长期负债与借款费用.ppt
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1、第十一章 长期负债与借款费用,本章基本结构框架,第一节 长期负债,一、长期借款长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。(一)企业借入长期借款,应按实际收到的现金净额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款本金”科目,按其差额,借记“长期借款利息调整”科目。(二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记“长期借款应计利息”科目或“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款利息调整”科目。,实际利率与合同约定的名义利率差异
2、很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。(三)归还长期借款本金时,借记“长期借款本金”科目,贷记“银行存款”科目。,【例11-1】某企业为建造一幢厂房,于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。209年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元,210年初,又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。(1)209年1月1日,取得借款时借:银行存款1 500 000
3、 贷:长期借款银行本金1 500 000(2)209年初,支付工程款时借:在建工程厂房900 000 贷:银行存款900 000,(3)209年12月31日,计算209年应计入工程成本的利息费用时借:在建工程厂房135 000 贷:应付利息银行135 000(4)209年12月31日,支付借款利息时借:应付利息银行135 000 贷:银行存款135 000(5)210年初,支付工程款时借:在建工程厂房600 000 贷:银行存款600 000(6)210年8月31日,工程达到预定可使用状态时,该期应计入工程成本的利息=(1 500 0009%12)8=90 000(元)借:在建工程厂房90 0
4、00 贷:应付利息银行90 000借:固定资产厂房1 725 000 贷:在建工程厂房1 725 000,(7)210年12月31日,计算210年912月的利息费用时,应计入财务费用的利息=(1 500 0009%12)4=45 000(元)借:财务费用借款45 000 贷:应付利息银行45 000(8)210年12月31日,支付利息时借:应付利息银行135 000 贷:银行存款135 000(9)211年1月1日,到期还本时借:长期借款银行本金1 500 000 贷:银行存款1 500 000,【例题1多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有()。A.在建工程 B财务费用 C研发支出 D销
5、售费用【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。,二、应付债券(一)一般公司债券1.发行债券借:银行存款 贷:应付债券面值(债券面值)利息调整(差额,也可能在借方)发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率借:“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 应付债券利息调整(也可能在贷方)贷:应付利息(分期付息债券利息)应付债券应计利息(到期一次还本付息债券利息),3.到期归还本金 借:应付债
6、券面值 贷:银行存款【例11-2】211年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为:60 000 000(P/S,5%,5)+60 000 0006%(P/A,5%,5)=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元),甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表,*尾数调整:60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元),甲
7、公司的账务处理如下:(1)211年1月1日,发行债券时借:银行存款62 596 200 贷:应付债券面值60 000 000 利息调整 2 596 200(2)211年12月31日,计算利息费用时借:财务费用(或在建工程)3 129 810应付债券利息调整 470 190 贷:应付利息银行3 600 000(3)211年12月31日,支付利息时借:应付利息银行3 600 000 贷:银行存款3 600 000212年、213年、214年确认利息费用的会计分录与211年相同,金额与利息费用一览表的对应金额一致。,(4)215年12月31日,归还债券本金及最后一期利息费用时借:财务费用(或在建工程
8、)3 030 377.67应付债券面值 60 000 000 利息调整 569 622.33 贷:银行存款63 600 000,【例题2单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%,面值总额为300 000万元,发行价格总额为313 347万元;支付发行费用120万元,发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价,实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56【答案
9、】D【解析】2008年1月1日摊余成本=313 347-120+150=313 377(万元),2008年12月31日摊余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08(万元),2009年12月31日摊余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56(万元),2009年12月31日该应付债券的账面余额为308 348.56万元。,【例题3计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金,有关资料如下:(1)2007年12月31日,委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券,该债券面值
10、为8 000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。(2)生产线建造工程采用出包方式,于2008年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日,2011年1月10日支付2010年度利息,一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。,要求:(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额,结果填入答题卡第
11、1页所附表格(不需列出计算过程)。,(2)分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,计算结果精确到小数点后两位,“应付债券”科目应列出明细科目)(1)应付债券利息调整和摊余成本计算表,(2)2007年12月31日发行债券借:银行存款 7 755 应付债券利息调整 245 贷:应付债券面值 8 000 2008年12月31日计提利息借:在建工程 437.38 贷:应付利息 360应付债券利息调整 77.382010年12月31日计提利息借:财务费用 445.87 贷:应
12、付利息 360 应付债券利息调整85.87,2009年度的利息调整摊销额(7 755+77.38)5.648 0004.581.75(万元),2010年度属于最后一年,利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算,所以应是24577.3881.7585.87(万元)2011年1月10日付息还本借:应付债券面值8 000 应付利息 360 贷:银行存款 8 360,企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始
13、确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,(二)可转换公司债券,可转换公司债券发行费用,负债成份公允价值(未来现金流量现值),按面值记入“应付债券可转换公司债券(面值)”科目,面值与公允价值的差额记入“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目。权益成份公允价值(发行收款-负债成份公允价值)记入“资本公积其他资本公积”科目。,负债成份负担的发行费用记入“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积其他资本公积”科目。,企业发行的可转换公司债券,应按实际收到的金额,
