关联业务往来报告表填写要求讲解.ppt
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1、,关联业务往来报告表填写要求讲解,内容概要,文件依据,申报主体,报送要求,1、居民企业:实行查账征收 2、非居民企业:在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税,1、居民企业:纸质报表和电子申报数据2、非居民企业:纸质报表,1、中华人民共和国企业所得税法 2、特别纳税调整实施办法(试行),填报要求,封面,关联关系表(表一),关联交易汇总表(表二),购销表(表三),劳务表(表四),无形资产表(表五),固定资产表(表六),融通资金表(表七),对外投资情况表(表八),对外支付款项情况表(表九),表一 表三至表七 表二填表顺序:报告表 表九 表八,填报要求,必须在“纳税人名称(公章)”上面加盖公
2、章。,封面,填报要求,企业当年度无发生关联业务的,除了以下三种情形外,关联申报表中的表1至表9可报送空白表:(一)当年度存在关联方的,应按关联关系填报关联关系表(表一);(二)持有外国(地区)企业股份的居民企业,应根据当年度持股情况填报对外投资情况表(表八);(三)当年度向境外支付款项(包括未支付但已列入当年度成本费用的款项)的企业,应根据关联和非关联支付款项情况填报对外支付款项情况表(表九),封面,填报要求,举例:境外B企业是境内A企业的唯一关联企业,2012年无关联业务发生,境外C企业是独立企业,2012年借款给A企业,那么A在2012年的关联申报时就要在表一填写B的具体情况,在表九“利息
3、”栏目填写C的具体情况,其他的七张表格可以报送空白表格。,填报要求,关联关系表(表一),填写内容,填写要求,补充知识,常见错误,与企业存在关联关系的企业、组织和个人的相关信息,完整性 准确性,关联关系的认定,审核时需要重点关注,完整性,准确性,(1)第一种类型中的“一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%或以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算”,运用了“透视原则”举例:30%50%A B C 由于A拥有B30%的股份(超过了25%的认定标准),根据“透视原则”,A拥有C 50%的股权。(2)第六种类型“一方的购买或销售活动主要由另一方控制
4、”和第七种类型“一方接受或提供劳务主要由另一方控制”。何为“控制”?举例:A企业向B企业销售产品,但销售合同的相关条款(如价格、交易条件、销售渠道等)均由B决定,A没有自主权,只能被动地接受B的决定。此种情况则可认为B控制了A的销售活动,A和B构成关联关系。,补充知识-关联关系的认定,补充知识-关联关系的认定,(3)第八种类型“一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系,包括虽未达到第一种关联关系类型中的持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等”。属于兜底条款,此条款是为了应对企业有意作出安排规避股权控制等条款而制定的
5、。,常见错误,(1)存在关联方,但没有填写表一。有的企业以为当年度没有发生关联交易就无需填写表一,因此即使当年度存在关联方也没有填写表一(企业除非股东数量非常多而且单一股东所占股份全都不超过25%,否则一般都存在关联方)。(2)关联方信息填写不全。有的企业只填写关联企业的信息,但不填写关联组织或关联个人的信息。(3)表一部分栏目漏填。有的企业仅填写了关联方名称,但没有填写“国家(地区)”、“地址”和“关联关系类型”等栏目。,关联交易汇总表(表二),填报口径,填写要求,常见错误,本表为表三至表七的汇总表,企业在电子申报系统录入表三至表七数据后,系统将自动生成汇总数.,注意该表表头“同期资料”和“
6、成本分摊协议”项目的填写,审核时需要重点关注,填写要求,特别纳税调整实施办法(试行),第十五条属于下列情形之一的企业,可免于准备同期资料:(一)年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4000万元人民币以下,上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额;(二)关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围;(三)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。,表二与表三数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表三数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表四数据之间的勾稽关系,填报口
