特别纳税调整政策解析与企业应对实务.ppt
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1、,特别纳税调整政策解析与企业应对实务,税种比重:(摘自总局网站),税种比重:(摘自总局网站),税收总量结构图,企业所得税-税中之王,政策复杂,涉及环节多,税源国际化,Text,计算繁琐,企业所得税,管理难度大,季月度预交,年度汇缴,企业所得税管理24字方针,分类管理,大企业司的组建和成立优化服务,执法和服务的矛盾核实税基,核心工作完善汇缴,管理重要环节强化评估,管理手段防范避税,经济全球化背景下,反避税的重要性,所得税现状:内资,一个浙江商人立下的22条规矩 1.坚持看CCTV-1新闻联播。2.不要轻易相信合约或合同 7.慎重选择合作伙伴 12.不要偷税漏税但要学会合理避税 大头小尾的发票最好
2、别开,营业税以及附加的教育基金等你该交多少交多少,增值税你更别动脑子(记得找上家要税票正常抵扣就可以了),除此以外关税你掂量掂量自己的分量,具体情况具体对待,企业所得税是可以全部避掉一分钱都不交的,但最好给地税点面子,少交点别一分钱都不交,交多交少你自己看着办,而个人所得税呢,视当地政府给纳税人办了多少实事是否把咱纳税人真当纳税人人看待的具体情况而造工资表吧。,所得税现状:外资,早在1990年代初,国税总局就认识到跨国公司通过关联交易时转移定价避税的问题,并在深圳、青岛、上海等沿海数十个城市开展了系列调查。据一知名会计师务所估计,30%在华跨国公司从未交过所得税,80%的跨国公司逃漏税,40%
3、亏损外资企业虚亏实盈。税务总局反避税处苏晓鲁处长说:“年亏损总额达1200亿元的40万家外企中,有60%亏损,其中不少实际处于盈利状态,跨国公司每年避税给中国造成的损失在300亿元以上。”,福布斯2009 年全球税负痛苦指数:中国大陆排名全球第二,福布斯杂志近日推出其最新2009 年全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税,而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。税负痛苦指数(TaxMiseryIndex)又称税负压力
4、指数,是通过将一国主体税种的最高边际法定税率直接加总得到,共包括6 个指标,即公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金、财产税和销售税(包括增值税)。美国福布斯杂志从2002 年开始公布,旨在通过一年一度的全球税负调查,为企业及其雇员提供投资和就业指导。,外资两大怪:,1)高税负痛苦指数下的高外资吸引力 2)长亏不倒,投资热情高涨,亏损中不断扩大规模,悖论背后隐藏的猫腻-转让定价:,关联企业转让定价-避税:主要是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发,为谋求公司利润的最大化,在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部价格。转让定价是跨国企业转移利润的主要手法
5、之一。转让定价的关键在于,通过从高税国向低税国以较低的内部转让定价销售商品和分配费用,或者从低税国向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用,使相关联企业的整体税收负担减轻。,转让定价的重要性:,1、对于全球经济的重要性 有数据表明,现阶段关联企业间业务往来已占全球贸易份额的70%左右2、对各国税务机关的重要性 目前,转让定价已成为世界各国税务机关的首要关切 国税总局官员于2005年表示,全国外企每年亏损1200亿 转 移利润避税超300亿,而其中最主要的手段就是转让定价3、对于跨国企业财务/税务经理的重要性 根据亚太区的税务管理及规划调查数据,63%以上的被调查者认为转让定价是亚太地区公
6、司税务工作中风险最高的项目,今天的内容,专题一:特别纳税调整实施办法介绍,专题二:同期文档与转让定价调查调整,专题四:新税法下的避税与筹划,反避税立法,新税法下特别纳税调整的特点:,1、提高了反避税法律级次,许多反避税措施一步到位上升为法,提高了威慑作用2、完善了反避税法律体系:增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本弱化、受控外国公司、补征税款加收利息等条款3、结合我国转让定价实践,吸收了国际反避税立 法经验,反避税立法从原则走向可操作4、体现“严征管”原则,税务机关管辖、执法权力 大大强化,如核定征收、明确纳税人及第三方提供相 关资料义务,企业所得税法与实施条例,中华人民共和国企业所得税法
