企业所得税汇缴实务.ppt
《企业所得税汇缴实务.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《企业所得税汇缴实务.ppt(307页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,2011企业所得税 汇缴实务,山东省税务干部学校 黄世波,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,个人简介,山东诸城人,潍坊市专业技术拔尖人才,山东税校高级讲师。主讲:会计理论与实务、企业实务的会计税收处理会计与税收差异、企业所得税汇缴实务税务检查方法及技巧,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,取长补短,共同提高,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,内容提要,第一模块 汇算清缴要点 第二模块 附表1、附表3的填列与收入政策第三模块 附表2、3、8 的填列与扣除政策第四模块 7、9、10、11的填列与资产处理政策,2023/
2、6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,第一模块 汇缴申报要点,一、汇缴注意事项,二、申报表体系,三、申报表填报,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,一、汇缴注意事项,国税发200979号 企业所得税汇算清缴管理办法,准确把握税政避免纳税风险,汇算清缴定义及其范围、期限,提供资料,填写年度纳税申报表并办理年度申报,依法自行计算年度应纳税所得额和应纳税额,结清全年企业所得税税款,期限:自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内,汇算清缴的定义,范围:凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或
3、亏损,均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。,纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日内完成,预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。对于审批、审核或备案的事项,应在年度纳税申报前及时办理,否则不予列支或享受。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,汇算清缴报送的资料,纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列有关资料:企业所得税年度纳税申报表及其附表;财务报表;备案事项相关资料;总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情
4、况;委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;涉及关联方业务往来的,同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表;主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的,应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,将填写的年度企业所得税纳税申报表及附表,与企业的利润表、总账、明细账等进行核对,审核账账、账表是否一致。,01,重点审核,02,注意征管要求,针对“纳税调整事项明细表”进行重点审核,审核是以其所涉及的会计
5、科目逐项进行,可编制审核底稿。,03,汇算清缴的申报表审核,对审批、备案、优惠条件等征管要求认真研读,确保无误。,核对账表,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,审批备案事项,1.需办理审批手续方可享受税收优惠政策的:下岗再就业企业所得税优惠。2.需办理备案手续方可享受税收优惠政策的:(1)目前事后备案类优惠项目包括国债利息收入免税,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税,证券投资基金从证券市场中取得的收入暂不征收企业所得税,投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税,证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入暂不征收企业所得税,承担地方粮、油、棉、
6、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库取得的财政补贴收入免税。(2)除上述审批项目和事后备案项目外,其他企业所得税优惠项目均实行事前备案管理。关于企业所得税减免税管理问题的通知国家税务总局 国税发2008111号 税收减免管理办法(试行)国税发2005129号山东省国家税务局、山东省地方税务局关于企业所得税优惠项目管理方式问题的通知 鲁国税发200968号,1、符合条件的非营利组织的收入免税2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,减按90%计入收入总额3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工
7、资加计扣除5、从事农林牧渔业项目的所得,免征、减征所得税6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征所得税7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征所得税8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税9、小型微利企业20%税率10、高新技术企业15%税率11、创业投资企业抵扣应纳税所得额12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得税额13、固定资产加速折旧14、软件生产企业、集成电路设计企业二免三减半优惠15、重点软件生产企业、集成电路设计企业低税率优惠16、集成电路生产企业定期减免税及低税率优惠17、集成电路生产企业、封装企业的投资者的再投资退税
8、,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,3.审批备案操作,纳税人需要报经税务机关审批、备案的事项,应按有关程序、时限和要求及时报送审批和备案资料。实行审批管理的企业所得税涉税事项,纳税人应及时提出申请并提交相应资料,经具有审批权限的国税机关审核批准后执行。实行事前备案管理的企业所得税涉税事项,纳税人应于纳税申报之前,在规定的时间内向国税机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后执行。实行事后备案管理的企业所得税涉税事项,纳税人可按照税收规定自行进行纳税调整,在年度纳税申报时,将相关资料报主管国税机关备案。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,2023/6/14,欢迎指正