14、借记“银行存款”等科目,按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值,贷记“应付债券可转换公司债券(面值)”科目,按权益成份的公允价值,贷记“资本公积其他资本公积”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目。,借:银行存款贷:应付债券(面值、利息调整)负债成份公允价值 资本公积其他资本公积 权益成份公允价值,【例题4单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元,其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为()万元。A9970 B10000 C8997
15、0 D89730【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊;负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270(万元),应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。,对于可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按照面值和票面利率确认应付债券(应计利息)或应付利息,差额作为利息调整进行摊销。,可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券可转换公司债券(面值、利息调整)”科目,按其权益成份的金额,借记“资本公积其
16、他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。转股时:借:应付债券(面值、应计利息、利息调整)转股日 资本公积其他资本公积贷:股本 资本公积股本溢价(差额)银行存款,【例11-3】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期分期付息(假定每年1月2日付息)到期还本的可转换公司债券,共计100 000 000元,款项已经收存银行,债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票,转股时每份债券可转
17、10股,股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。注:把教材【例11-3】中“5年期一次还本付息的可转换公司债券”改为“5年期分期付息到期还本的可转换公司债券”,会计处理也有些变动。,甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下:(1)210年1月1日,发行可转换公司债券时首先,确定可转换公司债券负债成份的公允价值:100 000 000(P/S,9%,5)+100 000 0006%(P/A,9%,5)
18、=100 000 0000.6499+100 000 0006%3.8897=88 328 200(元)可转换公司债券权益成份的公允价值为:100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)借:银行存款 100 000 000应付债券可转换公司债券利息调整11 671 800 贷:应付债券可转换公司债券面值 100 000 000 资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800,(2)210年12月31日,确认利息费用时应计入财务费用的利息=88 328 2009%=7 949 538(元)当期应付未付的利息费用=100 000 0006%=6 000 000(
19、元)借:财务费用7 949 538 贷:应付利息 6 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 1 949 538(3)211年1月1日,债券持有人行使转换权时转换的股份数=1 000 00010=10 000 000(股)借:应付债券可转换公司债券面值 100 000 000 应付利息 6 000 000 资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800 贷:股本 10 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 9 722 262 资本公积股本溢价 97 949 538,企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,即债券约定赎回期届满日应当支付
20、的利息减去应付债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。,【例题5单选题】甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为10 000万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。该债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元,2010年1月1日,某债券持有人将其持有的5 000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额为()万元。A0 B534.60 C2
21、67.3 D9 800【答案】B【解析】应确认的“资本公积其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60(万元)。,三、长期应付款长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。(一)应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产,应按最低租赁付款额,确认长期应付款。1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。,满足下列标准之一的,应当认定为融资租赁:(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人;(2)承租人有购买租赁资产
22、的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75%);(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90);(5)租赁资产性质特殊,如果不做较大改造,只有承租人才能使用。,2.企业(承租人)对融资租赁的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,长期应付款与租赁
23、资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额=各期支付的租金+承租人担保余值或:最低租赁付款额=各期支付的租金+优惠购买价,承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。会计分录为:借:固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用)未确认融资费用 贷:长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用),承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的
24、利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,最低租赁收款额=最低租赁付款额+与出租人和承租人无关的第三方担保余值,【例题7单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备,该设备的公允价值为100万元,最低租赁付款额的现值为93万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。(2007年考题)A93 B95 C100 D102【答
25、案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值93+295(万元)。,(2)未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为:借:财务费用 贷:未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)实际利率,未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率;以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,
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