《会计准则培训》PPT课件.ppt
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1、2006会计准则培训,李志远博客(http:/L)电子邮箱()电话:0311-86612816,石家庄铁道学院李志远 http:/L,2,背景资料 我国于1992年11月第一次颁布企业会计准则。它的颁布,是我国会计改革的一次重要转折,标志着我国的会计体系工作开始走向国际化,具有继往开来的重大意义。随着改革的进一步深化,为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的业务,我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。我国加入WTO以后,会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后,
2、于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,3,新会计准则体系的框架结构,第一层:基本准则(1个)(统驭和指导)第二层:具体准则(38个)(指导业务处理)第三层次:准则应用指南(一是准则解释部分;二是会计科目和财务报表部分),石家庄铁道学院李志远 http:/L,4,具体准则(38个)(指导业务处理)(1)一般业务准则(存货、政策变更、估计变更和差错更正、日后事项、固定资产、无形资产、收入、职工薪酬、资产减值、租赁、外币业务、政府补助、每股收益、股份支付、借款费用、长期股权投资、投资性房地产、或有事项、企业
3、年金基金、所得税、建造合同、企业合并等)。(2)特殊行业的特定业务准则(石油天然气开发、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等)(3)报告准则(财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等),石家庄铁道学院李志远 http:/L,5,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,6,会计准则与会计制度的关系,从理论上而言,准则与制度无论在内涵还是外延上都存在差别。在内涵上,两者的
4、指导思想是截然不同的。在国外,准则的制定,以英美为代表,其指导思想是“指导性”,因此以原则为导向;制度的制定,以法国为代表,其指导思想是“指令性”,因此以规则为导向。这一差别是准则与制度的根本差别,并最终导致了它们在外延上的差别。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,7,准则以原则为导向,它并不对会计科目和会计报表进行直接的规范,而是侧重于确认与计量,其内容比较抽象、简略,需要会计人员运用较多的专业判断,对会计人员的素质要求比较高。而制度则以规则为导向,它对会计科目和会计报表进行了直接的规范,侧重于记录和报告,其内容比较直观、具体,不需要会计人员运用太多的专业判断,对会计人员的素质要求比较低
5、。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,8,准则与制度在制定和修订的灵活性上也不相同。准则的制定与修改比较方便,这是因为准则往往是按照时间顺序逐项发布的,单项准则涉及的内容较少,易于增加或减少。而制度采用行政规章的形式,必然要求一定的相对稳定性,并且修改或制定程序较为复杂,自然较缺乏灵活性。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,9,采用制度的形式也与国际潮流相逆,不符合与国际惯例接轨的原则。近年来,采用准则的形式已经成为国际会计界的趋势。例如欧盟委员会在2000年6月做出财务报告的战略性检讨,建议所有欧盟成员国上市公司最迟由2005年开始使用国际会计准则作为编制财务报告的单一会计标准,并允
6、许非上市公司按国际会计准则编制财务报告。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,10,新会计准则的特点:1、科学性 首先,适应决策需要,新准则更加关注资产的质量、更强调企业的盈利模式和资产的营运效率,而不仅是营运效果。其次,新准则是一个有机整体。既有一般的原则指导,又有实务的操作指南;既体现了国际协调性,又密切结合中国实际。体例合理,定义科学,表述清楚。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,11,2、全面性 新准则涵盖了各类企业的主要经济业务(日常业务、新出现的业务)。3、可操作性 不仅对会计确认、计量、记录、报告提供了原则指导,而且,以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式,提供了操作
7、指南。4、与国际会计准则之间的充分协调性 总体看,中国的新会计准则与国际会计准则之间的保持了高度协调性(趋同性),但结合中国的实际,也有一些差异。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,12,5、层次性。基本准则是最高层次,具体准则属于第二个层次,应用指南是第三个层次。6、动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。可以根据经济的发展和环境的变化进行修改,可以按更科学的会计处理方法进行修订。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,13,与IAS的区别主要表现在五点(1)公允价值的应用。新准则采取了适度和谨慎的态度,新会计准则中公允值的适用范围更窄一些、限制更严一些。如:生物资产准则,我国规定采用成
