商品流通企业会计教材PPT版.ppt
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1、商品流通企业会计,会计专业系列教材,主 编:管理洪副主编:何伟奇 陈佩华参 编:王 健 黄贞梓,商品流通企业会计,项目一 商品流通企业会计知多少,项目二 批发企业会计核算,项目三 零售企业会计核算,项目四 商品流通企业核算方法的具体运用,项目五 新业态超市卖场的管理与核算,目录,项目六 新业态连锁经营的管理与核算,项目一,商品流通企业会计知多少,项目一任务1,任务1 了解商品流通企业本任务的具体要求认识商品流通企业;熟悉商品流通企业经济活动的特点;掌握商品流通企业的类型.,项目一任务1,一商品流通企业的概念 商品流通企业是指从事商品购销的行业,它是工业和农业之间、城市和乡村之间、生产和消费之间
2、及国内市场和国际市场之间的纽带,是国民经济的重要组成部分。,项目一任务1,二商品流通企业经济活动特点商品流通企业经济活动特点,项目一任务1,三商品流通企业的类型 1.按流通中所处环节不同,商品流通企业可分为批发企业和零售企业(1)批发企业是指向生产企业或其他企业购进商品,供应给零售企业或其他批发企业用以转售,或供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业。它处于商品流通的起点或中间环节。(2)零售企业处于商品流通的终点,是指向批发企业或生产企业购进商品,销售给个人消费,或销售给企事业单业等用以生产和非生产消费的商品流通企业。,项目一任务1,2.按业态不同分类,项目一任务2,任务2 认识商品流通企
3、业的会计特点本任务的具体要求熟悉商品流通企业会计的概念;图示商品流通的环节;例举商品流通企业会计的特点;掌握商品购销的交接方式和入账时间,项目一任务2,一商品流通企业会计的概念 商品流通企业会计是指以货币作为主要计量单位,以凭证为依据,采用专门的技术方法,对商品流通企业的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,并提供会计信息一种经济管理活动。,项目一任务2,二商品流通的环节,项目一任务2,三商品流通企业会计的特点 核算和监督的中心内容是商品购销业务。外购商品的实际成本确认方法比较灵活 不同类型的商业企业适应不同的商品核算方法,项目一任务2,四商品购销的交接货方式和入账时间 商品购销的交
4、接货方式送货制:是销货单位将商品送到购货单位指定的仓库或其他地点,由购货单位验收入库的一种方式。提货制:是购货单位指派专人到销货单位指定的仓库或其他地点提取并验收商品的一种方式。,项目一任务2,发货制:是销货单位根据购销合同规定的发货日期、品种、规格和数理等条件,将商品委托运输单位由铁路或公路、水路、航空运送到购货单位所在地或其他指定地区,如车站或码头、机场等,由购货单位领取并验收入库的一种方式。商品购销的入账时间(1)商品的购进的入账时间(2)商品销售的入账时间,项目一任务3,任务3 掌握商业企业库存商品核算方法本任务的具体要求认识库存商品的进价核算方法;掌握进价数量核算的特点及适用性;认识
5、库存商品的售价核算方法;掌握售价金额核算的特点及适用性.,项目一任务3,一进价核算方法 进价核算方法是指库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种核算方法。进价核算方法可分为进价金额核算和数量进价金额核算两种。,项目一任务3,二售价核算方法 售价核算方法是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种核算方法。售价核算方法可分为售价金额核算和数量售价金额核算两种。,项目二,批发企业会计核算,项目二任务1,任务1 了解批发企业的特点及库存商品核算方法本任务的具体要求认识批发企业的特点;熟悉批发企业库存商品核算方法。,项目二任务1,一批发企业的经营特点1.经营规
6、模和交易量较大,商品品种规格比较少,营业场所与商品存放地点往往不在一处;2.交易次数不频繁,每次交易量大并能取得相应的合法凭据;3.经营专业性强,要求经营与管理人员分工细致,责任分明;4.有一定数额且结构合理的商品储备,显现出商品的聚集和辐射能力,以适应市场经济发展的需要。,项目二任务1,二批发企业的库存商品核算方法 批发企业的经营特点要求批发企业在会计核算中,必须把握各种商品在进销存各环节的实物数量和价值量的变化情况,同时核算商品的实物量与价值两种指标,为经营管理提供可靠的依据。因此,普遍采用数量进价金额核算制。批发企业财会部门库存商品账户一般分三级核算,设立总账、类目账、明细账。其中库存商
