赖实质性程序获取审计证据(审计程序性质)修改审计程序的性质,获取更有力的审计证据(审计程序性质)扩大审计程序的范围(审计程序范围),第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响,总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案:实质性方案:进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案:将控制测试和实质性程
20、序结合使用,当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之,则采用综合性方案。,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,(一)进一步审计程序的内涵和要求 1、进一步审计程序的内涵,进一步审计程序是针对风险评估程序而言,是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。,四、进一步审计程序,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,四、进一步审计程序,2、进一步审计程序的设计风险的重要性重大错报发生的可
21、能性涉及的交易、账户余额和列报的特征客户采用的特定控制的性质注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据,3、进一步审计程序总体方案的选择选择实质性方案选择综合性方案两种方案下实质性程序都是必要的,(一)进一步审计程序的内涵和要求,第五节 针对重大错报风险实施的审计程序,(1)当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时,进一步审计程序应倾向于实质性方案。(2)如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制,注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。(4)注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则,注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。(5)小型被审计单位可能不存在能够被注册
22、会计师识别的控制活动,注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序(6)如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险,注册会计师必须通过实施控制测试,才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。(7)无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。,(一)进一步审计程序的内涵和要求4、进一步审计程序的要求,四、进一步审计程序,1、进一步审计程序性质的含义目的以测试内控为目的以发现错报为目的类型观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序,2、进一步审计程序性质的选择注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。,(二)进一步
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