内部审计原理与实务.ppt
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1、内部审计原理与实务,主讲湖南省审计厅内审中心湖南省内部审计师协会凌生春,第一部分 内部审计原理,第一章 总论一、内部审计的现状与发展(一)现状:1、基本情况我国内部审计工作也取得了长足的发展,内部审计队伍不断壮大,人员结构更加趋于合理,素质不断提高,内部审计在加强控制和管理、防范风险、提高效益、促进廉政建设等方面发挥了重要作用,取得了可喜的成绩。,据不完全统计,2006年全国有内部审计机构5.7万多个,其中专职机构2.9万多个;内部审计人员20.08万人,其中专职人员10.21万人;我省2005年-2007年共完成内审项目166931个,查出损失浪费金额3.4亿元,促进增收节支26.40亿元,
2、提出建议意见被采纳33426件,向司法机关移送案件87件,移送司法机关处理90人,建议给予行政处分635人。,2、我省内部审计工作目前存在的主要困难和问题,(1)对内部审计重要性的认识还有待提高。从2007年对全省12940个单位的普查情况看,仅有27.6%的单位设立了内审机构。在已设立内审机构的单位中,由行政正职、最高主管或审计委员会领导的也只有33.2%,超过三分之二的单位不是单位主要负责人或权力机构对内部审计进行领导。普查结果证明有一部分单位主要负责人对内部审计的重要性认识还不够,内部审计制度还不健全,有72.4%的单位没有建立内部审计制度。,(2)内部审计力量不能满足改革发展的需要。据
3、报道,美国花旗银行内审人员占员工总数的5.8%、美州银行占4.4%、纽约银行占4.1%。根据我国银行业金融机构内部审计指引的规定,商业银行内部审计人员配备不得低于员工总数的1%。而我省内审人员占单位员工的比例非常少,全省专职内审人员才4478人,在已设立内审机构的3567家单位中,每个单位平均只有1.26人。在普查的12940个单位中,平均每个单位0.35人。如果加上兼职审计人员,平均每个单位也只有0.92人,高素质、复合型的内部审计人员还不多。国际内部审计专业实务标准指出:“内部审计应该拥有履行内部审计职责所需的会计、审计、经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他学科获
4、得资格证书的合格雇员”。,在全省11854名内审人员中,主要是学会计专业的,达6288人,占53%,而学审计专业的只有683人,占5.8%,学工程、法律、管理三个专业的2434人,占20.5%,取得注册会计师等各类执业资格的2095人,占17.7%,与国际接轨的CIA人员只有320人,ACCA(国际注册会计师)人员只有6人。这与我省经济发展的形势明显不适应。,(3)从审计管理体制看,“独立型”内审机构少,“业务兼容型”所占比重大,影响审计人员独立客观公正地执业。在3567个设立内审机构的单位中,只有739个单位独立设置了内审机构,占20.7%,其他79.3%的单位是与其他部门合署办公,其中与财
5、务部门合署办公的有1162个单位,占合暑办公的69.3%,兼职内部审计人员7736名,占62%,而兼职的大部分是单位的财务人员。他们既是审计者,又是被审计对象,担当了“运动员和裁判员”的双重角色,很难独立地开展工作。审计的基本特征就是独立性。由于机构不独立,兼职人员多,严重影响了内部审计的独立性和审计执业的客观公正性。,(4)发展不平衡,地区之间、行业之间差距大。中央在湘单位、省直部门大多数单位均建立了内部审计制度,如省内审协会抽查的113家单位,均设立了内审机构,其中独立设置机构的有41家,占36%,但到市州、县(市、区)情况就差距较大。经济相对发达的地区情况好一些,如长沙抽查的856个单位
