中小学校会计制度讲解.ppt

中小学校会计制度讲解,衡阳师范学院 吴越2014年4月24日,中小学校会计制度,文 号：财会201328号 发布时间：2013年12月27日 生效时间：2014年1月1日,2023/8/22,2,主要内容,一、制度修订的背景二、制度修订的原则三、重点关注的问题四、会计科目的使用五、财务报表的编制六、新旧衔接的规定,2023/8/22,3,一、制度修订的背景,（一）公共财政体制的建立和完善（二）中小学校教育管理体制改革的不断深化（三）事业单位财务规则、事业单位会计准则、中小学校财务制度对预算管理、财务管理、会计核算、会计信息的新要求,2023/8/22,4,二、制度修订的原则,（一）遵循事业单位会计准则（二）以事业单位会计制度为基础并充分体现中小学校的特点（三）与中小学校财务制度相衔接，贯彻落实财务制度的相关规定，充分体现国家对义务教育的政策导向（四）适当简化，便于操作,2023/8/22,5,三、重点关注的问题,（一）适用范围：扩大了适用范围1、将中等职业学校纳入适用范围2、各级人民政府和接受国家经常性支助的社会力量举办的幼儿园依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可参照执行3、民办学校执行制度的问题：无回报民间非营利组织会计制度 有回报 企业会计体系,2023/8/22,（二）会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算 1、基建并账 2、食堂（自办不含外包）并账：中小学校财务制度第九条：中小学食堂坚持公益性和非营利性原则。一年并一次，以收支净额并账。（三）会计基础：收付实现制为主，部分经济业务或事项采用权责发生制（四）会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出,2023/8/22,7,（五）会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置 义务教育阶段学校：不得从事经营活动；不得对外投资；不得提供担保；不提取修购基金；严禁举借债务,2023/8/22,8,（六）新增公共财政改革政策涉及的会计核算 1、历年来公共财政改革补充规定 政府收支分类、国库集中支付、工资和经补贴改革、财政拨款结转结余管理 2、原未规范的事项：事业单位国有资产管理,2023/8/22,9,（七）资产/负债按照流动性区分 1、流动性资产/负债 2、非流动性资产/负债（八）重新设置收入与支出科目（九）完善结转与结余资金管理 财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余分配（事业结余与经营结余）,2023/8/22,10,四、会计科目的使用,会计科目共44个资产类13个 负债类10个净资产类9个收入类7个 支出类5个新旧中小学校会计制度会计科目对照表,2023/8/22,（一）资产类科目,1、“库存现金”科目（1）有外币现金的，应当分别按币种设置“现金日记账”核算。（2）每日盘点，溢余或短缺，应归单位承担部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。,2、“银行存款”科目（1）发生的外币业务，按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。（2）发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“事业支出”或“经营支出”科目。（3）期末，各种外币账户的期末余额，应按期末的即期汇率折算保留人民币余额应留余额与原人民币余额的差额，作为汇兑损益，记入相关支出科目。,3、“零余额账户用款额度”科目 核算实行国库集中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。（1）收到时：借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款 或政府性基金预算拨款（2）按规定通过转账支用额度时：借：事业支出 贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时，借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,（4）年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（5）对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款 或政府性基金预算拨款（6）下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,4、“财政应返还额度”科目 核算年终应收财政下年度返还的资金额度。（1）应设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目核算。（2）年终，将本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度财政直接支付 贷：公共财政预算拨款 或政府性基金预算拨款（3）下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（4）年终依据代理银行提供的对账单作注销额度时：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：零余额账户用款额度,5、“短期投资”科目（1）核算内容：依法取得的，持有时间不超过 1年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。（2）应按国债投资的种类等进行明细核算。（3）短期投资的入账价值为其取得成本，包括购买价款以及税金、手续费等相关税费。（4）持有期间所得利息收入和转让投资发生的净收益或净损失均记入“其他收入投资收益”科目核算。注：短期投资的核算不采用“双分录”，处置时不通过“待处置财产损溢”核算。,6、“应收账款”科目（1）经常业务核算没有变化。（2）逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”科目，以后又收回时计入“其他收入”科目。（3）核销的坏账要进行备查登记。注：收到商业票据和发生预付账款也在本科目核算。7、“其他应收款”科目。,8、“存货”科目（1）核算内容：各种材料、燃料、消耗物资和低值易耗品。不包括随买随用的零星办公用品（购进时直接列支出）。（2）应当按照存货的种类进行明细核算。（3）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。验收入库时：借：存货（确定的成本）贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、应付账款,（4）接受捐赠/无偿调入存货 借：存货（凭据金额+相关费用）贷：银行存款（单位支付金额）其他收入（捐赠或无偿调入价值）未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。