9、,山东税校黄世波,2011第34号公告,七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前,企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的,不再调整;已经处理,但与本公告规定处理不一致的,凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的,应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。,非居民企业所得税管理,1、非居民企业纳税人认定和征管范围2、申报表3、汇缴管理办法及操作规程4、源泉扣缴管理5、收入所得类型及其确认和管理6、承包工程作业和提供劳务税收管理7、税收协定8、向非居民企业付汇税务管理,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,非居民企业所得税管理主要文件,总局关于调整新增企业所
10、得税征管范围问题的通知2008国税发120号总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知2009国税函50号总局关于印发中华人民共和国非居民企业所得税申报表等报表的通知2008国税函801号总局关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知2008国税函301号总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法国税发【2009】3号关于印发非居民企业所得税汇算清缴管理办法的通知 国税发20096号总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知国税发【2009】11号总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函【2009】698号非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法总局令第
11、19号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告总局公告2011年第24号,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,关联交易特别纳税调整,关于印发特别纳税调整实施办法(试行)的通知 国税发20092号1、关联申报2、同期资料管理3、转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。4、法律责任,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,企业年度纳税申报表主表,附表一:收入明细表,附表二:成本费用明细表,附表三:纳税调整项目明细表,附表四:弥补亏损明细表,附表六:境外所得税抵免计算明细表,附表五
12、:税收优惠明细表,附表七:公允价值计量资产纳税调整表,附表八:广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表九:资产折旧摊销纳税调整明细表,附表十:资产减值准备项目调整明细表,附表十一:长期股权投资所得(损失)明细表,二、申报表体系国税发2008101号,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,三、申报表填报,适用范围 本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。填报依据 1、根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定计算数据填报。2、依据企业会计制度、企业会计准则等计算的企业利润表数据填报。3、依据本企业纳税申报表及相关附表数据填报。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波
13、,填报顺序,1.首先填写附表之附表:附11:股权投资所得明细表对应附3:纳税调整明细表 附10:减值准备调整明细表对应附3:纳税调整明细表 附9:资产折旧摊销纳税调整表对应附3:纳税调整明细表 附8:广告费纳税调整表对应附3:纳税调整明细表 附7:以公允价值调整明细表对应附3:纳税调整明细表 附6:境外所得抵免表:对应附3:(调减)对应主表:应纳税或抵免税额(税)附5:税收优惠表:对应附3:纳税调整明细表(税基)对应主表:减免税或抵免税额(税),2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,2.其次填写主表之附表:附4企业所得税弥补亏损明细表:对应主表24行 附3纳税调整明细表,对应主表14/
14、15行 附2成本费用明细表 直接对应主表(会计口径)附1收入明细表 直接对应主表(会计口径)3.最后填写主表。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,填报说明,表头项目 表体项目行次说明及表内、表间关系 4.部分项目的填报口径,1、利润总额的计算2、应纳税所得额的计算3、应纳税额的计算4、附列资料,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,表头项目,1、税款所属期间2、纳税人名称3、纳税人识别号,1、正常经营的纳税人,填报公历当年1月1日至12月31日;2、纳税人年度中间开业的,填报实际生产经营之日的当月日至同年12月31日;3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,填
15、报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末;4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。,填报税务登记证所载纳税人的全称。,填报税务机关统一核发的税务登记证号码。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,表体项目,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,行次说明及表内、表间关系,4.部分项目的年度申报口径,总局公告2011年第29号 关于符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得与15%计算的乘积,填报附表
16、五“税收优惠明细表”第34行“(一)符合条件的小型微利企业”。小型微利企业所得税管理办法(试行)鲁国税发【2009】19号,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,关于查增应纳税所得额申报口径,根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告(国家税务总局公告2010年第20号)规定,对检查调增的应纳税所得额,允许弥补以前年度发生的亏损,填报附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,关于利息和保费减计收入申报口径,根据财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知(财税20104号