8、本计量(IAS采用公允价);投资性房地产,我国优选采用成本模式(IAS优选公允价模式)。(2)企业合并的会计处理。IAS只讨论了非控制下的企业合并,没有讨论同一控制下的企业合并,而且只采用购买法。在我国的会计实务中,既存在非控制下的企业合并,又有同一控制下的企业合并,而且后者占主导地位。所以新准则对这两种都作了规定,非控制下的企业合并采用购买法,同一控制下的企业合并采用权益结合法。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,14,(3)关联方关系及其交易的披露。IAS对国有企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之间如果不存在投资关系,或没有其他经济利益关系,不属于关联方。(4)政府补助的会计
9、处理。IAS规定,企业收到所有政府补助都记入当期损益。我国新会计准则规定,国家有文件规定的,按照国家有关规定(记入资本公积);没有文件规定的:附有条件的,收到时作为负债,待符合条件时转入当期收入;不附条件的收到时作为当期收入。(5)资产减值的会计处理。IAS规定,计提的减值准备是可以转回的;我国的新准则规定计提的减值准备不全能转回。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,15,非金融类公司会计科目,一、资产类1001 现金1002 银行存款1015 其他货币资金1101 交易性金融资产1121 应收票据1122 应收账款1123 预付账款1131 应收股利,石家庄铁道学院李志远 http:/L
10、,16,1132 应收利息1231 其他应收款1241 坏账准备1321 代理业务资产1401 材料采购1402 在途物资1403 原材料1404 材料成本差异1406 库存商品1407 发出商品,石家庄铁道学院李志远 http:/L,17,1410 商品进销差价1411 委托加工物资1412 包装物及低值易耗品1461 存货跌价准备1501 待摊费用1521 持有至到期投资1522 持有至到期投资减值准备1523 可供出售金融资产1524 长期股权投资1525 长期股权投资减值准备,石家庄铁道学院李志远 http:/L,18,1526 投资性房地产1531 长期应收款1541 未实现融资收益
11、1601 固定资产1602 累计折旧1603 固定资产减值准备1604 在建工程1605 工程物资1606 固定资产清理,石家庄铁道学院李志远 http:/L,19,1701 无形资产1702 累计摊销1703 无形资产减值准备1711 商誉1801 长期待摊费用1811 递延所得税资产1901 待处理财产损溢,石家庄铁道学院李志远 http:/L,20,二、负债类2001 短期借款2101 交易性金融负债2201 应付票据2202 应付账款2205 预收账款2211 应付职工薪酬2221 应交税费2231 应付股利2232 应付利息,石家庄铁道学院李志远 http:/L,21,2241 其他
12、应付款2314 代理业务负债2401 预提费用2411 预计负债2501 递延收益2601 长期借款2602 长期债券2801 长期应付款2802 未确认融资费用2811 专项应付款2901 递延所得税负债,石家庄铁道学院李志远 http:/L,22,三、共同类3101 衍生工具3201 套期工具3202 被套期项目四、所有者权益类4001 实收资本4002 资本公积4101 盈余公积4103 本年利润4104 利润分配4201 库存股,石家庄铁道学院李志远 http:/L,23,五、成本类5001 生产成本5101 制造费用5201 劳务成本5301 研发支出5401 工程施工(建造承包商专
13、用)5402 工程结算(建造承包商专用)5403 机械作业(建造承包商专用)六、损益类6001 主营业务收入6051 其他业务收入6101 公允价值变动损益6111 投资收益,石家庄铁道学院李志远 http:/L,24,6301 营业外收入6401 主营业务成本6402 其他业务支出6405 营业税金及附加6601 销售费用6602 管理费用6603 财务费用6604 勘探费用6701 资产减值损失6711 营业外支出6801 所得税6901 以前年度损益调整,石家庄铁道学院李志远 http:/L,25,目 录,一、企业会计准则-基本准则二、企业会计准则-1号 存货三、企业会计准则-3号 投资
14、性房地产四、企业会计准则-4号 固定资产五、企业会计准则-7号 非货币性资产交换,石家庄铁道学院李志远 http:/L,26,六、企业会计准则-8号 资产减值七、企业会计准则-9号 职工薪酬八、企业会计准则-12号 债务重组九、企业会计准则-14号 收入十、企业会计准则-17号 借款费用,石家庄铁道学院李志远 http:/L,27,“基本准则”重点难点解析,石家庄铁道学院李志远 http:/L,28,第一章 总则部分1、会计的目标:统一企业会计标准,规范会计行为,保证会计信息质量2、基本假设 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。(权责发生制并入会计分期基本假设),石家庄铁道学院李志远 ht
15、tp:/L,29,第二章 会计信息质量要求 对原来12项原则分别作了补充和完善,更加强调会计信息的相关性,将01年的企业会计制度中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则;同时突出相关性、弱化可靠性原则。新的核算原则包括八项(1219条):客观性、相关性、明晰性、可比性(纵、横)、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。(历史成本、一贯性、配比、划分收益性支出与资本性支出),石家庄铁道学院李志远 http:/L,30,第三章 资产的确认,定义:指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。删除资产具体分类的内容,由相关的具体准则规定。强调资产的三个特征a)过去
16、的交易和事项形成的;b)必须由企业拥有或控制;c)包含未来经济利益。资产的确认:满足资产定义的同时,应同时满足两个条件才可确认为资产,在资产负债表内列示:a)与该项目有关的经济利益很可能流入企业;b)该项目的成本或价值能够可靠的计量;对于仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目,不应列入资产负债表,只作相关披露。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,31,第四章 负 债 定义:过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。删除负债具体分类的内容,由相关的具体准则做规定。强调负债的三个特征:a)过去的交易和事项形成的现实义务;b)义务包括法定义务和推定义务;c)义务的履
