个人所得税讲义【ppt】 .ppt
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1、工资、薪金所得,工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,工资、薪金所得项目税率表,一、个人取得工资、薪金所得应当如何缴纳个人所得税?,一般情况下,工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税:每月取得工资收入后,先减去个人承担的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金,以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金,再减去费用扣除额3500元/月(来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用1300元),为应纳税所得额,按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所
2、得税。,一、个人取得工资、薪金所得应当如何缴纳个人所得税?,根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复(财税200594号)文件的规定:单位为职工个人购买商业性补充养老保险等,在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目,按税法规定缴纳个人所得税;因各种原因退保,个人未取得实际收入的,已缴纳的个人所得税应予以退回。根据国税函1999615号文及国税函2005318号文之规定:为职工支付的补充养老保险(年金有单独的规定)、补充医疗保险,应全额计入职工发放当月个人的工资、薪金收入,合并计征个人所得税;对离退休职工取得该笔所得,应单独作为一个月工资、薪金收入,按税法规定计征个人所得税。
3、税款由企业负责代扣代缴。,一、个人取得工资、薪金所得应当如何缴纳个人所得税?,计算公式是:应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,一、个人取得工资、薪金所得应当如何缴纳个人所得税?,例:王某2011年9月取得工资收入9000元,当月个人承担住房公积金(假定符合税法规定的扣除标准)、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金共计1000元,费用扣除额为3500元,则王某当月应纳税所得额=9000-1000-3500=4500元,应纳个人所得税=4500 10%-105=345元,一、个人取得工资、薪金所得应当如何缴纳个人所得税?,个人所得税申报期为次月15日内,和其他税种基本一致。
4、,二、个人所得税住房公积金是否允许扣除?,根据中华人民共和国个人所得税法实施条例规定:“第二十五条按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”根据财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知(财税200610号)规定:,二、个人所得税住房公积金是否允许扣除?,“二、根据住房公积金管理条例、建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见(建金管20055号)等规定精神,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴
5、存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍,具体标准按照各地有关规定执行(我市按每月个人部分不超过550元执行)。,二、个人所得税住房公积金是否允许扣除?,单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。”,三、从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费也要纳税吗?,根据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知(国税发1998155号)文件规定:,中华人民共和国个人所得税法实施条例第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的
6、生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。(这部分是免税),三、从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费也要纳税吗?,下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。以上规定从1998年11月1日起执行。,四、个人取得全年一
7、次性奖金如何纳税?,根据关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号)规定:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。,四、个人取得全年一次性奖金如何纳税?,如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(注意:先减后除)在一个纳税年度内,对每一个纳
8、税人,该计税办法只允许采用一次。”,四、个人取得全年一次性奖金如何纳税?,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。(对此项关于名目的规定,我市不作要求)本规定自2005年1月1日起实施,请问 2012年9月份工资4000元,年终奖金5000元,如何缴纳个人所得税?,1.当月工资薪金部分应纳个人所得税:(4000-3500)3%-015(元)2.全年一次性奖金应纳个人所得税:确定适用税率和速算扣除数:5000/12416.67(元)商数为416.67,适用3%的税率,速算扣除数为0。年终奖
9、金部分应纳个人所得税:50003%-0150(元),我国公民韩先生在某一公司工作,2011年12月3日取得工资收入3400元,当月又一次取得年终奖金24100元,其应缴纳多少个人所得税?韩先生因当月工资不足3500元,可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元,剩余24000元除以12个月,得出月均收入2000元,其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=(24100+3400-3500)10%-105=2295元,四、个人取得全年一次性奖金如何纳税?,温馨提示:发放年终一次性奖金要回避无效纳税区间按照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方
10、法问题的通知(国税发20059号)的规定的计算方法,可发现七个无效纳税区间。,四、个人取得全年一次性奖金如何纳税?,这些无效纳税区间有两个特点:一是每个区间的起点都是税率变化的相应点;二是相对于无效区间减去1元的年终奖金额而言,税前收入增加、税后收入不升反降或保持不变。,四、个人取得全年一次性奖金如何纳税?,在工资月应纳税所得额均在3500元以上时,常用的无效纳税期间有3个,1800119283.33(元),5400160187.50(元),108001114600(元)。比如年终奖18000时,应纳税540元,实得17460元,而年终奖为19200元时,应纳税1815元,实得为17385元,
11、反而减少了收入。,五、误餐补助也要缴纳个人所得税吗?,【问题】根据我公司规定,在施工现场工作期间,不能在单位或返回就餐的,每人每天给予50元的误餐补助,在公司机关上班或在公司驻地施工的不享受此项补助。请问该误餐补助是否需要缴纳个人所得税?,五、误餐补助也要缴纳个人所得税吗?,【解答】国家税务总局关于印发的通知(国税发199489号)规定,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税:1.独生子女补贴;2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;3.托儿补助费;4.差旅费津贴、误餐补助。,五、误餐补助也要缴纳个人所得
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