关联业务往来报告表填写要求讲解.ppt

,关联业务往来报告表填写要求讲解,内容概要,文件依据,申报主体,报送要求,1、居民企业：实行查账征收 2、非居民企业：在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税,1、居民企业：纸质报表和电子申报数据2、非居民企业：纸质报表,1、中华人民共和国企业所得税法 2、特别纳税调整实施办法（试行）,填报要求,封面,关联关系表（表一）,关联交易汇总表（表二）,购销表（表三）,劳务表（表四）,无形资产表（表五）,固定资产表（表六）,融通资金表（表七）,对外投资情况表（表八）,对外支付款项情况表（表九）,表一 表三至表七 表二填表顺序：报告表 表九 表八,填报要求,必须在“纳税人名称（公章）”上面加盖公章。,封面,填报要求,企业当年度无发生关联业务的，除了以下三种情形外，关联申报表中的表1至表9可报送空白表：（一）当年度存在关联方的，应按关联关系填报关联关系表（表一）；（二）持有外国（地区）企业股份的居民企业，应根据当年度持股情况填报对外投资情况表（表八）；（三）当年度向境外支付款项（包括未支付但已列入当年度成本费用的款项）的企业，应根据关联和非关联支付款项情况填报对外支付款项情况表（表九）,封面,填报要求,举例：境外B企业是境内A企业的唯一关联企业，2012年无关联业务发生，境外C企业是独立企业，2012年借款给A企业，那么A在2012年的关联申报时就要在表一填写B的具体情况，在表九“利息”栏目填写C的具体情况，其他的七张表格可以报送空白表格。,填报要求,关联关系表（表一）,填写内容,填写要求,补充知识,常见错误,与企业存在关联关系的企业、组织和个人的相关信息,完整性 准确性,关联关系的认定,审核时需要重点关注,完整性,准确性,（1）第一种类型中的“一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算”，运用了“透视原则”举例：30%50%A B C 由于A拥有B30%的股份（超过了25%的认定标准），根据“透视原则”，A拥有C 50%的股权。（2）第六种类型“一方的购买或销售活动主要由另一方控制”和第七种类型“一方接受或提供劳务主要由另一方控制”。何为“控制”？举例：A企业向B企业销售产品,但销售合同的相关条款（如价格、交易条件、销售渠道等）均由B决定，A没有自主权，只能被动地接受B的决定。此种情况则可认为B控制了A的销售活动，A和B构成关联关系。,补充知识-关联关系的认定,补充知识-关联关系的认定,（3）第八种类型“一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到第一种关联关系类型中的持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等”。属于兜底条款，此条款是为了应对企业有意作出安排规避股权控制等条款而制定的。,常见错误,（1）存在关联方，但没有填写表一。有的企业以为当年度没有发生关联交易就无需填写表一，因此即使当年度存在关联方也没有填写表一（企业除非股东数量非常多而且单一股东所占股份全都不超过25%，否则一般都存在关联方）。（2）关联方信息填写不全。有的企业只填写关联企业的信息，但不填写关联组织或关联个人的信息。（3）表一部分栏目漏填。有的企业仅填写了关联方名称，但没有填写“国家（地区）”、“地址”和“关联关系类型”等栏目。,关联交易汇总表（表二）,填报口径,填写要求,常见错误,本表为表三至表七的汇总表，企业在电子申报系统录入表三至表七数据后，系统将自动生成汇总数.,注意该表表头“同期资料”和“成本分摊协议”项目的填写,审核时需要重点关注,填写要求,特别纳税调整实施办法（试行）,第十五条属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。,表二与表三数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表三数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表四数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表四数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表五数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表五数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表六数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表六数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表七数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表七数据之间的勾稽关系,填报口径,常见错误,1、没有填写表头“本年度是否按要求准备同期资料”和“本年度是否签订成本分摊协议”的相关选项。