7、 八章60条中8条(41条-48条)13%中华人民共和国企业所得税法实施条例 八章133条中15条(109条-123条)11%,反避税条款:,一般反避税条款避税交易关联方业务往来预约定价资本弱化受控外国公司、避税地避税第三方举证责任核定程序加计利息等条款,关于印发特别纳税调整实施办法试行的通知国税发(2009)2号,该规程共计十三章118条款:1总则(条款18)2关联申报(条款912)3同期资料管理 TP(条款1320)4转让定价方法(条款2127)5转让定价调查及调整(条款2845)6预约定价安排 APA(条款4663)7成本分摊协议管理 CCA(条款6475)8受控外国企业管理 CFC(条
8、款7684)9资本弱化管理(条款8591)10一般反避税管理 GAAR(条款9297)11相应调整及国际磋商(条款98104)12法律责任(条款105109)13附则(条款110118),国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知 国税发(2009)114号 2009-07-27,十二、加强反避税管理。1强化全国联查、区域联查和行业联查,2重点调查长期亏损、微利却不断扩大经营规模的企业,3切实解决利用关联交易、资本弱化、假“来料加工”等方式避税问题;4在高速公路建设融资领域,严查外方利用其境内子公司以高速公路收益权为抵押在我国贷款,再以贷款作为投入,获得高速公路收益权而没有体现独
9、立交易原则的关联交易,确保中国境内子公司所获取的利润与其所承担的功能风险相匹配;5对制药行业,重点关注无形资产价值的确定等内容;6对饭店连锁行业,重点审查四星级以上连锁集团向国外母公司支付服务费、管理费等关联交易是否符合独立交易原则;7强化对跨境关联交易监控,重点监控在中国境内承担单一生产、分销或合约研发等有限功能和风险的企业,防止跨国企业在金融危机背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业。,关联申报披露要求,新所得税纳税申报要求,新法规要求企业报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表,包括一系列与关联方交易相关的表格,增加了企业转让定价资料年度申报的
10、负担。这些表格针对各种类型的关联方交易,所有纳税企业均需递交。,关联关系 关联交易汇总 购销 劳务 无形资产 固定资产 融通资金,对外投资 对外支付款项,与年度企业所得税纳税申报表一起报送的一套资料,国税发(2008)114号.doc截止日期次年5月31日纳税人对正确填写这些表格负有法律义务税务机关选择潜在转让定价审查对象的基础,申报表格为何重要?,关联方披露,关联方定义,第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方,是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人:(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;(二)直接或者间接地同为第三者控制;(三)在利益上具有相关联的其他
11、关系。,关联方定义,关联关系包括股权控制、实质控制或是经营控制三种形式量化标准:股份:25%,重新约定了中间方持股的计算方法债权:借贷资金占实收资本50%以上,或者对10%以上的借贷资金总额进行担保管理层:半数以上高级管理人员或一名可以控制董事会的高级成员的委派关系经营控制:非持股关系也被认定对生产经营必须的所有权的控制(如:工业产权、专有技术等)购买和销售活动受控制,接受或提供劳务受控制生产经营的实质控制或者其它利益联系 实质控制在税务实践中可以以占购销50%以上来确认(举例),申报表披露八种关联方关系,A一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上;或者双方直接或间接同为第三方所持有
12、股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%或以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算;B一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%或以上,或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方(独立金融机构除外)担保;C一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派;,申报表披露八种关联方关系,D一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理
13、)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员;E一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行;F一方的购买或销售活动主要由另一方控制;G一方接受或提供劳务主要由另一方控制;H一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系,包括虽未达到A项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。,关联关系的判断与填报,1、关联关系表(表一)是申报必填的,因为每一个企业都至少有一个投资方或出资人,填报说明中列明的八种关联关系