按名义金额计量的存货，发生的相关税费、运输费，记入“其他支出”科目。（5）发出存货处理：采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。低值易耗品的成本于领用时一次转销。开展教学教育活动等领用，按照领用的实际成本：借：事业支出、经营支出等 贷：存货 对外捐赠、无偿调出时，按账面余额：借：待处置资产损溢 贷：存货,（6）应定期清查，至少每年盘点一次。盘盈的存货，按同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账金额；实际成本、市场价格均无法可靠取得的，以名义金额（1元）入账。借：存货（确定的入账金额）贷：其他收入 发生盘亏或者毁损、报废的：借：待处置资产损溢 贷：存货 批准处理后转入“其他支出”科目。,9、“长期投资”科目（1）取得投资时，按其实际成本作为投资成本入账。以货币资金取得的长期股权投资，按照投资成本金额：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）：借：长期投资 贷：银行存款,以固定资产、无形资产取得的长期股权投资，按照投出资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金固定资产、无形资产 贷：固定资产 无形资产 同时，按评估价值加相关税费：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 按照发生的相关税费：借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费,【例】某中学经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司，占甲公司股份总额5%。专利权原价100万元，评估价60万元，发生评估费用2万元，房屋过户费1万元。款项用银行存款支付。该业务的会计分录如下：借：长期投资 630 000 贷：非流动资产基金无形资产 630 000 借：其他支出 30 000 贷：银行存款 30 000 借：非流动资产基金无形资产 1000 000 贷：无形资产 1 000 000,（2）持有期间，收到利润等投资收益时：借：银行存款 贷：其他收入投资收益（3）转让时，按账面余额：借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资 实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,（4）因被投资单位破产、清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资（余额）报经批准予以核销时：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,（5）长期债券投资账务处理 取得时，应按照其实际成本入账。以货币资金购入长期债券时，按投资成本：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资同时：借：长期投资 贷：银行存款 持有期间收到的利息：借：银行存款 贷：其他收入投资收益 转让或到期收回长期债券投资本息时：借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金同时，按照实际收到的金额：借：银行存款 贷：长期投资（本金）借或贷：其他收入投资收益,10、“固定资产”科目（1）固定资产的标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500元提高到1000元；专用设备单位由800元提高到1500元。（2）有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。,（3）取得固定资产：购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠、无偿调入 购入不需安装 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：事业支出、经营支出 专用基金修购基金 贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 零余额账户用款额度 银行存款,需要安装、自行建造：先通过“在建工程”科目核算 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产基金 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程融资租入，支付租金 借：事业支出、经营支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款 零余额账户用款额度、银行存款 借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产,（3）固定资产的处置 通过“待处置资产损溢”科目核算，发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等（支付的处置税费）借：银行存款等（收到的处置收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,11、“在建工程”科目（1）核算内容：已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。（2）在建转固定资产时点：工程完工交付使用时。（3）由于基建并账，需要在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。4、涉及新旧制度衔接时并账和以后每个月都要并账事项。,12.“无形资产”科目（1）应按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销等情况（2）外购的无形资产，按其成本 借：无形资产（确定的成本）贷：非流动资产基金无形资产同时，按照实际支付金额：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度等。,（3）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。（4）接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本与账务处理与固定资产相同。（5）后续支出，增加使用效能的，如对软件进行升级改造或扩展其功能，列支并增加无形资产的价值；维护正常使用，如对软件进行漏洞修补、技术维护。只列支不增加无形资产的价值。（6）处置无形资产的账务处理与固定资产相同。13.