《应收款项新》PPT课件.ppt
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1、1,1,第一章 会计基本理论,财务会计学 课件,第三章 应收款项,2,财务会计学,3,第三章 应收款项,本章学习要求 了解应收款项的组成;深刻理解四种应收款项的特点和确认条件;熟练掌握四种应收款项相关业务的核算。,4,一,二,三,四,应收票据,应收账款,预付账款与其他应收款,坏账与坏账损失,5,应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权,包括应收款项(应收账款、应收票据、其他应收款)和预付账款等。企业这项权利有的是在经营活动中产生的,主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供,义务已尽,从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得
2、到劳务补偿的请求权,包括应收账款,应收票据和预付账款等项目;有的是在企业经营活动之外产生的,主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项,包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。应收项目的出现是现代会计中权责发生制的必然结果,它是一种非现金流动资产,与现金资产有明显不同。现金是企业流动性最强的资产,应收项目的流动性则要大打折扣,不同期限、不同收款对象的应收项目的流动性差别很大,有的应收项目甚至根本不具有流动性。应收项目是企业流动资产中的一个重要项目,确认、核算应收及预付款项是否合理不仅影响企业资产的计量,还会影响企业的损益情况。加强对应收及预付款项的管理,可
3、以加快企业流动资金的周转,增强企业的竞争力。,6,第一节 应收票据,7,一、应收票据的特点及分类(一)应收票据的特点:我国的应收票据仅指商业汇票;其期限一般较短(6个月)。(二)应收票据的分类:商业汇票按不同的标准可以分为不同的种类,常见的主要有以下三种分类标准:,8,带息票据 按票据是否带息 不带息票据 银行承兑汇票 按票据承兑人不同 商业承兑汇票 带追索权的商业汇票 按票据是否带追索权 不带追索权的商业汇票,第一节 应收票据,9,二、应收票据的计价 按票据面值入账 有两种方法可供选择 按票据到期值的现值入账 我国企业会计准则规定采用的方法:由于我国不存在长期应收票据,所以对短期应收票据只采
4、用按票据面值入账的方法计价。注意:票据到期日的确定:若按月计算,则自商业汇票签发承兑日起,按次月对日为整月计算;若按日计算,则按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算,签发承兑日和票据到期日这两天,只算其中的一天,习惯上算尾不算头。,10,(一)应收票据的取得 1、销售产品取得商业汇票:借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费 2、以商业汇票冲减应收账款:借:应收票据 贷:应收账款 3、以新汇票取代原汇票:借:应收票据 贷:应收票据 财务费用,第一节 应收票据,11,(二)应收票据持有期间的利息 企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息,编制如下分录:借:应收利息 贷:财务费用(
5、三)应收票据到期 1、收到票款时:借:银行存款(面值+利息)贷:应收票据(面值)应收利息(已提利息)财务费用(未计提利息部分),12,2、票据到期,付款人无力支付时:借:应收账款(面值+利息)贷:应收票据(面值)应收利息(已提利息)财务费用(尚未计提的利息)注意:企业持有的未到期的应收票据,一般不能转为应收账款,但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时,则可将其到期金额转入应收账款,并计提坏账准备;或者,当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时,可对应收票据计提坏账准备。,13,例1.A企业2007年11月6日向B企业销售灯具一批,货款200,000元,增值税款34,
6、000元,客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据 借:应收票据 234,000 贷:主营业务收入 200,000 应交税费 34,000(2)年末计提票据利息 234,0006%360552,145 借:应收利息 2,145 贷:财务费用 2,145,14,(3)票据到期兑现 234,0006%36015585 借:银行存款 236,730 贷:应收票据 234,000 应收利息 2,145 财务费用 585(4)票据到期未兑现 借:应收账款 236,730 贷:应收票据 234,000 应收利息 2,145 财务费用 585,15,三、应收票据贴现(一)定义:应收票