7、径,表二与表四数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表五数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表五数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表六数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表六数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表七数据之间的勾稽关系,填报口径,表二与表七数据之间的勾稽关系,填报口径,常见错误,1、没有填写表头“本年度是否按要求准备同期资料”和“本年度是否签订成本分摊协议”的相关选项。2、“本年度是否按要求准备同期资料”选项填写不符合要求。如企业需按要求准备同期资料但实际没有准备,但该选项仍选择“是”。,购销表(表三),常见错误,填写要求,填写要求,(1)制造业、批发零售业、服务业等行业的企业与
8、关联方之间的购销交易情况按材料、商品的实际采购、销售额填写表三。(2)房地产开发企业与其关联方之间的商品房买卖交易应按商品购销类型在“材料(商品)购入”和“商品(材料)销售”相关栏目填报具体情况。,填写要求,(3)第二部分“按出口贸易方式分类的出口销售收入”中,来料加工方式的出口销售收入关联金额和非关联金额均不含来料料值,其他贸易方式的出口销售收入关联金额和非关联金额均含料值。,含料值收入,均为不含料值的收入,填写要求,(4)第三部分“占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易”和第四部分“占进口采购总额10%以上的境外采购对象及其交易”中,企业如果向境外某一企业、组织、个人销售或采购商品
9、(材料)的金额占企业出口销售总额或进口采购总额10%(含)以上的,应分别对应填写该境外关联、非关联交易对象的信息及交易情况。,填写要求,(5)在第三部分和第四部分的“定价方法”栏目填写“1-6”中的数字;1、可比非受控价格法;2、再销售价格法;3、成本加成法;4、交易净利润法;5、利润分割法;6、其他方法。如选择“6”,备注栏中必须对其他方法的具体内容进行详细说明。按实填写(请参看特别纳税调整实施办法第四章),填写“1-6”中的数字,若为“6”则需要填写具体定价方法,举例,纳税人在汇算清缴年度购入材料(商品)3500万元,销售产品(商品)5000万元,具体交易情况如下:(1)以来料加工方式向关
10、联方香港A公司出口销售获得收入(不含料值)1500万元;(2)以进料加工方式向A公司出口销售获得收入(含料值)1000万元;(3)以一般贸易方式向非关联方日本B公司出口销售获得收入1200万元;购销表(表三)填写示例,常见错误,1、第一部分“总购销”中,存在以下几种类型的错误:(1)房地产企业向关联方销售商品房,但没有填写关联商品销售金额;(2)数据填错栏位或漏填,导致数据之间的勾稽关系错误。例如:购入总额1不等于进口购入2与国内购入5之和;销售总额8不等于出口销售9与国内销售12之和。,常见错误,2、第二部分“按出口贸易方式分类的出口销售收入”中,企业进料加工销售金额没有包含进料料值。3、第
11、三部分“占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易”中,企业没有按要求填报占其出口销售总额10%(含)以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。4、第四部分“占进口采购总额10%以上的境外采购对象及其交易”中,企业没有按要求填报占其进口采购总额10%(含)以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。,劳务表(表四),填写要求,填报范围,常见错误,填报范围,企业与关联方之间发生劳务交易,例如:提供或接受市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务发生的收入或支出,具体项目主要有佣金、手续费、设计费、咨询费、培训费、管理服务费、承包工作
12、款、建筑安装款、文体演出款、市场开拓费、认证检测费、售后服务费等。,填写要求,企业提供或接受境外某一企业、组织、个人的劳务所发生的收入或支出占企业劳务收入总额或劳务支出总额10%(含)以上的,应在栏目二、栏目三分别填写该境外关联、非关联交易对象的信息及交易情况。,举例,纳税人在汇算清缴年度获得劳务(服务)收入4000万元,支付劳务(服务)费3500万元,具体交易情况如下:(1)纳税人为境外关联方A公司、境外非关联方B公司分别提供市场信息收集和处理服务,向A、B公司分别收取信息处理费1500万元。劳务表(表四)填写示例,常见错误,(1)企业没有按要求填报占其劳务收入总额10%(含)以上或占其劳务
13、支出总额10%(含)以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。(2)企业将来料加工工缴费收入作为劳务收入填列在第一部分“总劳务交易”的“劳务收入”栏目。(3)企业没有填写第二部分“境外劳务收入额占劳务收入总额10%以上的境外交易对象及其交易”和第三部分“境外劳务支出额占劳务支出总额10%以上的境外交易对象及其交易”中的“定价方法”栏目。,无形资产表(表五),填表要点,填报范围,填报范围,纳税人在汇算清缴年度向关联方购买(受让)、销售(出让)无形资产的收入或支出是指出让或受让包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等在内的特许权,以及工业品外
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