2、“本年度是否按要求准备同期资料”选项填写不符合要求。如企业需按要求准备同期资料但实际没有准备，但该选项仍选择“是”。,购销表（表三）,常见错误,填写要求,填写要求,（1）制造业、批发零售业、服务业等行业的企业与关联方之间的购销交易情况按材料、商品的实际采购、销售额填写表三。（2）房地产开发企业与其关联方之间的商品房买卖交易应按商品购销类型在“材料（商品）购入”和“商品（材料）销售”相关栏目填报具体情况。,填写要求,（3）第二部分“按出口贸易方式分类的出口销售收入”中，来料加工方式的出口销售收入关联金额和非关联金额均不含来料料值，其他贸易方式的出口销售收入关联金额和非关联金额均含料值。,含料值收入,均为不含料值的收入,填写要求,（4）第三部分“占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易”和第四部分“占进口采购总额10%以上的境外采购对象及其交易”中，企业如果向境外某一企业、组织、个人销售或采购商品（材料）的金额占企业出口销售总额或进口采购总额10%（含）以上的，应分别对应填写该境外关联、非关联交易对象的信息及交易情况。,填写要求,（5）在第三部分和第四部分的“定价方法”栏目填写“1-6”中的数字；1、可比非受控价格法；2、再销售价格法；3、成本加成法；4、交易净利润法；5、利润分割法；6、其他方法。如选择“6”，备注栏中必须对其他方法的具体内容进行详细说明。按实填写（请参看特别纳税调整实施办法第四章）,填写“1-6”中的数字，若为“6”则需要填写具体定价方法,举例,纳税人在汇算清缴年度购入材料（商品）3500万元，销售产品（商品）5000万元，具体交易情况如下：（1）以来料加工方式向关联方香港A公司出口销售获得收入（不含料值）1500万元；（2）以进料加工方式向A公司出口销售获得收入（含料值）1000万元；（3）以一般贸易方式向非关联方日本B公司出口销售获得收入1200万元；购销表（表三）填写示例,常见错误,1、第一部分“总购销”中，存在以下几种类型的错误：（1）房地产企业向关联方销售商品房，但没有填写关联商品销售金额；（2）数据填错栏位或漏填，导致数据之间的勾稽关系错误。例如：购入总额1不等于进口购入2与国内购入5之和；销售总额8不等于出口销售9与国内销售12之和。,常见错误,2、第二部分“按出口贸易方式分类的出口销售收入”中，企业进料加工销售金额没有包含进料料值。3、第三部分“占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易”中，企业没有按要求填报占其出口销售总额10%（含）以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。4、第四部分“占进口采购总额10%以上的境外采购对象及其交易”中，企业没有按要求填报占其进口采购总额10%（含）以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。,劳务表（表四）,填写要求,填报范围,常见错误,填报范围,企业与关联方之间发生劳务交易，例如：提供或接受市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务发生的收入或支出，具体项目主要有佣金、手续费、设计费、咨询费、培训费、管理服务费、承包工作款、建筑安装款、文体演出款、市场开拓费、认证检测费、售后服务费等。,填写要求,企业提供或接受境外某一企业、组织、个人的劳务所发生的收入或支出占企业劳务收入总额或劳务支出总额10%（含）以上的，应在栏目二、栏目三分别填写该境外关联、非关联交易对象的信息及交易情况。,举例,纳税人在汇算清缴年度获得劳务（服务）收入4000万元，支付劳务（服务）费3500万元，具体交易情况如下：（1）纳税人为境外关联方A公司、境外非关联方B公司分别提供市场信息收集和处理服务，向A、B公司分别收取信息处理费1500万元。劳务表（表四）填写示例,常见错误,（1）企业没有按要求填报占其劳务收入总额10%（含）以上或占其劳务支出总额10%（含）以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。（2）企业将来料加工工缴费收入作为劳务收入填列在第一部分“总劳务交易”的“劳务收入”栏目。（3）企业没有填写第二部分“境外劳务收入额占劳务收入总额10%以上的境外交易对象及其交易”和第三部分“境外劳务支出额占劳务支出总额10%以上的境外交易对象及其交易”中的“定价方法”栏目。,无形资产表（表五）,填表要点,填报范围,填报范围,纳税人在汇算清缴年度向关联方购买（受让）、销售（出让）无形资产的收入或支出是指出让或受让包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等在内的特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权和使用权而发生的收入或支出。