中小学校会计制度讲解.ppt
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1、中小学校会计制度讲解,衡阳师范学院 吴越2014年4月24日,中小学校会计制度,文 号:财会201328号 发布时间:2013年12月27日 生效时间:2014年1月1日,2023/8/22,2,主要内容,一、制度修订的背景二、制度修订的原则三、重点关注的问题四、会计科目的使用五、财务报表的编制六、新旧衔接的规定,2023/8/22,3,一、制度修订的背景,(一)公共财政体制的建立和完善(二)中小学校教育管理体制改革的不断深化(三)事业单位财务规则、事业单位会计准则、中小学校财务制度对预算管理、财务管理、会计核算、会计信息的新要求,2023/8/22,4,二、制度修订的原则,(一)遵循事业单位
2、会计准则(二)以事业单位会计制度为基础并充分体现中小学校的特点(三)与中小学校财务制度相衔接,贯彻落实财务制度的相关规定,充分体现国家对义务教育的政策导向(四)适当简化,便于操作,2023/8/22,5,三、重点关注的问题,(一)适用范围:扩大了适用范围1、将中等职业学校纳入适用范围2、各级人民政府和接受国家经常性支助的社会力量举办的幼儿园依照执行;其他社会力量举办的幼儿园可参照执行3、民办学校执行制度的问题:无回报民间非营利组织会计制度 有回报 企业会计体系,2023/8/22,(二)会计主体:中小学校以校为单位进行会计核算 1、基建并账 2、食堂(自办不含外包)并账:中小学校财务制度第九条
3、:中小学食堂坚持公益性和非营利性原则。一年并一次,以收支净额并账。(三)会计基础:收付实现制为主,部分经济业务或事项采用权责发生制(四)会计要素:资产、负债、净资产、收入、支出,2023/8/22,7,(五)会计科目:区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置 义务教育阶段学校:不得从事经营活动;不得对外投资;不得提供担保;不提取修购基金;严禁举借债务,2023/8/22,8,(六)新增公共财政改革政策涉及的会计核算 1、历年来公共财政改革补充规定 政府收支分类、国库集中支付、工资和经补贴改革、财政拨款结转结余管理 2、原未规范的事项:事业单位国有资产管理,2023/8/22,9,(七)资产/负债按
4、照流动性区分 1、流动性资产/负债 2、非流动性资产/负债(八)重新设置收入与支出科目(九)完善结转与结余资金管理 财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余分配(事业结余与经营结余),2023/8/22,10,四、会计科目的使用,会计科目共44个资产类13个 负债类10个净资产类9个收入类7个 支出类5个新旧中小学校会计制度会计科目对照表,2023/8/22,(一)资产类科目,1、“库存现金”科目(1)有外币现金的,应当分别按币种设置“现金日记账”核算。(2)每日盘点,溢余或短缺,应归单位承担部分,分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。,2、“银行存款”科目(1)发生的外币
5、业务,按照业务发生当日(或当期期初)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。(2)发生外币兑换业务时,兑换中产生的汇兑差额,记入“事业支出”或“经营支出”科目。(3)期末,各种外币账户的期末余额,应按期末的即期汇率折算保留人民币余额应留余额与原人民币余额的差额,作为汇兑损益,记入相关支出科目。,3、“零余额账户用款额度”科目 核算实行国库集中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。(1)收到时:借:零余额账户用款额度 贷:公共财政预算拨款 或政府性基金预算拨款(2)按规定通过转账支用额度时:借:事业支出 贷:零余额账户用款额度(3)从零余额账户提取现金时,借:库存现金
6、 贷:零余额账户用款额度,(4)年终,依据代理银行提供的对账单,对已拨付未用完的额度作注销处理。借:财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度(5)对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额:借:财政应返还额度财政授权支付 贷:公共财政预算拨款 或政府性基金预算拨款(6)下年初,依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度:借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付,4、“财政应返还额度”科目 核算年终应收财政下年度返还的资金额度。(1)应设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目核算。(2)年终,将本年度财政直接支付预算
7、指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借:财政应返还额度财政直接支付 贷:公共财政预算拨款 或政府性基金预算拨款(3)下年度恢复财政直接支付额度后,以财政直接支付方式发生实际支出时:借:事业支出 贷:财政应返还额度财政直接支付(4)年终依据代理银行提供的对账单作注销额度时:借:财政应返还额度财政直接支付 贷:零余额账户用款额度,5、“短期投资”科目(1)核算内容:依法取得的,持有时间不超过 1年(含 1 年)的投资,主要是国债投资。(2)应按国债投资的种类等进行明细核算。(3)短期投资的入账价值为其取得成本,包括购买价款以及税金、手续费等相关税费。(4)持有期间所得利息收入和转让投资发生的
8、净收益或净损失均记入“其他收入投资收益”科目核算。注:短期投资的核算不采用“双分录”,处置时不通过“待处置财产损溢”核算。,6、“应收账款”科目(1)经常业务核算没有变化。(2)逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批核销,先转入“待处置资产损溢”,报批核销时计入“其他支出”科目,以后又收回时计入“其他收入”科目。(3)核销的坏账要进行备查登记。注:收到商业票据和发生预付账款也在本科目核算。7、“其他应收款”科目。,8、“存货”科目(1)核算内容:各种材料、燃料、消耗物资和低值易耗品。不包括随买随用的零星办公用品(购进时直接列支出)。(2)应当按照存货的种类进行明细核算。(3)购入的存货
9、,其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。验收入库时:借:存货(确定的成本)贷:银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、应付账款,(4)接受捐赠/无偿调入存货 借:存货(凭据金额+相关费用)贷:银行存款(单位支付金额)其他收入(捐赠或无偿调入价值)未附凭据的,按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。按名义金额计量的存货,发生的相关税费、运输费,记入“其他支出”科目。(5)发出存货处理:采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。低值易耗品的成本于领用时一次转
