《审计学自建》PPT课件.ppt
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1、1,审 计 学,授课人:陈永怀 TEL:邮箱:,2,推荐书目:,审计学,CPA全国统一考试辅导教材中国注册会计师执业准则,中国财政部审计学,刘明辉,东北财经大学出版社审计学,罗彬,立信会计出版社,审计学,3,审计学课程简介,审计,作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛,审计结论决定权威,不可削弱。随着现代企业制度的建立,现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域,也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课,是
2、阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习,使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法,初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。,审计学,4,预修课程,审计学是会计学专业的一门主要专业课,通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。,审计学,5,课件特点,审计学作为专业主干课,理论知识部分概念多,准则条款杂;实务操作部分程序、方法枯燥,具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法,力求生动、简明、清晰,如:概念定义准确、扼要;知识点清楚,使学生能融会贯通。作为应用学科的审计,应注重理论联系实际,我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后,大量引进审计
3、案例,培养学生的分析问题和解决问题的能力,以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。,审计学,6,目 录,第一章 绪论 第二章 审计组织形式第三章 审计规范第四章 审计程序与审计方法第五章 审计证据与审计工作底稿 第六章 重要性与审计风险 第七章 风险评估与应对第八章 审计报告,审计学,7,第一章 绪论,学习目标 案例导入 任务一 了解审计的产生与发展 任务二 掌握审计的基本概念 任务三 掌握审计的目标、对象 任务四 掌握审计的职能、作用,审计学第一章 绪论,8,通过本章的学习,使学生认识审计的含义,明确审计的特征,了解审计的目标和职能,理解审计的种类及审计的方法,熟练掌握并恰当地选择和使用
4、这些方法;要初步了解和掌握审计抽样方法,熟悉审计检查、调查和分析等常规审计方法,并能够运用这些方法解决审计实务;要在全面认识审计方法体系的基础上,学会正确选择和恰当地使用各种常规审计方法。从而为进一步学习后续内容打下良好的基础。,学习目标,审计学第一章 绪论,9,小方高职会计专业毕业后进入安华会计事务所,他应聘的岗位是注册会计师助理。小方学习过系统的会计理论,但没有学过审计课程。现在,华安会计师事务所对所有新入所人员进行审计培训,希望他们在较短的时间内掌握审计基本内容和工作流程。,案例导入,审计学第一章 绪论,10,任务一 了解审计的产生与发展,一、审计产生与发展的社会基础(一)受托经济责任关
5、系是审计产生的基础 我国著名的会计审计学家杨时展教授认为:“审计因受托责任的发生而发生,又因受托责任的发展而发展。”,审计学第一章 绪论,11,第一关系人审计人,第三关系人审计授权或委托人,第二关系人被审计人,(6)报告审查,(1)委托经管财产,(2)承担受托经济责任,(3)授权审查,(4)通知审查,(5)接受审查,审计主体:审计行为的执行者,指审计机构和审计人员,审计客体:审计行为的接受者,指被审计单位(财产经营者),财产所有者,审计学第一章 绪论,(二)审计的产生奠定了审计关系理论,12,(三)加强经济管理和控制是审计发展的动力(四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段,审计学第一章
6、绪论,13,二、我国审计的产生与发展,西周初期初步形成阶段,元明清停滞不前阶段,秦汉时期审计确立阶段,中华民国演进阶段,隋唐至宋日臻健全阶段,新中国审计振兴阶段,我国政府审计的沿革,审计学第一章 绪论,14,1918年1949年10月,1949年10月1980年,1980年12月1986年,1986年1993年,1994年1月至今,萌芽创立阶段,萎缩中断阶段,稳定发展阶段,恢复重建阶段,规范调整阶段,中国注册会计师审计的发展历程,审计学第一章 绪论,15,任务二 掌握审计的基本概念,一、审计的定义(一)审计概念的演变我国“审计”一词最早见于宋史。从词义上解释,“审”为审查,“计”为会计账目,由
7、此可见,早期的审计就是审查会计账目。这一定义与当时社会经济条件相适应的,在审计一词产生时,记录反映社会生产经营活动情况只是会计记录。因此,此时的审计就是审查账簿记录,审计的对象仅为反映经济活动的账簿记录;审计的目的是查错防(揭)弊;审计方法是对会计账目进行逐项详细审查。,审计学第一章 绪论,16,由此引起了人们的误解,认为审计就是查账,其实查账只是审计取得审计证据的方法之一。随着社会经济的发展,对审计提出新的要求,使审计逐步超越了查账的范畴。审计的目标和对象及方法等发生了变化。审计的目标:由查错防弊转向判断企业的偿债能力、盈利能力,到鉴证企业的会计报表能否合法、公允地反映企业的财务状况、经营成
8、果和现金流量,并向管理领域深入和发展。审计的对象:由账簿记录扩大到会计报表及有关资料。审计方法:由详细审计发展到抽样审计。,审计学单元一 绪论,17,(二)美国会计学会的定义,美国会计学会颁布的基本审计概念说明对审计定义为:审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定标准之间的一致程度,而将与这种结论有关证据进行客观收集、评定,并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。美国审计总局对审计下的定义是:审计包括审查会计记录、财务事项和财务报表,它还包括如下内容:查核各项工作是否符合法律和规章;查核各项工作是否经济和有效;查核各项工作的结果,评价其是否已有效地达到了预期的结果。,审计学单元一
9、绪论,18,(三)中国审计理论和实务工作者的定义,我国审计理论和实务工作者普遍认为:“审计是由专职机构和人员,对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动”。,审计定义揭示了:审计的主体:审计人(专职机构和人员)审计的客体:被审计人 审计的对象:被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动 审计的目标:判断被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性。审计的基本工作方式:审查和评价,审计学单元一 绪论,19,二、审计的本质特征,(一)审计主体的独立性 审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干
