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1、2022/11/28,1,第七章 资产减值,2022/11/28,2,一、资产减值及其范围 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外,包括单项资产和资产组。,2022/11/28,3,(一)资产减值涉及的资产范围1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;3固定资产;4生产性生物资产;5无形资产;6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施;7商誉等。,2022/11/28,4,(二)资产减值不涉及的资产范围1存货;2以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产;3消耗性生物资产;4建造合同形成的资产;5递延所得税资产;6融资租赁中出租人未
2、担保余值;7金融资产等。,2022/11/28,5,二、资产减值测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 1只有资产存在可能发生减值的迹象时,才进行减值测试,计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。 2因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。,2022/11/28,6,3对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。,2022/11/28,7,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量
3、的现值两者之间较高者确定。,三、 资产可收回金额的计量,2022/11/28,8,(一)资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但不包括财务费用和所得税费用。,2022/11/28,9,资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序 首先,应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处
4、置费用后的净额确定。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。 其次,在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。,2022/11/28,10,最后,在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下企业应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中,该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的应当以该资产预计未来现金
5、流量的现值作为其可收回金额。,2022/11/28,11,(二)资产预计未来现金流量现值的确定 资产预计未来现金流量的现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素(1)预计未来现金流量;(2)使用寿命;(3)折现率。,2022/11/28,12,1、资产未来现金流量的预计 (1)预计资产未来现金流量的基础 资产未来现金流量的预计应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。 建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年,如果企业管理层能够证明更长的期间是合理
6、的(如投资性房地产租金的预测),可以涵盖更长的期间。 如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。,2022/11/28,13,(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括以下各项: 1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。 对于在建工程、开发过程中的无形资产等,企业在预计未来现金流量时,应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或可销售)状态而发生的全部
7、现金流出数。 3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。,2022/11/28,14,(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素1)应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。2)不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。4)涉及内部转移价格的需要作调整。,2022/11/28,15,(4)资产未来现金流量预计的方法 1)传统法(单一法) 预计资产未来现金流量通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是
8、单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。,2022/11/28,16,2)期望现金流量法 如果影响资产未来现金流量的因素较多,不确定性较大,使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下,采用期望现金流量法更为合理的,企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 期望现金流量法下资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。,2022/11/28,17,2、折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产
9、时所要求的必要报酬率。 如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率,以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。,2022/11/28,18,折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得的,可以使用替代利率估计折现率。 替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。 估计资产未来现金流量现值,通常应当使用单一的折现率。,2022/11/28,19,3、资产未来现金流量的现值的预计 资产未来现金流量的现值根据该资产预计的未来现金流量和折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。,2
10、022/11/28,20,(三)资产减值损失确认 资产的可收回金额确定后,如果资产的可收回金额低于其账面价值的应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。 借:资产减值损失 贷:减值准备,2022/11/28,21,(四)确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理 资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。如直线法下的固定资产折旧:年折旧额 (固定资产账面价值净残值)/剩余使用寿命,2022/11/28,22,【例题单选题】甲公
11、司2002年12月购入一项固定资产, 当日交付使用,原价为6300万元,预计使用年限为10年,预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。2006年年末,甲公司对该项固定资产的减值测试表明,其可收回金额为3300万元。2007度该项固定资产应计提的折旧额为( )万元。 A630 B600 C550 D500【答案】D,2022/11/28,23,(五)确认减值损失后资产价值恢复时的处理 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 企业在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等,并符合资产终止确认条件的,企业应当将相关资产减值准备予以转销。,2022/1
12、1/28,24,【单选题】下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间内可以转回的是()。 A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备 C.商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备 【答案】B,2022/11/28,25,(一)资产组的概念 资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。,四、资产组的认定及减值处理,2022/11/28,26,(二)认定资产组应当考虑的因素 1 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、加
13、油站等。,2022/11/28,27,资产组认定的特例 几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的,无论这些产品或者其他产出是用于对外销售还是仅供内部使用,均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入,在符合其他相关条件下,应当将这些资产的组合认定为一个资产组。,2022/11/28,28,2资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,2022/11/28,29,(三)资产组变更 资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。但如果由于企业重组、变更资产用途等原因,导
14、致资产组构成确需变更的,企业可以进行变更,企业管理层应当证明该变更是合理的,并在附注中说明。,2022/11/28,30,(四)资产组减值测试 1、资产组可收回金额的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,2022/11/28,31,2、资产组账面价值的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。,2022/11/28,3