14、,企业肯定会有一种,所以该表不能为空 2、关联关系不仅限于企业,包括组织和个人。境外关联方名称为英文的,直接填写英文名称,不用翻译为中文。关联方为个人的,填写该个人的姓名和身份证号码。3、一个关联方如果同时具有多重关联关系类型,则按照表一规定,应该填写不只一个关联关系类型代码4、企业和同一集团下其他子公司未发生任何交易,可以只填报集团总公司和与其有关联交易的企业 5、同一关联方的关联关系类型越多,表示关联交易集中度越高,越受税务关注,关联交易的四种类型:五张报表,第十条关联交易主要包括以下类型:(一)有形资产的购销、转让和使用,包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购
15、销、转让和租赁业务;(二)无形资产的转让和使用,包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权,以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务;(三)融通资金,包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;(四)提供劳务,包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。,表明是否符合同期资料准备要求,表明是否符合同期资料准备要求,购销/劳务 注重转让定价方法披露,需要对关联方交易使用的转让定价方法详细说明,关联方和非关联方之间的比较境内和境外的比较,
16、重大交易的披露,难点1:购销与劳务与比较,1、购销表:反映的是原材料、半成品、材料(商品)等有形资产的购销金额,2、劳务表:反映的是企业收取或者支付的劳务费,一般包括佣金、设计费、咨询费、认证检测费以及维修等 3、来料加工的填报口径:按照购销而不是劳务 披露工缴费而不是进出口报关金额。,难点2:转让定价方法披露与比较,实际经营中使用的方法,而非转让定价调整测试的方法1、可比非受控价格法:关联方交易价格和非关联方价格基本相近 2、再销售价格法:一般适用于单纯购销的企业 3、成本加成法:以合理成本加上可比非关联交易毛利,作为关联交易的公平成交价格 4、交易净利润法:以可比非关联交易的利润率来确定关
17、联交易的净利润 5、利润分割法:较少被一般企业采用 6、其它符合独立交易原则的方法,难点3:关联与非关联金额披露与比较,境内和境外的比较关联方与非关联方交易金额的比较,定价方法的比较来料加工披露的是工缴费,但是属于购销业务,不是劳务10%以上的境外销售(采购)交易金额都需要单独披露,并且区分是否关联方。,无形资产,关联方和非关联方之间的比较/境内和境外的比较,使用权和所有权的区分,固定资产,使用权和所有权的区分,关联方和非关联方之间的比较/境内和境外的比较,难点3:固定资产与无形资产披露,1、对于固定资产与无形资产,区分使用权还是所有权 所有权受让的交易金额,应等于公司当年固定资产和在建工程增
18、减额分析填列。而使用权要根据制造管理营业多个科目分析填列2、区分受让还是出让3、区分境内还是境外4、区分关联还是非关联5、企业支付无形资产的后续维护费不予资本化时,不在本表的填列范围内,关联方融资与资本弱化,关联债资比例的计算,境内和境外的区分,1、区分境外还是境内2、计算债资比例3、区分借入还是借出4、披露担保方信息,难点4:融通资金,企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例年度各月平均关联债权投资之和年度各月平均权益投资之和。债权性投资指企业直接或间接从关联方获得,需要偿还本金和支付利息,或需要以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资指企业资产负债表所列示的
19、所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本与资本公积之和,则权益投资为实收资本与资本公积之和;如果实收资本与资本公积之和小于实收资本金额,则权益投资为实收资本金额。,难点4:融通资金,除金融企业外,其它企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例超过二比一时,超过部分的利息不得在发生当期和以后年度扣除。3.如公司透过银行委托贷款方式,从关联方取得或贷出款项,及企业取得无关联第三方提供,但由关联方担保且负有连带责任的债权性投资,也应视同关联方间的融通资金,须在表格中直接填列该关联方名称。,难点4:融通资金,对外投资与受控外国企业,详细财务信息,被投资外国企业的信息,难点5:受控外国公司,关于简化判