7、品明细账采用数量金额式账,既核算商品的进价金额,又核算商品的数量。,项目二任务2,任务2 掌握批发企业商品购进的核算本任务的具体要求认识批发企业商品购进业务的流程;学习批发企业商品购进涉及的凭证及账户;掌握同城购进商品的核算;掌握异地购进商品的核算。,项目二任务2,一商品购进业务的流程1.商品购进的含义 商品购进是指企业为转卖或加工后转卖而通过货币结算的购买商品活动,其目的是为了销售或加工后销售。商品购进环节,其实是货币资金转变为商品资金的过程。,项目二任务2,2.商品购进业务的流程,项目二任务2,二商品购进涉及的凭证及账户涉及的主要原始凭证:(1)“商品验收单”或“收货单”(2)“增值税专用
8、发票”(发票联、税款抵扣联)(3)运输费用单据(4)送货单、(对方的)出库单(5)“结算凭证”(存根联或付款通知书),项目二任务2,涉及的主要会计账户(1)“在途物资”账户(2)“库存商品”账户(3)“应交税金应交增值税(进项税额)”账户(4)“银行存款”账户(5)“应付账款”账户(6)“应付票据”账户,项目二任务2,三批发企业购进商品的会计核算1.同城购进商品的核算 同城购进商品是指批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。通常情况下,商品验收与货款结算在一天内完成。货款结算方式通常采用支票或商业汇票等。,项目二任务2,异地商品购进的核算 异地商品购进是指购销双方不在同一城镇内的商品购进业
9、务。一般由供货单位采用发货制发运商品,购货单位在本地车站、码头接货。货款结算多采用异地托收承付或委托收款等方式。由于供货单位的托收承付结算单证由银行邮寄,而发运的商品由交通运输部门运送,因此结算付款的单证与商品到达购货单位的时间不可能完全一致,会出现单货同到、单到货未到或货到单未到的三种情况。,项目二任务2,(1)“单货同到”是指结算凭证与商品同时到达。“单货同到”一方面反映了支付款项,包括货款、税金和运杂费;另一方面反映了商品到达验收入库。(2)“单到货未到”是指结算单证先到并支付货款,以后商品才到达验收入库。先核算支付货款,通过“银行存款”和“在途物资”账户核算;以后商品到达验收入库再通过
10、“库存商品”账户核算。(3)货到单未到是指商品已验收入库但未收结算单证,尚未付款。,项目二任务2,预付账款的核算 预付账款是指企业按照合同规定预付给供货单位的货款。企业采用预付货款方式采购商品,在会计核算上应设置“预付货款”科目进行核算,按合同规定预付货款时,借记本科目,货记“银行存款”科目;收到所购物资时,根据发票账单上所列明商品成本的金额,借记“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,货记本科目。,项目二任务2,购进商品发生短缺溢余的核算 购进商品溢余短缺的核算通过“待处理财产损溢”账户进行,该账户属于资产类账户,用来核算企业已
11、发生的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失。发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时,记入借方;发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时记入贷方,该账户应在期末结账前处理完毕,处理完毕后应无余额。该账户下应分别设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细分类账户,项目二任务2,(1)购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余,在查明原因前,先通过“待处理财产损溢”账户进行核算;查明原因后,根据不同原因进行会计处理。,项目二任务2,(2)购进商品短缺的核算 购进商品发生溢余,在查明原因前,先通过“待处理财产损溢”账户进行核算;查明原因后,根据不同原因进行会计处理。
12、,项目二任务3,任务3 掌握批发企业商品销售的核算本任务的具体要求认识商品销售收入的确认条件掌握商品销售的会计核算方法,项目二任务3,一商品销售收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。,项目二任务3,二商品销售的会计核算商品销售的一般业务程序,项目二任务3,涉及的会计账户(1)“主营业务收入”账户(2)“主营业务成本”科目(3)“预收账款”科目,项目二任务3,3商品销售的具体核算(1)同城商品销售的核算 批发企业的同城商品销售主要