6、,基本上设立了内审机构。,经济相对欠发达地区,情况就不如人意。如娄底市抽查了829个单位,设置内审机构的只有160个,占19%,邵阳抽查了1488家单位,建立内审制度的115家,占7.7%,张家界抽查了671个单位,建立内审制度的 33家,占4.9%。县区内审制度的建立几乎空白。行业之间也差距较大,金融系统、教育系统、电信等行业内审制度比较健全,其他行业相对较差。,(5)审计信息化程度低。我们在调研中发现,除了一些大型企业、公司建立了审计信息化网络,实现计算机辅助审计外,其他大多数单位,审计技术手段落后,有的没有购置审计软件,有的审计端口不能与财务数据联接,主要靠手工操作,影响了审计效率和审计
7、效果。,(二)认清形势,抓住机遇,推动我国内部审计发展,环境好、责任大、任务重、要求高(刘家义审计长)1、各级领导日益重视内部审计全国政协副主席李金华接受中国内部审计协会名誉会长,2008年 4月15日,中国内部审计协会在北京钓鱼台国宾馆召开“推进内部审计转型与发展研讨会”。会上,中国内部审计协会会长王道成宣布了中国内部审计协会第五届常务理事会第四次会议关于聘任李金华同志担任中国内部审计协会第五届理事会名誉会长的决议并颁发聘书。,李金华说,非常高兴接受中国内部审计协会的邀请担任名誉会长。参加今天的会很高兴,会议开得很成功,这是落实科学发展观的会议。他指出,内部审计很重要,而且有很大的发展空间,
8、应从三个方面加强内部审计工作:一是要从微观入手,从宏观着眼;二是要围绕中心,服务大局;三是要提高内部审计人员水平。,刘家义审计长说,李金华副主席担任中国内部审计协会名誉会长,这是中国内部审计协会的一件大事。李金华副主席是我国审计界德高望重、令人尊敬的审计专家和领导者,为中国内部审计事业的发展做出了突出贡献,在国内外享有盛誉。李金华副主席担任协会的名誉会长,对加强协会的领导,提升协会的权威和影响力,有着积极的意义;必将推动协会工作再上一个新台阶,促进中国内部审计走在世界的前列。,同时,他指出,建立健全内部审计是我国法律法规做出的一项制度安排,内部审计要把握机遇,努力推进实现内部审计的转型与发展,
9、切实履行职责,努力提高内部审计业务发展的指导水平。,刘家义审计长还指出:要树立正确的审计理念。他认为审计从本质上讲是国家经济社会的免疫系统。审计的目标是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展。首要任务是维护国家安全,保障国家利益,这是国家审计永恒的主题,也是内部审计永恒的主题。,2、内部审计发展是国际国内大势所趋,当今国际社会的管理者,特别是高层管理者对内部审计更加重视。“安然”、“世通”破产事件促使了美国萨班斯奥克斯利法案的出台,该法案要求企业内部审计人员在监督和评价方面承担重要任务,评估风险管理要素的内容及其实施效果,协助管理层和董事会履行其职责。,我国琼民源、银广厦事件的出现,促使国资委
10、、银监会、保监会和证监会等相继出台了有关加强内部审计、内部控制和风险管理方面的规定和指引,凸显了对内部审计需求的迫切性。如同董事会、管理层、注册会计师审计一样,内部审计已成为现代公司治理的第四大基石。,1)内部审计是企业自我约束机制和内部控制的重要组成部分,是公司治理不可或缺的一个重要环节,是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段,是现代企业制度不可或缺的一个组成部分。,(二)认清形势,抓住机遇,推动我国内部审计发展,2)许多企业对财务信息的真实可靠、内部控制和风险管理的监管越来越严格。企业高层管理人员在关注内部控制和风险管理的同时,越来越重视内部审计,所以相当一部分单位将建立健全内部