10、涉。,审计的本质特征,独立性,(1)机构独立,(2)人员独立,(3)工作独立,(4)经济独立,审计学单元一 绪论,20,【案例分析】审计部门是否应独立设置 某大学没有独立设置的审计机构,相关业务一直由财务处“兼任”。2006年上级审计机关要求该大学设置独立的审计机构,校长想不明白,审计和会计不是有密切联系吗,为什么要分开?分析:独立性原则是设立内部审计组织机构最重要的原则。内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位,独立行使审计职权,不受其他职能部门和个人的干预,以体现审计的客观性、公正性和有效性。,审计学单元一 绪论,21,审计与会计,联系:,审计学单元一 绪论,22,联系:
11、,会计,分析事项和交易,计量和记录交易资料,分类和汇总已记录的资料,根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表,向股东分发会计报表和审计报告(包括在年度报告中),审计,取得和评价有关会计报表的证据,确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达,根据审计结果编制审计报告,向客户提交审计报告,审计学单元一 绪论,23,会计与审计之间的差别,会计-通过一套逻辑方法记录、分类、汇总经济信息,其目的在于提供有助于决策的财务信息。,审计-对会计数据进行审计,判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。,审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时,也正是这种专业性使审计区别于会计。,审
12、计学单元一 绪论,24,五大信息:经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它七大方法:设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表六大方法:检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核,审计学单元一 绪论,25,(二)审计对象的广泛性 审计对象的广泛性是指审计实体和内容在范围上的广泛性。具体说,凡是负有财政、财务和经营管理责任的政府机关、社会团体和企事业单位,都是审计对象。,审计学单元一 绪论,26,(三)审计监督的权威性 审计监督的权威性是审计组织的工作过程具有法律保障,且审计结果具有法律效力的特征。,审计的权威性主要表现在三个方面:一是审计组织是根据宪
13、法规定建立的,宪法赋予了审计组织依照法律独立行使审计监督的权力;二是审计组织按照授权人的委托依法行使职权时,有权要求被审计入提供有关资料,政府审计组织还有权追究违法乱纪的原因和经济责任,有权纠正违反国家规定的收支,制止损失浪费;三是审计组织出具的审计报告具有法律效力,政府审计机关的审计决定,还可以依法定性、处理和处罚。,审计学单元一 绪论,27,(四)审计监督的专职性 审计监督的专职性是指审计监督专司经济监督,不兼负其他经济管理工作的特征。(五)审计手段的科学性 审计手段的科学性是审计工作程序和方法符合审计工作客观规律的特征。(六)审计的公正性 审计的公正性与权威性相联系,审计有关权威性的各种
14、法律法规都建立在审计公正性基础上。审计公正性具体表现在:审计人员独立于审计委托人和被审计单位,处于第三者位置上进行审计,可以对审计对象做出符合实际的、不带有任何成见的、正确的判断,从而对被审计人做出公平合理评价。,审计学单元一 绪论,28,三、了解审计的对象及职能,(一)审计对象,1、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动,2、被审计单位的会计资料及其相关资料,审计学单元一 绪论,29,(二)审计的职能,1、经济监督:(审计最基本的职能),3、经济鉴证:(审计公正),2、经济评价,三者关系:经济监督是基础,经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展,审计学单元一 绪论,30,案例 肇庆市长离职
15、祸起74亿骗贷大案,内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员,现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华2004年 月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露:广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行(下称南海工行)骗取贷款.亿元,至审计时尚有余额.亿元。经初步核查,银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业,编造虚假财务报表,与银行内部人员串通,累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元,至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营,而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金,有些甚至通过非法渠道汇出境外。,审计学单元一 绪论,31,案
16、例“审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制,内审网讯 9月23日,北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。3个月前的 6月 23 日,在全国人大十届常委会第十次会议上,国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案,牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况,今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。与此相关的一个数据是,在这三个月中有600余人被追究责任。在一位审计专家看来,在国家审计署引全国“审计风暴”下,有望催生一个“审计公开整改制度补救”的审计整改模式。,审计学单元一
17、绪论,32,四、认识审计的目标与作用,(一)审计目标,1、审计总目标,2、审计具体目标,审计目标是对审计对象的评价。,审计学单元一 绪论,33,1、审计总目标,(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;,(2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,总目标是通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见,审计学单元一 绪论,34,在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,注册会计师应当考虑下列内容:选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具体情况;管理层作出的会计估计是