17、行必须会导致经济利益的流出。确认:满足资产负债定义的同时,应同时满足两个确认条件:a)与该项目有关的经济利益很可能流出企业;b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,32,第五章 所有者权益 定义-企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。来源包括:所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,33,利得和损失:(1)利得-是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。(2)损失-是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的
18、经济利益的流出。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,34,第六章 收 入 定义-收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认:只有在未来经济利益很可能流入,从而导致资产增加或负债减少,且经济利益流入金额能够可靠计量时才能确认。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,35,第七章 费 用 定义-费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本
19、、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,36,发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,37,第八章 利润 利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所
20、有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得不是经营收入,但构成利润的组成部分;损失不是费用,但会减少企业的利润。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,38,第九章 会计计量会计计量属性主要包括五种:(一)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现
21、金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,39,(三)可变现净值.在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,40,(五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿
22、进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,41,第十章 财务会计报告 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.,石家庄铁道学院李志远 http:/L,42,石家庄铁道学院李志远 http:/L,43,企业会计准则第1号 存货,石家庄铁道学院李志远 http:/L,44,新旧准则的主要变化,1
23、、取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应予以结转。改进后IAS第2号取消了后进先出法,我国的存货准则也取消了后进先出法,主要是因后进先出法不能真实反映存货流转(成本流与实物流多数不一致)。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,45,2、关于存货的借款费用的会计处理问题第十条应计入存货成本的借款费用,按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。(第四条企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本符合资本化条件的资产,是指
24、需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。),石家庄铁道学院李志远 http:/L,46,允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化,计入存货价值,而不再直接计入损益,也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,47,存货准则的重点和难点解析,不包括的范围:生物资产、建造合同。确认:同时满足以下两个条件,才能确认:(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量;,石家庄铁道学院李志远 http:/L,48,存货的计量:存
25、货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,石家庄铁道学院李志远 http:/L,49,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。(二)仓储费用(不包括在生产中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。(三)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。企业提供劳务的,所
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