《终结审计》PPT课件.ppt
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1、第十章 终结审计,Outline审计差异的确定与调整审计调整分录的编制管理层声明律师声明书审计总结审计结果的评价与治理层的沟通,第一节 审计差异的确定与调整,Outline审计差异的种类审计差异的汇总审计差异的确定与调整未调整差异的处理编制试算平衡表,一、审计差异的种类,审计差异,无差异,核对,不一致,会计准则会计制度,被审计单位报表,一致,账户调整,性质,已知差异,未知差异,重分类误差,核算误差,不建议调整,建议调整,二、审计差异的汇总,分别汇总至“审计差异调整表调整分录汇总表”、“审计差异调整表重分类分录汇总表”和“审计差异调整表未调整不符事项汇总表”。,三、审计差异的确定与调整,编制审计
2、差异调整表的关键是正确划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。划分时,应当考虑以下因素:1.审计差异金额是否超过重要性标准。2.审计差异性质是否重要。对于注册会计师而言,除非有明显的迹象表明审计差异并不重要,否则,一般均要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。,四、未调整差异的处理,被审计单位,调整,拒绝调整,无保留意见,保留意见否定意见,五、编制试算平衡表,试算平衡表在试算平衡的同时,还可以确定已审数与报表披露数。试算平衡表.doc,第二节 审计调整分录的编制,Outline审计调整分录与会计调整分录的区别审计调整分录的具体编制方法,一、审计调整分录与会计调整分录的区别,1.调整分录的作
3、用不同审计调整分录:审计成果的体现。会计调整分录:被审计单位会计工作的重要环节,是对审计结果的一种确认。,2.调整的对象不同审计调整分录:只调表不调账。会计调整分录:对会计账簿调整同时,调整相关会计报表项目的金额。3.调整的范围不同审计调整分录:核算误差和重分类误差。会计调整分录:核算误差。,4.编制调整分录的期间不同审计调整分录:被审计期间。会计调整分录:被审计期间以后的会计期间。5.编制调整分录的账户不同审计调整分录:对会计报表项目进行调整。会计调整分录:会计账户。,二、审计调整分录的具体编制方法,书中例题:(1)应冲减销售收入和销售成本:借:主营业务收入 1 000 000 应交税金应交
4、增值税 170 000 贷:应收账款 1 170 000会计调整分录:借:以前年度损益调整 1 000 000 应交税金应交增值税 170 000 贷:应收账款 1 170 000,借:库存商品 600 000 贷:主营业务成本 600 000 借:应收账款坏账准备 58 500 贷:资产减值损失 58 500会计调整分录:借:库存商品 600 000 贷:以前年度损益调整 600 000 借:应收账款坏账准备 58 500 贷:以前年度损益调整 58 500,(2)应补提折旧:应补提的折旧额8000(1-5%)20=380(万元)借:管理费用折旧费 3 800 000 贷:累计折旧 3 80
5、0 000会计调整分录:借:以前年度损益调整 3 800 000 贷:累计折旧 3 800 000,(3)对预付账款的贷方明细余额作重分类调整:借:预付账款c公司 120 000 贷:应付账款c公司 120 000 借:其他应收款d公司 100 000 贷:预付账款d公司 100 000 借:资产减值损失 计提的坏账准备 5 000 贷:其他应收款一坏账准备 5 000 会计调整分录:前两笔分录一样。借:以前年度损益调整 5 000 贷:其他应收款一坏账准备 5 000,(4)结合上述影响损益的审计调整分录,调减企业所得税:(1 000 000600 00058 500+3 800 000+5
6、 000)33%=1368345(元)借:应交税金企业所得税1368345 贷:所得税费用 1368345会计调整分录:借:应交税金企业所得税 1368345 贷:以前年度损益调整 1368345,(5)调减法定盈余公积及法定公益金:应调减的法定盈余公积=(1 000 000+600 000+58 5003 800 0005 000+1368345)10%=277815.5(元)应调减的法定公益金=(1 000 000+600 000+58 5003 800 0005 000+1368345)5%=138907.75(元),借:盈余公积法定盈余公积 277815.5 盈余公积法定公益金 138
7、907.75 贷:利润分配提取法定盈余公积 277815.5 利润分配提取法定公益金 138907.75会计调整分录:借:以前年度损益调整 2777155 贷:利润分配未分配利润 2777155 借:盈余公积法定盈余公积 277815.5 盈余公积法定公益金 138907.75 贷:利润分配未分配利润 416723.25,经过以上审计调整分录的调整,会使被审计单位审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐金额不一致,导致形式上的帐实不符,但从实质上看,账表仍然相符,只不过是会计调整分录在审计年度的下一年编制,一旦被审计单位完成会计调整分录的编制,账表就会达到形式上的相符。这种处理对下一年的财务
8、状况和经营成果不会产生影响。,第三节 管理层声明,一、被审计单位管理层声明的作用,管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是在审计过程中,注册会计师与被审计单位管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。注册会计师在出具审计报告前,应向向被审计单位管理层获取适当声明。其作用主要表现在以下两个方面:(1)进一步明确管理层对财务报表的责任。(2)提供审计证据。,二、管理层声明的形式,管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明可采取下列形式:(1)管理层声明书。管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。(2)注册会计师提供的列示其对管理层声明的理
9、解并经管理层确认的函。对于涉及重大事项的管理层声明,出于谨慎的考虑,注册会计师可以将其对该声明的理解单独取得管理层的书面确认,避免双方产生误解。(3)董事会及类似机构的相关会议纪要,或已签署的财务报表副本。,三、管理层声明书的主要内容,管理层声明一般包括以下三个方面的内容:1关于财务报表(1)管理层认可其对财务报表的编制责任;(2)管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任;(3)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报,无论是单独还是汇总起来考虑,对财务报表整体均不具有重大影响。,2关于信息的完整性(1)所有财务信息和其他数据的可获得性;(2)所有股东会和董事会
10、会议记录的完整性和可获得性;(3)就违反法规行为事项,被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性;(4)与未记录交易相关的资料的可获得性。(5)涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性:管理层;对内部控制具有重大影响的雇员;对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。,3关于确认、计量和列报(1)对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图;(2)关联方交易,以及涉及关联方的应收或应付款项;(3)需要在财务报表中披露的违反法规行为;(4)需要确认或披露的或有事项,对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等;,(5)对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况;(6)对财务报表具有重大
11、影响的重大不确定事项;(7)被审计单位对资产的拥有或控制情况,以及抵押、质押或留置资产;(8)持续经营假设的合理性;(9)需要调整或披露的期后事项。,四、管理层声明书的基本格式,1.标题。管理当局声明书的标题为“管理层声明书”。2.收件人。管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。3.声明内容。4.签署人签名并签章。管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下,注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。,5.签署日期。管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下,注册会计师也可能在审计过程中或审计报告
12、日后就某些交易或事项获取单独的声明书。补充声明通常就下列两个事项予以声明:(1)管理层是否注意到任何事项使其认为前一声明需要修改;(2)在资产负债表日后是否发生任何事项导致需要对财务报表进行调整。,五、被审计单位管理当局声明书对审计报告的影响,如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明,或拒绝就重要的口头声明予以书面确认,注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制,并发表保留意见或无法表示意见的审计报告。,注册会计师如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,即使取得管理当局声明,仍应视为审计范围受到严重限制,并发表保留意见或无法表示
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