“待处置资产损溢”,（二）负债类科目1、“短期借款”科目2、“应交税费”科目 包括代扣代缴个人所得税，不包括印花税（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务时，按税法规定计算的应缴税费金额：借：待处置资产损溢处置净收入（出售不动产）有关支出科目 贷：应缴税费（2）发生车船税、房产税、城镇土地使用税纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税金数额：借：有关支出科目 贷：应缴税费,（4）代扣代缴个人所得税时：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费（5）发生企业所得税纳税义务时：借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费缴纳各种税费时：借：应缴税费 贷：银行存款,3、“应交国库款”科目4、“应缴财政专户款”科目5、“应付职工薪酬”科目（1）核算内容：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。（2）应根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。（3）账务处理：计算薪酬：借：事业支出、经营支出等 贷：应付职工薪酬,支付工资、津贴、补贴时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款（单位支付部分）零余额账户用款额度（财政授权支付部分）公共财政预算拨款、政府性基金拨款（财政直接支付部分）代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税按国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借：应付职工薪酬 贷：公共财政预算拨款、政府性基金拨款、零余额账户用款额度、银行存款,6、“应付账款”科目7、“其他应付款”科目8、“长期借款”科目关于借款利息的处理规定：（1）短期借款利息支出，计入“其他支出”（2）长期借款利息支出 属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程”其他利息支出，计入“其他支出”,9、“长期应付款”科目10、“代管款项”科目 代收交付的教科书费、作业本费、（外包）食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。借：库存现金、银行存款 贷：代管款项 支付或退回代管款项时，做相反分录。,（三）收入类科目,1、“公共财政预算拨款”科目（1）同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款（2）明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”下设“人员经费”、“日常公用经费”明细账“项目支出”按具体项目设明细账 同时可按教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款明细核算（3）期末转入“财政补助结转”科目,2、“政府性基金预算拨款“科目核算从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。（1）应设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,同时，可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。（2）账务处理与公共财政预算拨款相同。（3）期末转入”财政补助结转“科目，结账后，本科目应无余额。,4、“事业收入”科目 核算开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。,（1）按收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，借：银行存款、库存现金 贷：应缴财政专户款 向财政专户上缴款项时，做相反分录。收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款 贷：事业收入,未采用财政专户返还方式管理的，收到时：借：银行存款、库存现金 贷：事业收入 期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，将非专项资金收入结转至“事业结余”科目，借：事业收入（非专项资金收入）贷：事业结余,5、“上级补助收入”科目核算从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。（1）应按发放补助单位、补助项目等进行明细核算。补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（2）收到时：借：银行存款 贷：上级补助收入（3）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：上级补助收入 贷：非财政补助结转 事业结余 结转后，本科目应无余额。,6、“附属单位上缴收入”核算附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（1）应按附属单位、缴款项目等进行明细核算。上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（2）收到时：借：银行存款 贷：附属单位上缴收入（3）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：附属单位上缴收入 贷：非财政补助结转 事业结余 结账后，本科目应无余额。,7、“经营收入”科目核算在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（1）应按照经营活动类别、项目等进行明细核算。（2）应在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：经营收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）（3）将本期发生额转入经营结余，结账后，本科目应无余额。,8、“其他收入”科目核算除前述六项收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。应按照其他收入的类别等进行明细核 应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目设明细账。,（1）收到或确认收入时：借：银行存款、待处置资产损溢等 贷：其他收入（2）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：其他收入 贷：非财政补助结转 事业结余 结转后，本科目应无余额。