《存货会计》PPT课件.ppt
《《存货会计》PPT课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《存货会计》PPT课件.ppt(144页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、第四章 存货,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,2,本章主要内容,存货的范围与分类存货的初始计价与发出计价原材料的核算包装物和低值易耗品的核算委托加工物资的核算自制存货的核算存货清查存货的期末计价,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,3,第一节 存货的分类与计价一、存货的确认,(一)存货的定义存货,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货最基本的特征是:企业持有存货的最终目的是为了出售,而不是自用或消耗。这一特征使存货明显区别于固定资产等长期资产。,中级财务会计,中南财经政法
2、大学会计学院,4,一、存货的确认,企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。注意:企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然同属于材料,但是用于建造固定资产等各项工程其价值分次进行转移,并不符合存货的定义,因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义,因此也不能作为企业的存货进行核算。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,5,一、存货的确认,(二)存货确认的条件1.该存货包含的经济利益很可能流入企业对存货的确认,关键是要判断是否很可能给企业带来经济利益或所包含的经济利益是否很可能流
3、入企业。通常,存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。企业在判断存货所包含的经济利益能否流入企业时,通常应考虑该项存货所有权的归属。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,6,一、存货的确认,2.该存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分,要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量,则不能确认为存货。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,7,一、存货的确认,注意:1.代销商品。代销商品作为委托方的存货处理。但为
4、了使受托方加强对代销商品的核算和管理,企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。2.在途商品。在途商品无论是何种情况,购货方均应将其作为存货处理3.购货约定。对于约定未来购入的商品,由于企业并没有实际的购货行为发生,因此,不作为企业的存货,也不确认有关的负债和费用。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,8,二、存货的分类,(一)制造业存货原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品及自制半成品、产成品等。(二)商品流通企业存货商品、材料物资、包装物、低值易耗品、等。(三)其他行业存货物料用品、办公用品、家具用具等。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,9,三、存货的盘存
5、方法,(一)实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,倒求本期已耗用或已销售存货的成本。这种方法所依据的基本等式为:期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货用历史成本计价,则上述公式可以改写为:本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,10,三、存货的盘存方法,实地盘存制的优点是简化存货的日常核算工作。实地盘存制的主要缺点:不能随时反映存货收入、发出和结存的动态,不便于管理人员掌握情况;容易掩盖存货管理中存在的问题,削
6、弱了对存货的控制;加大了期末的核算工作量,同时不能随时结转成本。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,11,三、存货的盘存方法,(二)永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制,指通过设置详细的存货明细账,逐笔或逐日地记录收入、发出的存货,以随时结出结余存货数量的一种存货盘存方法。为了核对存货账面记录,加强对存货的管理,每年至少应对存货进行一次全面盘点。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,12,三、存货的盘存方法,永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理,可以随时反映每一存货收入、发出和结存的动态,以便及时合理地组织货源,加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细账记录的工作量较大,存货品种繁
7、多的企业更是如此。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,13,四、存货的初始计量,初始计量主要解决存货取得成本的确定问题。存货初始计量应以成本为基础,即存货应以成本入账。存货成本包括:采购成本、加工成本和其他成本,但并不是每项存货均包括这三部分内容。不同方式取得的存货,其成本确定方法也不完全相同。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,14,四、存货的初始计量,(一)通过购买而取得存货的成本通过购买而取得存货的成本由采购成本构成。采购成本指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费和其他可直接归属于存货采购成本的费用。(二)通过进一步
8、加工而取得的存货的成本通过进一步加工而取得的存货的成本主要由采购成本和加工成本构成也可能还包括其他成本:其中存货的采购成本包括上述7个组成部分。存货的加工成本,是指在存货加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,15,四、存货的初始计量,下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在其发生时确认为当期费用:1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用;2.仓储费用(不包括在生产过程为达到下一个生产阶段所必