11、审计制度和加强内部审计工作作为自己的自觉行为。这是外部压力、内部隐患和自身责任相互作用的结果。,(二)认清形势,抓住机遇,推动我国内部审计发展,3)从行政事业单位的角度看也不例外,对内部审计的需求更加明显。我们以政府行政部门为例,一方面,政府部门这些年来占用的公共资源数额越来越大,因为我国国民经济总量是越来越大,但是究竟合理不合理,一直存在疑问。政协会议上有个委员说了一组数据,从1986年到2005年,我国人均负担的年度行政理费用从20.5元增长到498元,增长了倍,而同期的GDP及财政收入都没有这么快的增长,公共资源使用方面存在巨大浪费;,(二)认清形势,抓住机遇,推动我国内部审计发展,此外
12、,政府在公共资源的使用上依然享有很大决策权,并且在公共支出的决策上也经常出现失误,浪费很大;在政府采购方面还存在严重舞弊。这是政府部门的内部隐患。,(二)认清形势,抓住机遇,推动我国内部审计发展,立法部门(包括人大、公众)对政府问责的呼声越来越高,外部的监督也越来越经常、越来越严格,尤其是国家审计机关实施审计结果公告制度以来,部门行政首长压力越来越大。在内在隐患和外在压力共同作用下,使政府部门越来越认识到内部控制的重要性,其中多数部门想到了利用内部审计手段。,(二)认清形势,抓住机遇,推动我国内部审计发展,我们要充分利用时机,乘势推动内部审计在行政领域发展。可以说,无论是外部环境,还是内部环境
13、,我国内部审计正处于历史发展的最好时期,我们广大内部审计人员对此应有正确的认识,不失时机,把握机遇,不断拓展审计领域,创新工作方法,提高工作质量。,(二)认清形势,抓住机遇,推动我国内部审计发展,3、审计工作面临的挑战:我国还处于经济调整期,主要表现为通胀压力、经济发展方式转变难度以及经济风险逐渐加大;处于地震冰灾灾后恢复重建期,国家的经济社会发展将会受到一定的影响;处于资源环境改变期;,处于社会矛盾凸显期;处于各项改革的攻坚期;处于队伍建设的关键期。这些均给审计工作带来了巨大的挑战,尤其是内审处于第一线。,(三)内部审计在转型与发展中应该树立的审计理念(管理效益),重监督,也重服务;重结果,
14、也重过程;重事后,更重事中、事前;重财务,也重业务和管理;重合规,更重3E(经济性、效率性、效果性);,重审查,也重建议;重当前,也重战略性和长远性;重静态,更重动态;重内部控制,也重风险管理;重独立行为,也重互动。,内部审计的定位是:“管理+效益”;“有效治理赖以存在的基石”;“最具持久力和最有价值的资产”;“内部控制评价是内部审计的主要职责”;“内部审计的本质是一种控制”。,(四)内部审计的全面质量控制要求:,1、审计计划要满足社会的需求。(计划的确定必须围绕企业、单位的中心工作,满足领导和多个层面的需要,即围绕中心、服务大局)2、审计方案必须具体(施工图预算)。相当于审计部门对审计组的合
15、同。其内容包括审计目标、审计内容、重点方法、审计实施的步骤、时间、审计组分工、方案审批等内容。,3、审计实施要严谨。A、严格按照审计方案办事。B、取证要严谨,要按法定程序办事。C、审计承诺可多次重复。,承诺的内容:经济活动(业务)是合法的;会计核算是合规合法的;会计资料真实、公允地反映了财务状况和经营成果;提供了真实、完整的资料;不存在重大的违法或诉讼事项。,审计报告要细致。A、审计报告要合法:依法定性;依法处理。B、审计报告要规范。(可读性、读者的可理解性、简洁性)C、审计报告要一致。对问题处理的口径要一致。,(五)审计的原则,1、围绕中心,服务大局;2、依法审计,实事求是;3、透明公开,促
16、进整改。,二、内部审计的含义,审计是独立检查会计帐目,监督财政财务收支真实、合法、效益的行为。审计署关于内部审计工作的规定(审计署2003年4号):内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。,IIA(国际内部审计师协会)最新定义:,内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。,内部审计是指部门、单位的专职审计机构和人员按照一定标准对本部门、单位及下属单位的财政财务收支和相关经济活动的真实性、