7、据贴现又称银行贴现,是银行买入未到期的票据,预先扣除贴现日起至到期日止的利息,而将余额付给贴现者的一种交易行为。(二)性质:就银行而言,应收票据贴现是银行买入未到期的票据所载金额的债权,放出现金以达到获利的目的,故贴现是银行放款的一种方式;就贴现者而言,贴现实际上不是以票据作担保向银行借款的交易,而是一种将经背书后的票据金额转让给银行,以换取现金并贴以利息的交易。,16,2002年至2004年科龙电器的货币资金从7.78亿元增加至23.20亿元,增加了15.42亿元,而公司3年累计盈利只有2.39亿元,不需要付现的折旧、摊销和计提的资产减值准备为11.57亿元,资本支出为11.79亿元。显然,
8、货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明,科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现,这种票据融资方式为资金匮乏的企业所常用。注意的是,科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资的8倍左右。所谓外部商业票据融资,是指科龙电器及子公司将合并范围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票据融资,是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行贴现融资。一般而言,企业集团内部各公司之间的交易金额是不会超出对外销售金额,而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发,企业集团内各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式,尽管
9、购货方开出汇票可以延期支付货款,但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。合并范围内一方用于贴现的应收票据,对另一方来说则是应付票据,其实质相当于向银行取得一笔质押借款,可以有效缓解临时的资金周转困难,而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低,17,(三)计算 贴现息票据到期值贴现率贴现期 实得款项(即贴现额)票据到期值贴现息 其中,贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数,但贴现日和票据到期日两天只能取一天。如:2007年5月2日,企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一
10、张到银行贴现,假使该企业与承兑企业在同一城市,银行年贴现率为10%。贴现期30303131231144 贴现息100,00010%1443604,000 实得款项100,0004,00096,000,18,(四)种类:有不带追索权和带追索权应收票据贴现之分。不带追索权应收票据贴现意味着银行对贴现票据无追索权,所有的兑现风险与利益在贴现时即转移给银行。因此,现实交易中,无追索权的票据贴现很少,大多数承担贴现业务的银行都有追索权,即在到期日出票人如果违约,银行将要求贴现者负连带付款的责任。,19,1、不带追索权的应收票据贴现的账务处理:借:银行存款(实际收到的贴现款)财务费用(贴现款面值已计提利息
11、)贷:应收票据(贴现票据的面值)应收利息(已提利息)或财务费用(贴现款面值已计提利息)注意:我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险,因此,应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。,20,2、带追索权的应收票据贴现的账务处理 在我国,商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。(1)向银行贴现时:借:银行存款(实际收到的贴现款)贷:短期借款(2)票据到期,付款人将票款足额付给贴现银行时:借:短期借款(实际收到的贴现款)财务费用(贴现款面值已计提利息)贷:应收票据(贴现票据的面值)应収利息(已计提的利息)财务费用(贴现款面值已计提利息),21,(3)票据到期,付款人
12、未将票款足额付给贴现银行时:借:短期借款(实际收到的贴现款)财务费用(贴现款面值已计提利息)贷:应收票据(贴现票据的面值)应収利息(已计提的利息)或财务费用(贴现款面值已计提利息)同时,借:应收账款(贴现票据到期值中付款人未付的金额)贷:银行存款或短期借款,22,例2.企业收到购货单位交来2007年1月5日签发的不带息商业汇票一张,金额30,000元,承兑期限三个月。2月4日(当年2月份为28天)企业持汇票向银行申请贴现,年贴现率10。如为银行承兑汇票,账务处理为:到期值30,000(元)贴现息30,0001036060500(元)实得款项30,00050029,500(元)借:银行存款 29
