《所得税会计》PPT课件.ppt
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1、1,Income Tax Accounting,所得税会计,欢迎您学习财务会计!,2,1 概述,一、基本概念1、所得税:对我国境内的企业在一定期间的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2、所得税会计:研究如何处理税前会计利润与应税所得之间差异的会计理论和方法。,3,二、税前会计利润与应税所得的区别,1、税前会计利润Accounting Income before Taxation:又称会计所得,是按照会计准则确认的收入和费用配比产生的利润。即按会计方法计算出的税前利润。2、应税所得Income subject to Taxation:又称应税利润,是按照税法规定确认的收入和费用配比产生的利润。
2、即按税法规定计算出的纳税所得。,4,三、税前会计利润与应税所得差异的种类,永久性差异permanent differences:1、定义:指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。注意:这种差异一旦产生,不可以在以后会计期间予以转回。,5,2、种类会计制度作为收益,而税法不作为收益 结果:税前会计利润应税所得会计制度不作为收益,而税法作为收益 结果:税前会计利润应税所得,永久性差异,企业购买国库券的利息收入,如,企业销售时,因误开发票作废,但由于冲转发票存根未予保留,税法上仍视为销售收入征税,6,会计制度确认为费用或损失,而税
3、法不允许扣除或不允许全部扣除 结果:税前会计利润应税所得会计制度不确认为费用或损失,而税法允许作为费用或损失 结果:税前会计利润应税所得,违法经营的罚款和费用的超出限额部分。,如:企业自行研究开发无形资产中未到达资本化条件的支出,7,永久性差异,3、对所得税的影响:当本期税前会计利润应税所得时:应税所得税前会计利润永久性差异 当本期税前会计利润应税所得时:应税所得税前会计利润永久性差异 应交所得税费用(税前会计利润永久性差异)税率,8,例如:某企业2008年末会计利润100万元,经注册会计师审核,发现有以下项目需要调整:企业列支业务招待费50万,该企业当年的销售收入为5000万;当年已列入营业
4、外支出的税务罚款7万元;当年计入损益的研究开发费为40万元,所得税税率为25。该企业本期应交所得税和所得税费用计算如下:,9,应税所得额100(505 000574050)112万元本期应交所得税112 2528万元本期所得税费用28万元会计分录为:借:所得税费用 280 000 贷:应交税费应交所得税 280 000,10,三、税前会计利润与应税所得差异的种类,暂时性差异:1、定义:暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。2、特点:这种差异发生于某一期间,但在以后一期或若干期能够转回。,11,暂时性差异,在有关暂时性差异发生当期,符合确认条件的情况下,应当确认相关的递延
5、所得税负债或递延所得税资产。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,12,暂时性差异,(一)应纳税暂时性差异 指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异,该差异在以后年度转回时才交纳税款,在权责发生制下形成递延所得税负债。处理差异时,会计分录为:借:所得税费用 贷:递延所得税负债,13,暂时性差异,(二)可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异,该差异在其产生当年多交税款形成了递延所得税资产;当以后年度可抵扣暂时性差异转回时,表现为所得税支付额减少而使经
6、济利益流入企业。,14,处理差异时,会计分录为:借:递延所得税资产 贷:所得税费用其中可供出售金融资产期末公允价小于其税基时:借:递延所得税资产 贷:资本公积,15,暂时性差异,(三)会计处理资产负债表债务法资产负债表债务法,是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异,将该差异的所得税影响,确认为递延所得税资产或递延所得税负债,并在此基础上确定所得税费用。,16,资产负债表债务法,资产负债表债务法的基本思路是:第一步计算应交所得税;第二步确认递延所得税资产和递延所得税负债;第三步倒挤出所得税费用。,17,资产负债表债务法,例如:甲公司20
7、 x8年按税法规定确定的应纳税所得额为1 000万元,资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如表1所示(单位:万元),除所列项目外,其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。所得税税率为25。,18,表1 资产、负债帐面价值及其差异表,19,资产负债表债务法,应交所得税1 00025250(万元)应确认递延所得税资产3002575(万元)应确认递延所得税负债1602540(万元)递延所得税费用4075-35(万元)所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用 25035215(万元)借:所得税费用 2 150 000 递延所得税资产 750 000 贷:应交税费应交所得税 2 500 0
8、00 递延所得税负债 400 000,20,第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异,一、资产的计税基础 计税基础按税法规定,该项资产可税前扣除的资产总额。账面价值 资产的现有账面价值,21,析:资产在取得时,初始确认价值被税法所认可,只是在其持有期间,因折旧的计算方法活折旧的计算年限不同及对于资产减值准备的处理不同,而造成的差异,22,(一)固定资产的计价基础与账面价值,1、折旧方法、折旧年限的差异:会计准则规定:可合理选择折旧方法和年限。税法:大部分可税前扣除的是“直线法”的折旧额;对资产的最低折旧年限作出规定,23,(一)固定资产的计价基础与账面价值,2、资产减值准备会计上:可以在税前扣
9、除税法上:计提的减值准备在实际发生时才能税前扣除,24,例1:A企业于2006年12月20日取得某项固定资产,原价为750万,使用年限10年,净残值为零。税法规定,该类固定资产可采用加速折旧(双倍余额递减法)。账面价值 计税基础 产生“递延所得税负债”,25,例2:B企业与2006年1月某项固定资产,原价为750万,B企业估计可使用5年,净残值为零,直线法进行折旧,未有减值准备。税法规定,其最低折旧年限为10年。账面价值 计税基础 产生“递延所得税资产”,26,例1:假定通力公司管理部门使用的一项固定资产原值40000元,预计使用4年,预计无残值,按直线法计提折旧;税法规定该项固定资产使用8年
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