10、销。开展教学教育活动等领用,按照领用的实际成本:借:事业支出、经营支出等 贷:存货 对外捐赠、无偿调出时,按账面余额:借:待处置资产损溢 贷:存货,(6)应定期清查,至少每年盘点一次。盘盈的存货,按同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账金额;实际成本、市场价格均无法可靠取得的,以名义金额(1元)入账。借:存货(确定的入账金额)贷:其他收入 发生盘亏或者毁损、报废的:借:待处置资产损溢 贷:存货 批准处理后转入“其他支出”科目。,9、“长期投资”科目(1)取得投资时,按其实际成本作为投资成本入账。以货币资金取得的长期股权投资,按照投资成本金额:借:事业基金 贷:非流动资产基金长期投资 同时,
11、按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费):借:长期投资 贷:银行存款,以固定资产、无形资产取得的长期股权投资,按照投出资产对应的非流动资产基金:借:非流动资产基金固定资产、无形资产 贷:固定资产 无形资产 同时,按评估价值加相关税费:借:长期投资 贷:非流动资产基金长期投资 按照发生的相关税费:借:其他支出 贷:银行存款、应缴税费,【例】某中学经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司,占甲公司股份总额5%。专利权原价100万元,评估价60万元,发生评估费用2万元,房屋过户费1万元。款项用银行存款支付。该业务的会计分录如下:借:长期投资 630 000 贷
12、:非流动资产基金无形资产 630 000 借:其他支出 30 000 贷:银行存款 30 000 借:非流动资产基金无形资产 1000 000 贷:无形资产 1 000 000,(2)持有期间,收到利润等投资收益时:借:银行存款 贷:其他收入投资收益(3)转让时,按账面余额:借:待处置资产损溢处置资产价值 贷:长期投资 实际转让时,按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金:借:非流动资产基金长期投资 贷:待处置资产损溢处置资产价值,(4)因被投资单位破产、清算等原因,有确凿证据表明长期股权投资发生损失,按规定报经批准后予以核销。借:待处置资产损溢处置资产价值 贷:长期投资(余额)报经批准予以
13、核销时:借:非流动资产基金长期投资 贷:待处置资产损溢处置资产价值,(5)长期债券投资账务处理 取得时,应按照其实际成本入账。以货币资金购入长期债券时,按投资成本:借:事业基金 贷:非流动资产基金长期投资同时:借:长期投资 贷:银行存款 持有期间收到的利息:借:银行存款 贷:其他收入投资收益 转让或到期收回长期债券投资本息时:借:非流动资产基金长期投资 贷:事业基金同时,按照实际收到的金额:借:银行存款 贷:长期投资(本金)借或贷:其他收入投资收益,10、“固定资产”科目(1)固定资产的标准:通用设备(原一般设备)单位价值标准由500元提高到1000元;专用设备单位由800元提高到1500元。
14、(2)有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账,登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。,(3)取得固定资产:购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠、无偿调入 购入不需安装 借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产 借:事业支出、经营支出 专用基金修购基金 贷:公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 零余额账户用款额度 银行存款,需要安装、自行建造:先通过“在建工程”科目核算 借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产基金 借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程融资租入,支付租金 借:事业支出、经营支出 贷:公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款 零余额账户用款额度、银行存款 借:
15、长期应付款 贷:非流动资产基金固定资产,(3)固定资产的处置 通过“待处置资产损溢”科目核算,发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借:待处置资产损溢(处置资产价值)贷:固定资产 借:非流动资产基金固定资产 贷:待处置资产损溢(处置资产价值)借:待处置资产损溢(处置净收入)贷:银行存款等(支付的处置税费)借:银行存款等(收到的处置收入)贷:待处置资产损溢(处置净收入)借:待处置资产损溢(处置净收入)贷:应缴国库款等,11、“在建工程”科目(1)核算内容:已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)和设备安装工程的实际成本。(2)在建转固定资产时点:工程
16、完工交付使用时。(3)由于基建并账,需要在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目,至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按新制度进行处理。4、涉及新旧制度衔接时并账和以后每个月都要并账事项。,12.“无形资产”科目(1)应按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账,登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销等情况(2)外购的无形资产,按其成本 借:无形资产(确定的成本)贷:非流动资产基金无形资产同时,按照实际支付金额:借:事业支出 贷:公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度等。,(3)委托软件公司开发软件视同外购无形资产
17、进行处理。(4)接受捐赠、无偿调入的无形资产,其成本与账务处理与固定资产相同。(5)后续支出,增加使用效能的,如对软件进行升级改造或扩展其功能,列支并增加无形资产的价值;维护正常使用,如对软件进行漏洞修补、技术维护。只列支不增加无形资产的价值。(6)处置无形资产的账务处理与固定资产相同。13.“待处置资产损溢”,(二)负债类科目1、“短期借款”科目2、“应交税费”科目 包括代扣代缴个人所得税,不包括印花税(1)发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务时,按税法规定计算的应缴税费金额:借:待处置资产损溢处置净收入(出售不动产)有关支出科目 贷:应缴税费(2)发生车船税、房产税、城镇土地使用