15、2,(五)资产组减值的会计处理 1、资产组减值的确定 资产组(包括资产组合)的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失。,2022/11/28,33,2、资产组减值损失的分摊 资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进行分配: 首先,抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 然后,根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。 资产账面价值的抵减应作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。,2022/11/28,34,抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者: (1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的); (2)
16、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的); (3)零。因上述原因而未能分摊的减值损失金额,按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,2022/11/28,35,【例题计算题】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产,至2007年12月31日已连续生产7年,甲公司按照不同的生产线进行管理,产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。 (1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下: 专利权X于2001年1月以400万元取得,专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直接法摊销
17、,预计净残值为0。 该专利权除用于生产产品W外,无其他用途。,2022/11/28,36,专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的,除生产产品W外,无其他用途。 专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入,原价1400万元,购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。 专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入,原价200万元,购入后即达到预定可使用状态,设备Z的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。,2022/11/28,37,包装机H系甲公司于2000年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部
18、分产品(包括产品W)进行外包装,该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费,除用于本公司产品的包装外,甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装,收取包装费。该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。,2022/11/28,38,(2)2007年,市场上出现了产品W的替代产品,产品W市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2007年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。 2007年12月31日,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价
19、值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况计算,其未来现金流量现值为63万元。,2022/11/28,39,甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年未,各年未不存在与产品W相关的存货,收入、支出均不含增值税): 单位:万元,2022/11/28,40,甲公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下:,(3)其他有关资料:甲公司与生产产品W相关的资产在2007
20、年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值本题中有关事项均具有重要性本题中不考虑中期报告及所得税影响。,2022/11/28,41,要求:(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由。(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。(3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。(4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见答案,不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的,不予填列。(5)编制甲公司2007年12月31日计
21、提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示),2022/11/28,42,【答案】 (1)专利权x、设备y以及设备z组成的生产线构成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理,且产品W存在活跃市场,且部分产品包装对外出售。 H包装机应单独计提减值准备。因为H包装机除用于本公司产品的包装外,还承接其他企业产品外包装,收取包装费,可产生独立的现金流。,2022/11/28,43,(2)与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量2008年现金流量120020600180100 300(万元)2009年现金流量110020100550160160 150(万元)2010年现金流量72010
22、0460140120 100(万元)2007年12月31日预计未来现金流量现值 3000.95241500.90701000.8638 508.15(万元),2022/11/28,44,(3)H包装机的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额62-260(万元) 未来现金流量现值为63万元,所以,H包装机的可收回金额为63万元。,2022/11/28,45,(4)资产组减值测试表,2022/11/28,46,(5)借:资产减值损失 81.85 贷:无形资产减值准备专利权x10 固定资产减值准备设备y 71.62 设备z10.23,2022/11/28,47,五、总部资产的减值测试 (一)相关概
23、念 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产一般难以单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。 资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。,2022/11/28,48,(二)总部资产的减值测试 资产负债表日,有迹象表明某项总部资产可能发生减值的,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比较,据以判断是否需要
24、确认减值损失。 企业对某一资产组进行减值测试时,应当先认定所有与该资产组相关的总部资产,再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理:,2022/11/28,49,1对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。,2022/11/28,50,2对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的,应当按照下列步骤处理:(1)在不考虑相关总部资产的情况下估计和比较资产组的账面价值和可
25、收回金额,并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。,2022/11/28,51,(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。(3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。,2022/11/28,52,【例题计算分析题】大华股份有限公司(以下简称大华公司)拥有企业总部和三条独立生产线(A、B、C三条生产线),被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、50
26、0万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。 由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈,同类产品更为价廉物美,从而导致产品滞销,产能大大过剩,使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中,一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。,2022/11/28,53,经减值测试计算确定的三个资产组(A、B、C三条生产线)的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。 要求: (答案中单位以万元表示) (1)分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额
27、; (2)编制计提减值准备的有关会计分录。,2022/11/28,54,【答案及解析】(1)计算总部资产和各资产组减值损失 首先,将总部资产采用合理的方法分配至各资产组 然后,比较各资产组的可收回金额与账面价值 最后,将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。 计算过程如下表:,2022/11/28,55,2022/11/28,56,(2)有关会计分录如下:借:资产减值损失 390 贷:固定资产减值准备 办公楼 95.82 B生产线 116 C生产线 178.18,2022/11/28,57,企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资
28、产组组合进行减值测试。 相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合,不应当大于企业所确定的报告分部。,六、商誉减值的处理,2022/11/28,58,(一)商誉减值及会计处理(吸收合并) 1、商誉的账面价值的分摊 企业进行资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。,2022/11/28,59,在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时,应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。