9、需的仓储费用)。此外,企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,16,四、存货的初始计量,(三)通过非货币性交易换入的存货的成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。(四)投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定.但合同或协议约定的价值不公允的除外。在投资合同或协议约定的价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。(五)通过债务重组取得存货的成本应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,17,四、存货的初始计量,(六)接受捐
10、赠的存货的成本分别按以下情况确定:1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定;2.捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定。(七)盘盈的存货的成本应当按照其重置成本确定。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,18,五、发出存货成本的确定,企业应当根据各类存货实物流转的情况、企业管理的要求、存货的性质等实际情况,确定发出存货成本的计算方法,以及当期发出存货的实际成本。企业可以用于确定发出存货成本的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法等。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,19,五、发出存货
11、成本的确定,发出存货计价方法的不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,主要表现在以下三个方面:1.对企业损益的计算有直接影响;2.对资产负债表有关项目的数额计算有直接影响;3.对计算缴纳所得税的数额有一定影响。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,20,五、发出存货成本的确定,某公司2003年6月A存货有关资料如下:存货明细账存货类别:计量单位:件存货编号:最高存量:存货名称及规格:A 最低存量:,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,21,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,22,五、发出存货成本的确定,(一)先进先出法先进先出法(First in First out Me
12、thod,简称FIFO)基于这样一种观点,即先购入或者制成的存货,应该先售出或者发出。由于成本按照它们流进的顺序依次流出,因此,售出或发出的存货按最先的单位成本计价,期末库存存货则按最近的单位成本计价。先进先出法同时适用于定期盘存制和永续盘存制,并且在两种盘存制度下,计算的结果相同。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,23,五、发出存货成本的确定,根据上述资料,在永续盘存制下,期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下:6月11日发出A存货成本=200100+200110=42000元6月20日发出A存货成本=100110+200116=34200元全月发出A存货成本=42000+3420
13、0=76200元期末库存A存货成本=23200+12600=35800元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,24,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,25,五、发出存货成本的确定,如在定期盘存制下,期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下:期初A存货成本 20000元加:本期购货 92000元可供发出存货成本总额 112000元减:期末A存货成本(300件)其中100件的单位成本为126元,12600元 200件的单位成本为116元,23200元 期末A存货成本总额 35800元本期发出A存货成本 76200元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,26,中级财务会计,中南财经政法
14、大学会计学院,27,五、发出存货成本的确定,先进先出法具有如下优点:1.在定期盘存制和永续盘存制下都较易运用;2.期末存货的价值较接近于现行成本;3.成本流动与通常情况下存货的实物流动趋向一致;4.成本分配方法系统,数据客观;5.不易受主观因素的影响。先进先出法的主要缺点,主要是与现行收入相配比的不是现行成本,而是最前期的存货成本。这样,当物价上涨时,先进先出法下计算的收益,就高于后进先出法或平均成本法下的收益。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,28,五、发出存货成本的确定,(一)后进先出法后进先出法(Last in First out Method,简称LIFO)基于这样一种观点,即
15、与当期收入相配比的,应该是最近收入存货的成本。因此,在后进先出法下,成本流出的顺序与流入的顺序相反。期末库存成本则按最早的存货成本反映,而发出成本则按最近的存货成本反映。后进先出法同时适用于定期盘存制和永续盘存制,但两种盘存制度下,计算的结果通常不相一致。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,29,五、发出存货成本的确定,根据上述资料,在永续盘存制下,期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下:6月11日发出A存货成本=300110+100100=43000元6月20日发出A存货成本=300116=34800元全月发出A存货成本=43000+34800=77800元期末库存A存货成本=100
16、00+11600+12600=34200元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,30,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,31,五、发出存货成本的确定,如在定期盘存制下,期末存货成本及当期发出存货成本的计算如下:期初A存货成本 20000元加:本期购货 92000元可供发出存货成本总额 112000元减:期末A存货成本(300件)其中200件的单位成本为100元20000元 100件的单位成本为110元11000元 期末A存货成本总额 31000元本期发出A存货成本 81000元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,32,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,33,五、发出存货成