,（四）支出类科目1、“事业支出”科目（1）应按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,（2）为从事教学及其辅助活动人员计提的薪酬、领用存货、发生相关的管理费或间接费用支出时：借：事业支出 贷：应付职工薪酬、存货、库存现金、银行存款、零余额账户用款额度（3）期末，将本期发生额中的财政补助支出转至“财政补助结转”科目；非财政专项资金支出转至“非财政补助结转”科目，其他资金支出结转至“事业结余”科目,借：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 非财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 事业结余 贷：事业支出财政补助支出 非财政补助支出 其他资金支出,2-4、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”科目、“经营支出”科目。（1）支出发生时记借方，期末上缴上级支出和对附属单位补助支出转至“事业结余”科目；经营支出转至“经营结余”科目。（2）期末无余额。,5、“其他支出”科目核算除上述四项支出以外的各项支出，包括投资损失、利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。（1）应按照其他支出的类别等进行明细核算。其中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。（2）发生其他支出时：借：其他支出 贷：短期或长期投资 银行存款 库存现金 待处置资产损溢,（3）期末，将本期发生额中的专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金支出结转至“事业结余”科目借：非财政补助结转 事业结余 贷：其他支出专项资金支出 其他资金支出（4）期末结账后，本科目应无余额。,（五）净资产类科目1、“事业基金”科目 核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除分配后滚存的金额。（1）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入：借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金（2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入 借:非财政补助结转项目 贷:事业基金,2、“非流动资产基金”科目（1）核算长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。（2）应设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映科学事业单位非流动资产占用的金额。除有融资租赁租金未付清外，与相关资产的价值应该相等。（3）账务处理见相关资产核算。,3、“专用基金”科目 中小学的专用基金包括修购基金、职工福利基金、奖助学基金、其他专用基金（1）按专用基金的类别进行明细核算。（2）非义务教育阶段中小学校按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金时：借：事业支出、经营支出 贷：专用基金修购基金 使用时，借：专用基金修购基金 贷：银行存款 使用形成固定资产的，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,（3）按有关规定计提职工福利费时：借：事业支出、经营支出 贷：专用基金职工福利基金年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金时：借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）接受或提取奖助学基金 接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠收到时：借：银行存款 贷：其他收入捐赠收入使用时：借：事业支出 贷：库存现金等,期末，借：其他收入捐赠收入 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出年末，将当年尚未使用的余额：借：非财政补助结转 贷：专用基金奖助学基金提取和使用奖助学基金 借：事业支出 贷：专用基金奖助学基金使用时：借：专用基金 奖助学基金 贷：银行存款,4、“财政补助结转”科目核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。（1）应设“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,（2）主要账务处理期末，结转财政补助收入的本期发生额：借：公共财政预算拨款基本支出 项目支出 政府性基金预算拨款基本支出 项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转,期末，结转事业支出中的财政性资金支出 借：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出基本支出（财政补助支出）事业支出项目支出（财政补助支出）年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借或贷：财政补助结转项目支出结转项目 贷或借：财政补助结余,按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度时：借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度等 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。,5、“财政补助结余”科目核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金。（1）应按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（2）主要账务处理 年末，结转符合财政补助结余性质的项目资金：借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余,（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度时：借：财政补助结余 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。（3）发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。,6、“非财政补助结转”科目核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（1）应按非财政专项资金的具体项目进行明细核（2）主要账务处理：期末，事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入中的专项资金收入。