29、公允价值难以可靠计量的,按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。,2022/11/28,60,2、商誉减值损失的处理 (1)商誉减值测试及减值损失确认的步骤 首先,对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。 然后,再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。,2022/11/28,61,(2)商誉减值损失的
30、处理 1)减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。 2)再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。,2022/11/28,62,【例题计算题】甲公司有关商誉及其他资料如下: (1)甲公司在206年12月1日,以1600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元,负债的公允价值为1000万元,甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、
31、T两台设备),A生产线的账面价值为1500万元(其中:X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元),B生产线的账面价值为1000万元(其中:S设备为300万元、T设备为700万元),甲公司在合并乙公司后,将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0,采用直线法计提折旧。,2022/11/28,63,(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组,即A资产组分摊的商誉价值为60万元,B资产组分摊的商誉价值为40万元。 (3)207年,由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,甲公司于年末
32、进行减值测试。 (4)207年末,甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的A、B生产线的现值分别为1000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 要求: (1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失; (2)编制计提减值准备的会计分录。,2022/11/28,64,【答案】 (1)首先,计算A、B资产组和各设备的账面价值 A资产组不包含商誉的账面价值 15001500/51200(万元)其中:X设备的账面价值400400/5
33、320(万元) Y设备的账面价值500500/5400(万元) Z设备的账面价值600600/5480(万元) B资产组不包含商誉的账面价值 10001000/5800(万元)其中:S 设备的账面价值300300/5240(万元) T 设备的账面价值700700/5560(万元),2022/11/28,65,其次,对不包含商誉的资产组进行减值测试,计算可收回金额和减值损失。 A资产组的可收回金额为1000万元小于其不包含商誉的账面价值1200万元,应确认资产减值损失200万元。 B资产组的可收回金额为820万元,大于其不包含商誉的账面价值800万元,不确认减值损失。,2022/11/28,66
34、,第三,对包含商誉的资产组进行减值测试,计算可收回金额和减值损失。 A资产组包含商誉的账面价值15001500/5601260(万元),A资产组的可收回金额为1000万元,应确认资产减值损失260万元。 减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元,其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。 X设备分摊的减值损失200320/120053.33(万元) Y设备应分摊的减值损失200400/120066.67(万元) Z设备应分摊的减值损失200480/120080(万元),2022/11/28,67,B资产组包含商誉的账面价值 10001000/5
35、40840(万元) B资产组的可收回金额为820万元 B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元,应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元,B资产组未发生减值损失。,2022/11/28,68,(2)甲公司应编制的会计分录如下:借:资产减值损失 80 (6020) 贷:商誉减值准备 80借:资产减值损失 200 贷:固定资产减值准备 X设备 53.33 Y设备 66.67 Z设备 80,2022/11/28,69,(二)控股合并下商誉的会计处理 在对与商誉相关的资产组或资产组组合进行减值测试时 1、企业应当调整资产组的账面价值,将归属于少数股东
36、权益的商誉包括在内 2、然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。,2022/11/28,70,3、上述资产组如发生减值的,应当首先抵减商誉的账面价值将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊,以确认归属于母公司的商誉减值损失。 根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分,而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映,合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失,2022/11/28,71,【计算及会计处理题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制
37、管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下: (1)甲公司的总部资产为一部电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至208年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。,2022/11/28,72,(2)A 资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至208年末,X、Y、
38、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,208年度比上年下降了45%。 经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。,2022/11/28,73,
39、(3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至208年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。 经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。,2022/11/28,74,(4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至208年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。 经对
40、C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。,2022/11/28,75,(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。208年2月1日,甲公司与乙公司签订,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日,甲公司支付了上述转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公
41、司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。 至208年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。,2022/11/28,76,(6)其他资料如下: 1.上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。 2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。 3.除上述所给资料外,不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司208年12月31日电子数
42、据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的资产减值准备,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于209年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司208年资产减值准备及209年折旧计算表”内。 (2)计算甲公司208年12月31日商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。,2022/11/28,77,【答案】(1)各资产组账面价值 单位:万元,2022/11/28,78,A资产组减值损失分摊表 单位:万元,2022/11/28,79,借:资产减值损失 2344 贷:固定资产减值准备总部资产 144 设备X 200 设备Y 675
43、 设备Z 1125 C资产组 2002009年以下各项目应该计提的折旧金额:总部资产2009年计提的折旧金额(1200144)/1666 万元设备X2009年计提的折旧金额1800/4450(万元)设备Y2009年计提的折旧金额2325/4581.25(万元)设备Z2009年计提的折旧金额3875/4968.75(万元)B资产组2009年计提的折旧金额1500/1693.75(万元)C资产组2009年计提的折旧金额1800/8225(万元),2022/11/28,80, 甲公司208年资产减值准备及209年折旧计算表,2022/11/28,81,(2)商誉91001200070700万元。 合并财务报表中确认的总商誉700/701000万元。 甲公司包含商誉的资产组账面价值13000+100014000万元,可收回金额为13500万元,应计提减值准备500万元。 甲公司208年12月31日商誉应计提的减值准备 50070350(万元)借:资产减值损失 350 贷:商誉减值准备 350,
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