,填表要点,准确区分无形资产交易是属于所有权还是使用权转让，并相应填报所属具体项目。,举例,纳税人在汇算清缴年度发生下列无形资产方面的交易：（1）境外关联方A公司提供其自有商标给纳税人使用，纳税人向A公司支付（或税前列支）商标使用费2000万元。无形资产表（表五）填写示例,固定资产表（表六）,固定资产表“使用权”受让或出让所发生收入或费用的最常见形式是“租金收入”、“租金支出”。固定资产表“所有权”受让或出让所发生收入或费用的最常见形式是“财产转让收入”或“财产转让支出”，譬如出让固定资产，则为固定资产整体转让价格。,举例,纳税人在汇算清缴年度发生下列固定资产的交易：（1）从境外关联方A公司购入一套质量检测设备（按固定资产入账），支付设备款1500万元；固定资产表（表五）填写示例,融通资金表（表七）,补充知识,填写要求,常见错误,填写要求,1、表七表头的“企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例”一栏请按照特别纳税调整实施办法第九章的规定计算填写。若企业在税前向关联方支付利息的，则该比例为必填项。,若该栏目下有数字，则需要填写关联债资比,补充知识,债权性投资是指企业直接或间接从关联方获得的，需偿还本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。,填写要求,2、表七“定期融资”栏目填写的是企业与关联方之间各类有明确规定融资起止时间和利率的长短期资金拆借和担保等项目。其中，“应计利息支出”和“应计利息收入”按实际融资利率计算。,填写要求,3、企业与关联方之间各类应计息预付款、延期付款、应收账款、现金池或集团内企业间无协议的长短期资金调拨使用等应在表中“其他合计”栏目填写。其中，“应计利息支出”和“应计利息收入”栏目按同期的中国人民银行贷款基准利率计算。,填写要求,预付款举例：境内A和境外B是关联企业，A于2012年1月1日向B购买一批原材料，双方签订的合同约定A向B预付货款后10日内，B向A发货。A于1月1日向B预付100万的货款，B于当日收到预付货款，但7月1日才发货给A，则由于B不合理占用A的资金，因此按照独立交易原则应计付利息。则A从支付货款的第11日起（即1月11日）到6月30日就要计算利息收入，利率按照同期（实际融资天数对应的银行贷款期）的中国人民银行贷款基准利率计算。应计利息收入=100万*利率/365天*171天,填写要求,延期付款举例：境内A和境外B是关联企业，A于2011年12月25日向B购买一批原材料，双方签订的合同没有约定支付货款时间，A于2012年1月1日收到B发来的货物，但A于7月1日才向B支付货款200万。独立企业之间的货款结算期一般不超过90日，那么A从收到货物第91日起（即4月1日）至6月30日就应向B支付利息，利率按照同期的中国人民银行贷款基准利率计算。应计利息支出=200万*利率/365天*91天,填写要求,4、定期融资应按每笔融资分别填报，融入、融出不得填在同一行。,举例计付利息的定期资金借贷：纳税人2010年7月从境外关联方A公司借入资金1000万元，借款期限两年，年利率3.5%，2011年纳税人向A公司支付利息35万元。,常见错误,（1）企业在相关栏目填写了关联支付利息金额，表头的债权比例没有填写。（2）企业仅填报了实际收支利息的关联融通资金情况，但没有填报应计而实际未计息的关联融通资金情况。（3）各类关联融通资金形式填写不规范。如：定期融资形式没有填写融资利率或融资起止时间等。,对外投资情况表（表八）,填表范围,填写要求,补充知识,常见错误,填表范围,只要居民企业持有外国（地区）企业的股份就需要填写此表。（非居民企业存在此种情况不需要填写）,填写要求,（1）每张表对应企业投资的一家外国企业，如果纳税人投资多个外国企业，应按照户数一户一表分别填写。（2）对于被投资外国企业情况，除填写本表第二部分“被投资外国企业基本信息”外，还应完整填写第三部分至第九部分关于被投资外国企业的其他具体信息。（3）表中第二部分“被投资外国企业基本信息”的栏目“对人民币汇率”是填报年度12月31日的记账本位货币对人民币汇率的中间价。,补充知识,依据国家税务总局国税函200937号之规定，目前的非低税率国家包括：美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰、挪威。,常见错误,对于被投资外国企业情况，企业仅填写了本表第二部分“被投资外国企业基本信息”，但没有填写第三部分至第九部分关于被投资外国企业的具体信息。,对外支付款项情况表（表九）,填写口径,填写要求,补充知识,常见错误,填写口径,1、本表所填报的向境外支付的款项包括以下三个方面的内容：（1）本年度列支成本费用且本年度支付；（2）本年度列支成本费用但本年度不支付；（3）本年度支付而在以后年度列支成本费用。