13、,500 财务费用 500 贷:应收票据 30,000,23,例3.上例若为带息票据,票面利率为8。到期值30,000(183/12)30,600(元)贴现息30,6001036060510(元)实得款项30,60051030,090(元)借:银行存款 30,090 贷:应收票据 30,000 财务费用 90,24,例4.如上例中的商业汇票为商业承兑汇票,票据到期,因承兑人的银行账户不足支付,企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。向银行贴现时 借:银行存款 30,090 贷:短期借款 30,090 票据到期,银行不获付款时 借:短期借款 30,090 贷:应收票据 3
14、0,000 财务费用 90 借:应收账款 30,600 贷:银行存款 30,600,25,如果该企业“银行存款”账户余额仅为22,000元。借:应收账款 30,600 贷:银行存款 22,000 短期借款 8,600,26,四、应收票据的转让(一)定义:指持票人因偿还前欠货款等原因,将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书指收款人或持票人将票据转让给别人时,在票据的背面签盖自己的姓名(或名称)并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据,如果出票人或付款人不能偿付时,背书人负有连带付款的责任。,27,(二)应收票据背书转让取得材料物资的账务处理:借:材料采购或原材料或库存商
15、品(材料物资的取得成本)应交税费(可抵扣增值税进项税额)银行存款(多余的款项)贷:应收票据(面值)应收利息(已提利息)财务费用(带息票据未计提的利息)或银行存款(补付的款项)若背书转让的应收票据带有追索权时,我国企业会计准则规定采用表外披露的方式反映这种因背书转让应收票据而产生的或有负债。,28,例5.2007年12月5日,甲公司将其持有的一张银行承兑汇票转让,用于购买一批原材料。票据的面值为200,000元,票面利率为12%,11月5日出票,期限为2个月。所购材料已验收入库,增值税专用发票上注明材料价值为200,000元,增值税为34,000元,所欠款项一个月后支付。应计利息200,0001
16、2%1/122,000(元)借:原材料 200,000 应交税费 34,000 贷:应收票据 200,000 财务费用 2,000 应付账款 32,000,29,(三)应收票据坏账的账务处理:当无法收回的应收票据,按管理权限报经批准后作为坏账而转销时:借:坏账准备 贷:应收票据 已确认的应收票据以后又收回的,应按实际收回的金额 借:应收票据 贷:坏账准备 同时,借:银行存款 贷:应收票据,30,第三章 应收款项,一,二,三,四,应收票据,应收账款,预付账款与其他应收款,坏账与坏账损失,31,一、应收账款的确认(一)应收账款的定义:应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动而形成的有望
17、在一年或者一个营业周期以内收回的债权。具体说来,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务方收取的款项或代垫的运杂费等。,32,(二)应收账款的特定范围:1、是因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款项;2、具有流动资产性质,不包括长期债权,如购买的长期债券等;3、是本企业应收客户的款项,不包括本企业各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物保证金等。即不包括:与企业经营活动无关的应收款项、超过1年的应收分期款及采用商业汇票结算方式销售商品取得的债权等。(三)应收账款的确认条件:与收入的确认条件密切相关。,33,二、应收账款的计价 即确
18、定应收账款入账金额的方法。应收账款的入账金额买卖双方成交时的实际发生额,包括发票金额(包括货款和增值税销项税额)和代购货单位垫付的费用两个部分,但还需考虑以下三个因素的影响:(一)商业折扣(二)现金折扣(三)销售退回与折让,34,账户设置:“应收账款”账户核算内容:企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项,含货款、税金、代垫费用。性质:资产类账户 结构:借增贷减,余额一般在借方,如果出现贷方余额则转化为债务 注意:不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账款在本账户的贷方核算。,35,(一)商业折扣 1、定义:是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给予的扣除。以扣除后的金额作