17、)规定,对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入,按10%计算的部分,填报附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,提醒:申报口径的其他特殊规定,国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知(国税函2010148号)(2)允许在企业所得税税前扣除的各类准备金,填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。(3)企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现
18、亏损,应调整资产损失发生年度的亏损额,并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。(4)企业发生的符合规定的不征税收入,填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应列次。不征税收入用于支出形成的费用和资产,不得税前扣除或折旧、摊销,作相应纳税调整。其中,用于支出形成的费用,填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用;其用于支出形成的资产,填报该表第41行项目下对应行次。(5)确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入,填报企业所得税年度纳税申报表附表五“税收优惠明细表”“一、免税收入”第5
19、行“4、其他”。(6)企业发生的投资(转让)损失应按实际确认或发生的当期扣除,填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次,对于长期股权投资发生的损失,企业所得税年度纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。(7)企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,5.税会差异处理原则,征管法:第二十条从事生产、经营的纳税人的财务
20、、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件,应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。所得税法:第二十一条 在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。国税函2010148号 根据企业所得税法精神,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的,在没有明确
21、规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,申报表填列,收入概述,差异调整,商品销售提供劳务让渡资产使用权,收入总额不征税收入免税收入减计收入,确认计量,第二模块 附表1、附表3、7的填列与收入政策,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,附表1 收入明细表该表并不全面反映收入总额,仅反映销售(营业)收入【含视同销售】和营业外收入,不包括利息收入、投资收益、公允价值变动收益,也不反映不征税收入、免税收入、减记收入等优惠情况。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,一、收入概述,税法意义上的收入第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取
22、得的收入,为收入总额。包括:1.销售货物收入;2.提供劳务收入;3.转让财产收入;4.股息、红利等权益性投资收益;5.利息收入;6.租金收入;7.特许权使用费收入;8.接受捐赠收入;9.其他收入。税法的收入总额是基于资产负债观的收入总额。收入或所得期末净资产期初净资产分配受资,收入总额并不一定都纳税,但任何收入不纳税都需要有法律依据,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,会计和税法收入构成对比,收入,利得,视同销售,免税收入,应税收入,递延收益,不征税收入,减记收入,不确认收益,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,收益在会计报告和所得税申报表中列报对比,主营业务收入其他业务收
23、入投资收益公允价值变动损益营业外收入资本公积,营业收入:附表1投资收益:主表、附表6公允价值变动收益:附表7、3营业外收入:附表1不征税、免税、减计收入:附表5、3,收入,利得,视同销售,纳税调整,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,税法上的收入形式,法第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。企业取得收入的货币形式,包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式,包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。条例13条规定企业以非货币形式
24、取得的收入,应当按公允价值确定收入额。公允价值,是指按照市场价格确定的价值。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,税法上的收入内容及确认,销售货物收入;是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。包括收入时间的确认和收入金额的确认两个方面 收入时间的确认国税函2008875号 关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc会计5条,税法4条,税法不考虑经济利益收回的可能性。因该原因产生的差异属于其他视同销售。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,例1:甲企业2011年12月10日发出商品给乙企业,市价1000万元,成本800万元,合同规定发货当天
25、付款,如果乙企业2011年12月10日发生火灾,损失严重程度甲企业不得而知,可以判断在近半年很可能无法收回货款。会计处理:根据会计准则规定可以暂时不确认收入。借:发出商品 800 贷:库存商品 800借:应收账款 170 贷:应交税费应交增值税(销项税额)170税收处理:确认销售收入1000万元,作纳税调增附表1第16行 第13行附表三第2行第3列;确认销售成本800万元,作纳税调减。附表2第12行附表三第21行第4列。,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,2023/6/14,欢迎指正,山东税校黄世波,收入金额的确认方法,初始计量:按已收
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 企业所得税 实务
链接地址:https://www.31ppt.com/p-5220256.html