13、是将商品给零售企业、生产企业、个体经营企业或基层批发企业等。同城商品销售的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”,货款结算方式一般采用转账支票和商业汇票结算,也有采用银行本票和现金结算的。,项目二任务3,(2)异地商品销售的核算 异地商品的销售业务,商品要委托运输单位运往购货单位,至于支付给运输单位的运费,根据购销合同规定,一般由购货单位负担。销货单位垫支时,通过“应收账款”账户进行核算,然后连同销货款、增值税额一并通过银行向购货单位办理托收。,项目二任务3,(3)预收货款销售商品的核算 预收货款销售商品主要适用于某些比较畅销的商品,批发企业采用预收货款的方式销售商品,事先应与购货单位签订预收
14、货款的销售合同或协议。在预收账款时,先不确认收入的实现,而是通过“预收账款”账户进行核;待发出商品时才确认收入的实现。,项目二任务4,任务4 掌握批发企业商品储存的核算本任务的具体要求掌握商品盘点短缺和溢余的核算;认识库存商品账户的设置和登记方法;掌握商品销售成本的计算和结转。,项目二任务4,一商品盘点短缺和溢余的核算 企业期末要对库存商品进行盘点,盘点的工作步骤如下表。商品盘点时可能会发生溢余或短缺的情况,应根据相应的原因进行会计核算,其核算与商品购进溢余短缺类似。,项目二任务4,商品盘点的工作步骤,项目二任务4,二库存商品账户的设置和登记方法1.库存商品账户的设置2.库存商品总账、库存商品
15、类目账和库存商品明细账的账户格式及关系3.库存商品类目账的登记 4.库存商品金额明细的登记,项目二任务4,三商品销售成本的计算和结转 商品销售成本的计算(1)个别计价法:又称分批实际进价法,这种方法是指认定每一件或每一批商品的实际进价,计算该件或该批商品销售成本的一种方法。个别计价法是以每一件或每一批商品的实际进价为依据来计算该件或该批商品已销成本。如果是整批购进整批发出,即以各批的实际进价乘以该批销售数量,计算出该批商品的销售成本。其计算公式如下:商品销售成本商品销售数量该件(批次)商品购进单价,项目二任务4,(2)月末一次加权平均法 月末一次加权平均法也称全月一次加权平均法,根据期初结存商
16、品和本期收入商品的数量和实际成本,期末一次计算商品的加权平均单价,作为计算本期销售成本和结存成本的一种方法。(3)移动加权平均法 移动加权平均法是指以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础,计算商品销售成本的一种方法。其特点是每购进一批商品都要重新计算一次加权平均单价,因而商品发出的单价随每次购进而移动变化。,项目二任务4,(4)先进先出法 先进先出法是指根据先购进先销售的原则,以先购进商品的价格,先作为商品销售成本的一种计算方法。先进先出法是以先购进先发出为前提,但如果发出数量超过最先购进那一批的数量时,超过部分要依次按下一批的购进单价计算,以此类推。其计算公式如下:每次销售成本=
17、销售数量最近的收货单价,项目二任务4,(5)毛利率推算法 毛利率推算法是指根据本期商品销售收入乘以上季度实际毛利率,或本季度计划毛利率,推算出商品销售毛利,进而推算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下:本期商品销售毛利本期商品销售收入上季度实际毛利率 本期商品销售成本本期商品销售收入本期商品销售毛利 或本期商品销售收入(1上季库实际毛利率),项目二任务4,(二)商品销售成本的结转商品销售成本的结转方式,项目三,零售企业会计核算,项目三任务1,任务1 了解零售企业的特点及库存商品核算方法 本任务的具体要求认识零售企业的特点;掌握售价金额核算的主要内容;认识实行售价金额核算的管理措施。,项目三任
18、务1,一零售企业的经营特点1.经营的商品品种繁多,规格复杂;2.交易次数频繁而数量零星;3.销售的主要对象是广大消费者;4.销售时一般是“一手交钱,一手交货”,并不一定都要填制销货凭证;5.售货部门对其经营的商品负有物资保管责任。,项目三任务1,二售价金额核算制的主要内容售价金额核算制主要内容,项目三任务1,三实行售价金额核算制的管理措施 1.健全各业务环节的手续制度,加强价格管理2.加强报账对账工作3.加强商品损耗和溢余的管理4.设置必要的商品数量账,项目三任务2,任务2 掌握零售企业商品购进的核算本任务的具体要求图示零售企业商品购进业务的流程;学习零售企业商品购进涉及的账户;重点掌握零售企
19、业商品购进的核算。,项目三任务2,一零售企业商品购进业务的流程零售企业商品购进业务的流程图,项目三任务2,二零售企业商品购进涉及的账户1.“在途物资”账户2.“库存商品”账户:用来核算经实物负责人验收入库后的商品含税售价,“库存商品”账户应按实物负责小组或营业柜组设置明细账。3.“商品进销差价”:是“库存商品”的调整抵减账户,用来核算库存商品含税售价与不含税进价之间的差额,“商品进销差价”账户应按实物负责小组或营业柜组设置明细账。,项目三任务2,三零售企业商品购进的会计核算1.同城商品购进的核算 同城购进一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、增值税专用