18、税纳税义务时,按照税法规定计算的应缴税金数额:借:有关支出科目 贷:应缴税费,(4)代扣代缴个人所得税时:借:应付职工薪酬 贷:应缴税费(5)发生企业所得税纳税义务时:借:非财政补助结余分配 贷:应缴税费缴纳各种税费时:借:应缴税费 贷:银行存款,3、“应交国库款”科目4、“应缴财政专户款”科目5、“应付职工薪酬”科目(1)核算内容:基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。(2)应根据国家有关规定按照“工资(离退休费)”、“地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。(3)账务处理:计算薪酬:借:事业支出、经营支出等
19、贷:应付职工薪酬,支付工资、津贴、补贴时:借:应付职工薪酬 贷:银行存款(单位支付部分)零余额账户用款额度(财政授权支付部分)公共财政预算拨款、政府性基金拨款(财政直接支付部分)代扣代缴个人所得税:借:应付职工薪酬 贷:应缴税费应缴个人所得税按国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金,借:应付职工薪酬 贷:公共财政预算拨款、政府性基金拨款、零余额账户用款额度、银行存款,6、“应付账款”科目7、“其他应付款”科目8、“长期借款”科目关于借款利息的处理规定:(1)短期借款利息支出,计入“其他支出”(2)长期借款利息支出 属于项目建设期间支付的利息,计入“在建工程”其他利息支出,计入“其他支出”,
20、9、“长期应付款”科目10、“代管款项”科目 代收交付的教科书费、作业本费、(外包)食堂伙食费等代收费,以及党费、团费等代管经费。借:库存现金、银行存款 贷:代管款项 支付或退回代管款项时,做相反分录。,(三)收入类科目,1、“公共财政预算拨款”科目(1)同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款(2)明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”下设“人员经费”、“日常公用经费”明细账“项目支出”按具体项目设明细账 同时可按教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款明细核算(3)期末转入“财政补助结转”科目,2、“政府性基金预算拨款“科目核算从同
21、级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。(1)应设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目;两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算;同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算,在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,同时,可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。(2)账务处理与公共财政预算拨款相同。(3)期末转入”财政补助结转“科目,结账后,本科目应无余额。,4、“事业收入”科目 核算开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入,主要包括行政事业性收
22、费(如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等)、科研收入,以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费(如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等)等。,(1)按收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入,还应当按照具体项目进行明细核算。采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时,借:银行存款、库存现金 贷:应缴财政专户款 向财政专户上缴款项时,做相反分录。收到从财政专户返还的事业收入时:借:银行存款 贷:事业收入,未采用财政专户返还方式管理的,收到时:借:银行存款、库存现金 贷:事业收入 期末,将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助
23、结转”科目,将非专项资金收入结转至“事业结余”科目,借:事业收入(非专项资金收入)贷:事业结余,5、“上级补助收入”科目核算从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。(1)应按发放补助单位、补助项目等进行明细核算。补助收入中如有专项资金收入,还应按具体项目进行明细核算。(2)收到时:借:银行存款 贷:上级补助收入(3)期末,将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目,非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借:上级补助收入 贷:非财政补助结转 事业结余 结转后,本科目应无余额。,6、“附属单位上缴收入”核算附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。(1)应按附属单位、缴款项目等进行明
24、细核算。上缴收入中如有专项资金收入,还应按具体项目进行明细核算。(2)收到时:借:银行存款 贷:附属单位上缴收入(3)期末,将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目,非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借:附属单位上缴收入 贷:非财政补助结转 事业结余 结账后,本科目应无余额。,7、“经营收入”科目核算在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。(1)应按照经营活动类别、项目等进行明细核算。(2)应在提供服务或发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时,按照实际收到或应收的金额确认收入。借:银行存款、应收账款、应收票据等 贷:经营收入 应缴税费应缴增值
25、税(销项税额)(3)将本期发生额转入经营结余,结账后,本科目应无余额。,8、“其他收入”科目核算除前述六项收入以外的各项收入,包括投资收益、银行存款利息收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。应按照其他收入的类别等进行明细核 应单设“投资收益”明细科目进行核算;其他收入中如有专项资金收入(如限定用途的捐赠收入),还应按具体项目设明细账。,(1)收到或确认收入时:借:银行存款、待处置资产损溢等 贷:其他收入(2)期末,将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目,非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借:其他收入 贷:非财政补
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