,借：事业收入（非财政专项资金收入）事业收入（非财政专项资金收入）上级补助收入（非财政专项资金收入）附属单位上缴收入（非财政专项资金收入）其他收入（非财政专项资金收入）贷：非财政补助结转,期末结转事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出：借：非财政补助结转 贷：事业支出 其他支出（非财政专项资金支出）,年末，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转（项目）贷：银行存款留归本单位使用的：借：非财政补助结转（项目）贷：事业基金发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。,7、“事业结余”科目 核算除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转至本科目：借：事业收入（非专项资金收入）上 级补助收入（非专项资金收入）附属单位上缴收入（非专项资金收入）其他收入（非专项资金收入）贷：事业结余,（2）期末，结转事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出本期发生额中的其他资金支出：借：事业结余 贷：事业支出（其他资金支出）其他支出（非专项资金支出）对附属单位补助支出 上缴上级支出,（3）年末，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目：借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配（4）本科目期末如为贷方余额，反映自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映年初至报告期末累计发生的事业亏损。（5）年末结账后，本科目应无余额。,8、“经营结余”科目 核算各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。（1）期末，结转经营收入、经营支出本期发生额：借：经营收入 借：经营结余 贷：经营结余 贷：经营支出（2）年末，结转本科目的贷方余额：借：经营结余 贷：非财政补助结余分配如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。,（3）本科目期末如为贷方余额，反映自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映截至报告期末累计发生的经营亏损。（4）年末结账后，可能存在借方余额。,9、“非财政补助结余分配”科目 核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果。（1）年末，将“事业结余”、“经营结余”科目余额结转至本科目（2）有企业所得税缴纳义务的单位计算出应缴纳的所得税时：借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税,（3）按规定提取职工福利基金时：借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）将本科目余额结转至“事业基金”科目：借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,五、财务报告的编制,（一）中小学校财务报表的构成：1、由资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表及其附注构成2、编制要求：（1）根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法（2）根据账簿记录及相关资料（3）做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,（二）资产负债表,1、内容：某一特定日期财务状况2、结构和格式：账户式 3、资产、负债项目排列：区分流动/非流动项目 4、填列方法：根据资产类、负债类、净资产类科目的期末余额填列。,（三）收入支出表,1、内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况2、结构和格式：多步式为主3、填列方法。根据七个收入科目、九个支出科目及其所属明细科目的余额分析填列。,（四）财政补助收入支出表,1、报告内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况。2、结构和格式：矩阵式，反映收入、支出及其结转结余情况。3、填列方法。根据“财政补助收入”和“事业支出基本支出”、“项目支出”所属明细科目记录的内容分析填列。,（五）附注,1、遵循事业单位会计准则、中小学校会计制度的声明。2、学校整体财务状况、业务活动情况的说明。3、会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等。学校学生、教职工、离退休人员及固定资产基本情况的披露格式参见中小学校基本数字表。事业支出基本情况的披露格式参见中小学校事业支出明细表。,4、重要资产处置情况的说明。5、（非义务教育阶段中小学校）重大投资、借款及经营活动的说明。6、以前年度结转结余调整情况的说明。7、本校食堂单独核算的会计报表。8、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,小结：新旧财务制度主要变化,1、调整了适用范围，将中等职业学校纳入适用范围，各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照本制度执行；2、完善了财务管理体制的规定，进一步强调了校长负责制，对学校食堂的财务管理提出明确要求；3、完善了预算管理制度，针对当前预算管理中存在的问题，对预算编制和执行提出了更具体的要求，增加了决算管理的内容,2023/8/22,87,4、强化了收支管理，明确规定中小学校应当将各项收入全部纳入单位预算统一核算和管理，严禁设立“小金库”、账外设账和公款私存，严格支出管理，基本支出、项目支出不得混用，公用支出不得用于教职工福利等人员支出；5、完善了结转和结余资金管理的规定，规范了专用基金管理；6、强化了资产管理，在资产分类中增加了“在建工程”，按有关规定调高了固定资产的单位价值标准，细化了资产管理的要求；,7、强化了财务监督的内容，要求财务监督实行事前、事中、事后监督相结合，日常和专项监督相结合，要求中小学校建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息，依法接受主管部门和财政、审计等部门的监督；8、对义务教育阶段学校财务活动提出更加明确的要求，规定义务教育教育阶段学校不得从事经营活动，不得对外投资，不得提供担保，不提取修购基金，严禁举借债务等。,2023/8/22,89,六、新旧中小学会计制度有关衔接问题的处理规定,文 号：财会20145号 发布时间：2014年1月28日 生效时间：发布之日生效,（一）新旧制度衔接总要求,1.时间要求 2014年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表 2014年1月1日起：严格执行新制度2.