20、定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知 国税函200937号 2009-1-21各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:根据中华人民共和国企业所得税法第四十五条的规定,为了简化判定由中国居民企业,或者由中国居民企业和居民个人控制的外国企业的实际税负,现明确如下:中国居民企业或居民个人能够提供资料证明其控制的外国企业设立在美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威的,可免于将该外国企业不作分配或者减少分配的利润视同股息分配额,计入中国居民企业的当期所得。,对外付款,包括计入成本/费用但未实际支付的款项旨在发现隐藏的交易?,1、有费用也
21、有税后分红2、不仅限于关联方付款,但是单独披露关联方支付3、披露扣缴预提与企业所得税情况4、披露是否享受协定优惠5、包括计入成本/费用但未实际支付的款项,所以这张表是权责发生制6、是否享受税收优惠协议:是指如收取款项的境外机构,设立在与大陆签定税收优惠协议的国家或地区,可按税收优惠协议规定的优惠税率支付所得税。,难点6:对外支付款项,年度企业所得税纳税申报表中的特别纳税调整,此项为企业根据特殊纳税(转让定价)法规规定自行所做的应税所得调整。仅允许调增金额。,预收款直接做特别纳税调整应税所得,可以吗?1、外汇的障碍2、海关无法证明出口收入3、是否要征增值税?4、如果为服务项下,如何证明,以及设计
22、税收?5、对应调整原则,为何不能调减?,难点6:特别纳税调整,陈述事实!转让定价政策/方法与实际财务状况相一致不要披露可能在潜在的转让定价审查中对企业不利的信息避免关联方和非关联方交易的直接比较,技巧 避免成为转让定价审查对象,同期资料文档,同期文档资料,1、国际转让定价管理的主流方法 2、税务管理获取尽可能多的信息 3、给企业一次审视自己的定价原则是否合理,是否符合独立交易原则的机会4、是企业的转让定价方案完整证明,同期文档资料,1、同期文档的标准?2、在经营期内是否被用到?3、同期资料准备的好是否可以代替企业转让定价问题?-过去关联交易移转定价的避税是木已成舟的事实,TP报告,充其量也只是
23、尽到法律要求企业出具报告的义务,TP报告不可能替代转让定价补税风险,我们把 TP报告是企业为自己做涉税无过错辩护的申辩书。,同期文档资料 豁免门槛,豁免门槛:(不是免于调查的豁免门槛)年度关联购销金额人民币2亿元以下;以及年度其它关联交易金额人民币4000万元以下纯境内关联交易且外资股份低于50%关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围;计算方式:来料加工按进出口报关价格计算;资金融通按利息收付金额;一旦第二个豁免条件不满足,境内和境外关联方交易均需合并计算是否高于豁免门槛。,国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知国税函(2009)188号,一、2008年1月1日以后结案的转让定价
24、调整案件,税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。二、跟踪管理期内,涉及2008年度的转让定价调整,企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料;涉及2009年及以后年度的转让定价调整,企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。三、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制,对于在跟踪管理年度提出谈签预约定价安排申请的企业,在预约定价安排正式签署之前,税务机关应严格按照转让定价调整方案,对企业的关联交易实施跟踪管理,防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。,国家税务总局关于强
25、化跨境关联交易监控和调查的通知国税函(2009)363号,一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风险的企业,不应承担金融危机的市场和决策等风险,按照功能风险与利润相配比的转让定价原则,应保持合理的利润水平。二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损,无论是否达到准备同期资料的标准,均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料,并于次年6月20日之前报送主管税务机关。三、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控,重点调查通过各种途径将境外经营亏损(包括潜在亏损)转移到境内以及将境内利润转移至避税港的跨国企业,强化功能风险分析和可比性分析,选择合理
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