19、为发票价格。2、作用:是最常见的一种促销手段,能扩大销售、占领市场。3、账务处理:不需要反映在买卖双方任何一方的账上,销货方应用标价扣除商业折扣后的实际售价即发票价格作为应收账款的入账价值。即商业折扣对应收账款的入账价值不产生任何影响。,36,例6.某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20,000元,由于成批销售,销货方给购货方10%的商业折扣,适用增值税率17%。销售产品时 借:应收账款 21,060 贷:主营业务收入 18,000 应交税费 3,060 收到货款时 借:银行存款 21,060 贷:应收账款 21,060,37,(二)现金折扣 1、定义:是债权人为鼓励债务人在规
20、定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。销货企业称其为销货折扣,购货企业称其为购货折扣。2、作用:鼓励客户提前偿还货款。3、表示方法:一般用符号“折扣/付款期限”表示。如2/10,1/20,n/30,意指10天内付款给予发票价格(包括销售收入和销项税额之和)2%的折扣;超过10天、20天内付款给予发票价格1%的折扣;超过20天、30天内付款无折扣,38,4、账务处理:存在现金折扣时,应收账款入账价值的确定有两种方法总价法和净价法。(1)总价法 在此法下,应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账,发生的现金折扣列为主营业务收入的减项或直接作为财务费用
21、。习惯上将发生的现金折扣直接记入发生当期的财务费用。其会计处理为:,39,发生销售业务时 借:应收账款(未扣除现金折扣的总金额)贷:主营业务收入 应交税费 收到款项时 借:银行存款(实际收到的款项)财务费用(实际发生的现金折扣)贷:应收账款(未扣除现金折扣的总金额),40,例7.某国有工业企业销售产品10,000元,适用增值税率17%,规定的现金折扣条件为:2/10,N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。销售产品时 借:应收账款 11,700 贷:主营业务收入 10,000 应交税费 1,700 10天内收到货款时 借:银行存款 11,466 财务费用 234 贷:应收账款 1
22、1,700 超过现金折扣最后期限时 借:银行存款 11,700 贷:应收账款 11,700,41,(2)净价法 在此法下,应收账款按总金额扣减最大现金折扣后的金额入账,购货方丧失的现金折扣作为利息收入,记入“财务费用”账户的贷方。发生销售业务时 借:应收账款(扣除最大现金折扣后的净额)贷:主营业务收入(扣除最大现金折扣后的营业收入)应交税费(未按最大现金折扣调整的销项税),42,收到款项时 若发生最大现金折扣,则 借:银行存款(实际收到的款项)贷:应收账款(扣除最大现金折扣后的净额)若发生的现金折扣小于最大现金折扣或没发生现金折扣,则 借:银行存款(实际收到的款项)贷:应收账款(扣除最大现金折
23、扣后的净额)财务费用(发生的现金折扣小于最大现金折扣之差或没发生现金折扣的金额),43,若收款期限跨越两个会计期间,则在第一个会计期间的期末时 借:应收账款(尚未收回的应收账款中 客户丧失的现金折扣)贷:财务费用,44,注意:理论上,在净价法下,现金折扣在冲减主营业务收入的同时,还应相应地冲减销项税额,但按税法规定,以实际销货额(包括付款单位延期付款的利息)作为增值税计税依据,所以,为了简化会计核算手续,也为了纳税的目的,在净价法下,现金折扣只冲减主营业务收入,而不相应地调整销项税额。,45,例8.某国有工业企业1月31日销售产品10,000元,适用增值税率17%,规定的现金折扣条件为:2/1
24、0,1/20,N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用净价法核算。销售产品时 借:应收账款 11,466 贷:主营业务收入 9,766 应交税费 1,700 10天内收到货款时 借:银行存款 11,466 贷:应收账款 11,466,46,20天内收到货款时 借:银行存款 11,583 贷:应收账款 11,466 财务费用 117 超过20天但在2月28日前收到货款时 借:银行存款 11,700 贷:应收账款 11,466 财务费用 234,47,超过2月28日收到货款 2月28日将购货方丧失的现金折扣调整入账时 借:应收账款 234 贷:财务费用 234 收到货款时 借:银行存款 11,7
25、00 贷:应收账款 11,700,48,总结:(1)处理现金折扣的总价法和净价法各有利弊,两者优缺点互补。(2)我国会计准则规定采用总价法进行处理,并要求将发生的现金折扣直接记入财务费用,在会计报表中不要求单独提供现金折扣的信息。(3)现金折扣与商业折扣的区别:目的不同债务扣除与价格扣除;发生的时间不同销售之后与销售之时;对纳税的影响不同不考虑现金折扣。,49,例9.企业销售产品一批,价格1,000元,增值税率17%,现金折扣条件为“2/10,N/30”。在折扣期内收到货款80%,另外20%在折扣期后收到。总 价 法 净 价 法 销售产品时 借:应收账款 1,170 借:应收账款 1,146.
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