系统要求 及时调整会计信息系统,对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。,3.衔接工作内容、步骤,第一步：根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。第二步：按照新制度设立 2014年1月1日的新账。第三步：将2013年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余额。第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。,（二）原账科目余额转入新账 1.资产类,“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目。新制度中设置了对应科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，将原账余额直接转入新账中相应科目。,“应收及暂付款”科目。新制度将其分设为“应收账款”、“其他应收款”科目，其核算内容与原账中“应收及暂付款”科目的核算内容基本相同。衔接时，应对原账中“应收及暂付款”科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定应收账款的余额转入新账中“应收账款”科目；将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目。,“材料”科目。新制度该设为“存货”科目，其核算范围与原账中的“材料”科目相同。可将其余额直接转入新账。“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目。新制度将非义务教育阶段中小学校的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，其核算内容与原账中的这两个科目基本相同。衔接时，应对原账中“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定短期投资的余额转入新账中“短期投资”科目；将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。,“固定资产”科目。新制度设了“固定资产”科目，核算固定资产的原价。由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应根据重新确定的固定资产目录，对原账科目余额进行分析：对于达不到新制度中固定资产确认标准且未领用出库的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，应当将其成本一次性摊销，在原账中借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，同时做好相关实物资产的登记管理工作。,对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。“无形资产”科目。新制度设了“无形资产”科目，均核算无形资产的原价。衔接时，可将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目。,2.负债类。“借入款项”科目。新制度将借入款项划分为短期借款和长期借款，相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，衔接时，应对原账中“借入款项”科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定短期借款的余额转入新账中“短期借款”科目；将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。,“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目。新制度设置了“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目，其核算内容与原账完全相同。衔接时，可将原账余额直接转入新账。“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。新制度将其设为“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容。衔接时，应将原账三个科目余额合计转入新账中“应付职工薪酬”科目。并对原账中“应付及暂存款”科目的余额进行分析：将其中属于中小学校应付的社会保险费和住房公积金等的余额转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。,“应付及暂存款”科目。新制度将其分设“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”科目，这三个科目的核算内容与原账中上述科目的核算内容基本相同，但不包括中小学校为职工应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“应付及暂存款”科目的余额进行分析：将其中属于应付的社会保险费和住房公积金等的余额转入新账中“应付职工薪酬”科目；将其中属于新制度规定应付账款的余额转入新账中“应付账款”科目；将其中属于新制度规定长期应付款的余额转入新账中“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。,3.净资产类“事业基金”科目。新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括无形资产和长期投资等非流动资产占用的净资产以及财政补助结转和财政补助结余。,“一般基金”明细科目。衔接时，应对原账中“事业基金”科目所属“一般基金”明细科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定无形资产对应的余额转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目；将其中属于新制度财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额转入新账中“事业基金”科目。,“投资基金”明细科目。衔接时，应对原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定短期投资对应的余额转入新账中“事业基金”科目；将剩余余额转入新账中“非流动资产基金长期投资”科目。,“固定基金”科目。新制度未设置“固定基金”科目,但设置了“非流动资产基金”科目，核算中小学校非流动资产占用的金额。转账时，应对原账中“固定基金”科目的余额进行分析：将其中转为新账中存货的固定资产对应的余额转入新账中“事业基金”科目；将剩余余额转入新账中“非流动资产基金固定资产”科目。,“专用基金”科目。新制度设置了“专用基金”科目，其核算范围较原账中上述科目发生变化。“修购基金”明细科目。自 2014年 1 月 1 日起，义务教