17、本的确定,后进先出法的优点是在物价持续上涨时期,本期发出存货按最近收货的单位成本计算,从而使当期成本偏高,利润偏低,可以减少通货膨胀给企业带来的不利影响,也是会计实务中实行谨慎性原则的方法之一;缺点是计算比较烦琐。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,34,五、发出存货成本的确定,(三)加权平均法加权平均法是先根据每种存货全月的数量和金额,计算加权平均单价,再用加权平均单价乘以每种存货的结存数量或发出数量,计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种方法。其计算公式如下:加权平均单价=(期初结存存货金额+本期收入存货金额)(期初结存存货数量+本期收入存货数量)期末结存存货成本=期末结存存货数
18、量加权平均单价本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单价或用下列公式倒挤出本期发出存货成本:本期发出存货成本=期初结存存货金额+本期收入存货金额-期末结存存货成本,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,35,五、发出存货成本的确定,根据上述资料,用加权平均法计算如下:加权平均单价=(20000+92000)(200+800)=112元期末结存存货成本=300112=33600元本期发出存货成本=700112=78400元或用下列公式倒挤出本期发出存货成本:本期发出存货成本=20000+92000-33600=78400元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,36,中级财务会计,中南财
19、经政法大学会计学院,37,五、发出存货成本的确定,(四)移动平均法移动平均法是指每次收货后,立即为库存存货计算出一个新的平均单位成本,并据以计算发出存货的成本及库存存货的成本的方法。其计算公式如下:加权平均单价=(原有库存存货金额+本次收入存货金额)(原有库存存货数量+本次收入存货数量),中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,38,五、发出存货成本的确定,根据上述资料,用移动平均法计算如下:6月10日加权平均单价=(20000+33000)(200+300)=106元6月11日发出存货成本=400106=42400元6月18日加权平均单价=(10600+46400)(100+400)=114
20、元6月20日发出存货成本=300114=34200元6月23日加权平均单价=(22800+12600)(200+100)=118元,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,39,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,40,五、发出存货成本的确定,(五)个别计价法个别计价法或个别认定法是指以每一存货的实际单位成本作为计算发出存货成本和库存存货成本依据的方法。个别计价法看起来十分合理,它是存货计价方法中唯一将成本流动与实物流动统一起来的方法,因而最能真实地反映存货的实物流动及其影响。其缺点主要是企业可以任意选择成本较高或较低的存货发出,以达到任意操纵利润、掩饰真相的目的。个别计价法适用于容易识别
21、、存货数量不多、单位成本较高的存货计价,如房产、船舶、飞机、重型机械、珠宝、名画等贵重物品。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,41,六、存货的期末计量,(一)成本与可变现净值孰低法的含义企业会计准则第1号存货规定,“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。所谓“成本与可变现净值孰低”,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,42,六、存货的期末计量,(二)存货期末成本的确定存货的期末成本,是指期末存货的实际成本。如果企业
22、在存货成本的日常核算中采用计划成本法、零售价法等简化核算方法,存货的期末成本应该是经调整后的实际成本。(三)期末可变现净值的确定1.可变现净值的定义存货的可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本,估计的销售费用以及相关税金后的金额。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,43,六、存货的期末计量,2.存货可变现净值的确定企业在确定存货的可变现净值时,应当以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。3.存货估计售价的确定对于企业持有的各类存货,在确定其可变现净值时,应区分以下情况确定其估计售价:,中级财务会计,中南财经政法大
23、学会计学院,44,六、存货的期末计量,(1)企业在确定估计售价时,应以资产负债表日为准,但是如果当月物价变动不定且变动较大时,应以当月平均价格为准或以资产负债表日前最近几次销售价格的平均数为准。(2)为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。(3)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。(4)没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。(5)用于出售的材料等,应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。,中
24、级财务会计,中南财经政法大学会计学院,45,六、存货的期末计量,(四)材料存货期末计量的处理1.对于用于生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应当按可变现净值计量。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,46,六、存货的期末计量,(五)成本与可变现净值孰低的会计处理1.存货跌价准备的提取方法企业按“成本与可变现净值孰低”原则对存货计价时,有以下三种方法可供选择:(1)单项比较法,
25、是指对每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较,每一种存货均取较低数确定其期末存货价值的方法;(2)分类比较法,是指对每一类存货的成本与可变现净值按类别进行比较,每类存货均取较低数确定其期末存货价值的方法;(3)总额比较法,是对全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较,以较低数作为全部存货价值的方法。采用单项比较法计算的期末存货价值总额最低,分类比较法次之,总额比较法最高。,中级财务会计,中南财经政法大学会计学院,47,六、存货的期末计量,企业会计准则第1号存货规定,“存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提;在某些情况下,比如,与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关,且难
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 存货会计 存货 会计 PPT 课件
链接地址:https://www.31ppt.com/p-5491771.html