,(1)+(2)+(3),填写口径,2、填写原则为：按照“支付”和“应支付”孰先原则归属年度填列，各年度不应重复填列(如：企业在上年度向境外支付但在本年度才列支成本费用，且在上年度关联申报时已填报的金额则不需重复填列）。举例：企业在2011年度列支成本费用，但在2012年度才支付，则在2011年度关联申报时应填报所列支的成本费用，2012年度实际支付时，则不需在2012年度的关联申报表中重复填写申报。3、支付项目如涉及应税事项“本年度向境外支付款项金额”应为含税金额。,填写要求,（1）本表项目2填写企业当年度支付关联利息支出，与表二和表七的相关栏目存在一定的勾稽关系。如企业当年度与境外关联方发生融资计息关联交易，除填写本表项目2外，还应该填写关联交易汇总表（表二）“融资应计利息支出”栏目及融通资金表（表七）。,填写要求,（2）本表项目3“租金”填列企业当年度受让固定资产使用权发生的支出，本表项目4“特许权使用费”填列企业当年度受让无形资产使用权的支出，项目5“财产转让支出”填列企业当年度受让固定资产和无形资产所有权的支出。本表中需填列的特许权使用费包括土地使用权费、专利权使用费、非专利技术使用费、商标使用费、著作权使用费以及其他受让无形资产使用权的支出。如特许权使用费属于商标费和技术使用费性质的，则需分别填写该两个项目的具体金额。,填写要求,如企业当年度受让境外关联方无形资产的使用权时，除填写表九项目4“特许权使用费”外，还应该分别填写关联交易汇总表（表二）“受让无形资产”栏目和无形资产表（表五）；,填写要求,本表项目5“财产转让支出”与项目4“特许权使用费”在填写方法上相似，即如企业当年度受让境外关联方固定资产、无形资产的所有权时，除填写项目5“财产转让支出”外，还应该分别填写无形资产表（表五）中所有权项目的相关栏位和固定资产表（表六）中所有权项目的相关栏位，以及关联交易汇总表（表二）“受让无形资产”栏目和“受让固定资产”栏目,填写要求,如企业当年度受让境外关联方固定资产的使用权时，除在表九填写项目3“租金”外，还应该分别填写固定资产表（表六）使用权项目的相关栏位，以及关联交易汇总表（表二）“受让固定资产”栏目,填写要求,（3）表九项目6至项目17是劳务支出的常见项目名称，与表二和表四的相关栏目存在一定的勾稽关系，如企业当年度接受境外关联方劳务，除根据劳务类型在项目6至项目17填写外，还应该分别填写劳务表（表四）的“境外劳务支出”栏目及关联交易汇总表（表二）“劳务支出”栏目。,常见错误,（1）对于当年度与境外关联方发生的融资计息关联交易，企业仅填写了关联交易汇总表（表二）“融资应计利息支出”栏目及融通资金表（表七），但没有在本表填写相关利息支付情况。（2）对于当年度与境外关联方发生的受让无形资产关联交易，企业仅填写了关联交易汇总表（表二）“受让无形资产”栏目及无形资产表（表五），但没有按受让无形资产的具体支出项目填写本表。（3）对于当年度与境外关联方发生的受让固定资产关联交易，企业仅填写了关联交易汇总表（表二）“受让固定资产”栏目及固定资产表（表六），但没有按受让固定资产的具体支出项目填写本表。（4）对于当年度与境外关联方发生的劳务支出关联交易，企业仅填写了关联交易汇总表（表二）“劳务支出”栏目及劳务表（表四），但没有按劳务支出的具体项目填写本表。（5）企业填报的对外支付款项金额仅为实际已支付的金额，未包括未支付但已列入年度成本费用的金额。,表二数据与各表数据之间的勾稽关系详见申报表的填表说明中的关联交易汇总表（表二）,注意事项,如企业端前期操作不当,CTAIS系统查询结果将可能出现以下情况：1、经查询无记录原因：企业在新建申报时,未选择报送“关联业务往来报告表”。解决办法：企业重选并录入“关联业务往来报告表”后重新报送。2、经查询为空值（NULL）,注意事项,注意事项,解决办法：1 税务人员删除原CTAIS“企业年度关联业务往来报告表”。2 税务人员重新导入企业电子申报文档里的关联业务往来报告表数据。,注意事项,3、经“企业所得税关联交易报告表查询”模块查询,“是否准备同期资料”(SF_AYQZB_TQZL)和“本年度免除准备同期资料”(SF_MCZB_TQZL)均为“否”。原因：企业对关联交易申报汇总表(表二)填列错误。解决办法：如纳税人符合本年度免除准备同期资料情形且未准备同期资料,则“本年度免予准备同期资料”应为“是”(即打勾)，同时是否准备同期资料应为否.,注意事项,4、经“财务报表申报查询(2005/2007)”模块查询,无纳税人财务报表申报记录。原因：企业在新建申报时,未选择报送“财务报表”。解决办法：企业重选并录入“财务报表”后重新报送。,纳税人登陆广州市国家税务局网站（）办税导航区下载专区业务表格申报资料类 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（附有填报说明）中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表填写参考实例,谢谢！,