20、发票和付款凭证入账。,项目三任务2,2.异地商品购进的核算 异地商品购进由于商品运输与货款结算在两条线上运行,常规购进中总是会出现单货同到、单到货未到、货到单未到等情况。,项目三任务2,3.预付货款购进商品的核算 零售企业为了积极扩大货源,对于某些市场上畅销而供货单位暂时没有现货的商品,可以向供货方预付货款,订购商品。预付货款时不能确认商品购进,只有收到供货方发来的商品,才能作为商品购进处理。,项目三任务2,4.进货溢余短缺的核算 企业在组织商品购进过程中,由于自然因素会发生自然升溢或自然损耗;由于差错事故以及运输途中发生的责任事故等都会引起购进商品实收数与应收数不符,出现进货溢余和短缺的情况
21、。企业应及时按规定转入“待处理财产损溢”账户,并查明原因,进行处理。,项目三任务2,(1)购进商品溢余的核算 购进商品发生溢余,先按实收数入库,将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后,再分别情况进行处理。,项目三任务2,(2)购进商品短缺的核算购进商品发生短缺,先按实收数入库,将短缺数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后再分别情况进行处理。,项目三任务3,任务3 掌握零售企业商品销售的核算 本任务的具体要求认识零售企业商品销售的业务流程;熟悉零售企业商品销售涉及的账户;掌握零售企业商品销售的核算;掌握零售企业销项税额的计算及商品销售收入的调整;掌握已销商品进销
22、差价的计算与商品销售成本的调整。,项目三任务3,一零售企业商品销售的业务流程,项目三任务3,1.收款方式:(1)直接收款方式;(2)集中收款方式。2.解缴方式:(1)集中解缴;(2)分散解缴,项目三任务3,二零售企业商品销售涉及的账户1.“主营业务收入”账户:应按实物负责小组或营业柜组设置明细账,以含税的销售额入账。2.“主营业务成本”账户:应按实物负责小组或营业柜组设置明细账,以已销商品的含税销售额入账。,项目三任务3,三零售企业商品销售的会计核算1.零售企业商品销售账务处理的一般做法(1)销售收入的核算:平时按已售商品的含税售价确认商品销售收入;月终,分解全月含税销售收入,将其中的销项税额
23、转入“应交税费应交增值税(销项税额)”。(2)销售成本的核算:对已销商品应分摊的进销差价不逐日计算结转,而是到月末按一定的方法计算出全月已销商品应分摊的进销差价后,再集中结转进行调整商品销售成本。,项目三任务3,2.平时销售业务的核算(1)正常销售业务的核算 一般在每日营业终了时,各实物负责人要清点当天销货款并送存银行或交财会部门集中送存银行,财会部门应根据有关凭证按含税销售价格反映商品销售收入和银行存款的增加。,项目三任务3,(2)销售长短款的核算 销货长、短款通常是指销货实收现金大于或小于收款记录应收数的差额。它主要是由于工作中的差错造成的。零售企业发生销售长、短款时,应在长短款报告单上注
24、明应收、实收及长短款的金额。根据具体原因,分清责任,报经批准后视不同情况进行账务处理。分别计入“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”等账户;对于确实无法查明原因的长款应转作“营业外收入”。长、短款应该分别处理,两者不得相互抵消。,项目三任务3,3.销项税额的计算与商品销售收入的调整 实行售价金额核算的企业,在门市销售业务的账务处理中,平时按已售商品的含税售价确认商品销售收入;月终再分解全月含税销售收入,将其中的销项税额转入“应交税费应交增值税(销项税额)”。,项目三任务3,4.已销商品进销差价的计算与商品销售成本的调整(1)综合差价率计算法(2)分类(或柜组)差价率计算法(3)实际差价计
25、算法(4)商品进销差价计算方法的比较与选择,项目三任务3,项目三任务4,任务4 掌握零售企业商品储存的核算本任务的具体要求掌握零售企业库存商品调价的核算;掌握零售企业库存商品内部调拨的核算;掌握零售企业库存商品盘点溢余短缺的核算。,项目三任务4,一零售企业库存商品调价的核算 由于实行售价金额核算的企业平时不核算商品的数量,因此,在规定调价日期的前一天营业结束后,由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点,按照实际库存数量由营业柜组填制“商品调价差额调整单”。财会部门复核无误后,作相应的账务处理:发生调高金额时,借记“库存商品”账户,贷记“商品进销差价”账户;发生调低售价金额时,则借记“
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