18、否合理;财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性;财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,在评价财务报表是否作出公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容:经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;财务报表的列报、结构和内容是否合理;财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,审计学单元一 绪论,35,2、审计具体目标,(1)与各类交易和事项相关的认定,(2)与期末账户余额相关的认定,(3)与列报相关的认定,审计学单元一 绪论,36,(1)与各类交易和事项相关的认定,发生是指记录的
19、交易和事项已发生且与被审计单位有关。,完整性是指所有应当记录的交易和事项均已记录。,准确性是指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。,截止是指交易和事项已记录于正确的会计期间。,分类是指交易和事项已记录于恰当的账户。,审计学单元一 绪论,37,(2)与期末账户余额相关的认定,存在是指记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,权利和义务是指记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。,完整性是指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,计价和分摊是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,相关的计价或分摊调整已恰当记录。,审计学单元一 绪论,
20、38,(3)与列报相关的认定,发生及权利和义务是指披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。,完整性是指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。,准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。,审计学单元一 绪论,39,(二)审计的任务,1、审查财务会计等经济资料及其反映的财政财务收支及有关经济活动是否真实、正确,保证财务会计等经济信息的可靠性和有效性。,2、监督党和国家方针政策及经济法规的贯彻执行,维护财经纪律,保护国家财产的安全与完整。,3、审查被审计单位内部控制的健全性和有效性,促进经济管理水平
21、的提高。,4、审查经济效益实现情况,促进经济效益不断提高。,审计学单元一 绪论,40,审计学单元一 绪论,(三)审计作用,1、制约性作用,查错揭弊,维护财经法纪,2、促进性作用,3、证明性作用,改善经营管理,提高经济效益,证明审计质量,证明审计责任履行情况,1、制约性作用,2、促进性作用,3、证明性作用,1、制约性作用,2、促进性作用,1、制约性作用,2、促进性作用,3、证明性作用,1、制约性作用,2、促进性作用,3、证明性作用,41,任务三 掌握审计的分类和方法,一、审计的分类,(一)审计按其主体分类,1、按审计主体性质划分,分为政府审计、内部审计和民间审计。,2、按审计主体目的分类,分为财
22、政财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计。,审计学单元一 绪论,42,政府审计是指政府审计部门对政府部门和国有企事业单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合规性和效益性所进行的审查。,内部审计是指由部门、单位内部专职审计机构专职审计人员所进行的审计。,民间审计是指经有关部门批准注册的民间会计师事务所、审计事务所进行的审计。,审计学单元一 绪论,43,CPA审计与政府审计的区别,审计学单元一 绪论,44,李金华:中国审计机关是惩治腐败的重要力量,审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员,今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动,目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审
23、计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出,将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级,报经党中央批准后,从2005年起执行。堤防隐蔽工程建设情况发现,部分施工单位买通建设和监理单位,采取各种手段弄虚作假,偷工减料,水下护岸抛石少抛多计,水上护坡块石以薄充厚,工程质量令人担忧。抽查5个标段发现,虚报水下抛石量16.54万立方米,占监理确认抛石量的20.4%,由此多结工程款1000万元,目前部分堤段的枯水平台已经崩塌;抽查1个重点险段发现,水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中,有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。审计淮河流域安徽、河南、
24、14个灾区县的救灾资金,发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法,套取灾区群众建房补助资金.36亿元;阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假,骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元,严重侵害农民利益。,审计学单元一 绪论,45,注册会计师审计的典范普华永道,公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来,合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司,在全球150多个国家拥有办事处,普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。1998年全球年收入为131.30亿美元,现全球共
25、有合伙人8979人、专业人员42954人,在全球共有办事机构1183个,其总部在百慕大注册。主要国际客户有:埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。,审计学单元一 绪论,46,财政财务收支审计是审计组织通过对凭证、账簿、报表以及有关经济资料的审查,查明被审计单位的财政财务收支活动是否真实、合规的一种审计。,财经法纪审计,也称法纪审计。它是对被审计单位或被审计人员是否贯彻执行和严格遵守财经政策、法令、制度的一种审计。,经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效益性进行的审计。,47,(二
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