17、合法性、效益性进行检查评价的一种独立的 经济监督活动,以协助管理者对本部门单位的有效管理、控制,防范经营风险、保证经营目标的实现。,关注:内部审计要素,主体:部门内审和单位内审客体(对象):被审计单位经济活动依据:法律、法规、规章职能:经济监督、经济评价本质:独立性的经济监督活动目标:真实、合法、效益性,内部控制的健全性和有效性。最终目标:协助管理者当局对本部门、单位的有效管理、控制。,内部审计的作用:,西方国家认为:内部审计起着控制评估师、风险预测和管理专家的作用。我国:防护性作用促进性作用,2、内部审计的特征,服务上的内向性地位上的相对独立性审计范围和内容的广泛性审计活动的群众性,3、内部
18、审计的任务,财政财务收支审计经济责任审计经济效益审计(经济绩效审计),4、分类:,1)基本分类:按主体分:部门内部审计和单位内部审计。按内容和目标分:财务审计、经营审计、管理审计、质量审计。三E审计(经济性、效率性、效果性)五E审计(环境性、适当性)按执行时间分:事前审计、事中审计、事后审计。,2)其他分类:,按审计业务范围分:全面审计、局部审计按是否定期分:定期审计、不定期审计按执行地点分:送达审计、就地审计按审计客体分:企业单位审计、事业单位审计,三、内部审计产生与发展,(一)西方内部审计产生与发展:关注现代内部审计的特点审计人员职业化审计组织国际化审计程序规范化审计业务现代化,(二)我国
19、内部审计的产生与发展,我国内部审计萌芽于西周:宰夫唐朝设立专职审计机构:比部1983年,我国新中国内审机构逐步建立1987年成立“中国内部审计学会”,同年加入了国际内部审计师协会。,四、内部审计机构的职责与权限,(一)内部审计机构的设置设置原则:独立性、权威性1、国外的几种类型(政府部门内审、企业内审),2、我国单位内部审计机构的几中类型,总经理领导型审计委员会领导型副总经理(总会计师、总审计师)领导型业务部门兼容型,(二)内部审计机构的职责,对本单位及所属单位(含占控股地位或主导地位的单位,下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计对本单位及所属单位预算内、外资金的管理使用情况进行
20、审计。,对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。对内部控制制度的健全性、有效性及风险管理进行评审。对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。其他,(三)内部审计机构的权限,要求报送资料权召开有关会议权参与制定有关规章制度权审计检查权调查取证权临时制止权暂时封存资料权审计建议权处理处罚权(单位主要负责人和权力机构在管理权限范围内授权),五、内部审计准则,含义:是内审机构和人员在执行审计工作时应遵循的规范和准绳,是衡量内部审计工作的尺度。世界第一部内部审计准则是内部审计师职责说明(1947年7月,国际内部审计师协会颁布),国际内部审
21、计师协会内部审计准则,内部审计工作职责说明;内部审计师协会道德准则;内部审计实务标准。,内部审计工作职责说明,目标与范围职责和权限独立性,内部审计师协会道德准则,主要对注册内部审计师的要求诚实、客观、勤奋只能承担专业上能胜任的和预期能合理完成的服务在汇报工作结果时,应揭示他们所知道的一切重要事实,否则就会使受审业务失实或掩盖非法行为。,内部审计实务标准,独立性专业熟练性工作范围审计工作的进行内部审计部门的管理,内部审计工作职责说明,目标和范围职责和权限独立性,我国内部审计准则现状,基本准则职业道德规范具体准则:27个(审计计划,审计通知书,审计证据,审计工作底稿,内部控制审计,舞弊的预防、检查
22、与报告,审计报告,后续审计,内部审计督导、“三E”审计等)。内部审计实务指南:建设项目内部审计,物资采购审计,六、内部审计依据和内部审计证据,(一)内部审计依据1、含义与种类2、特点:层次性、相关性、时效性、地域性,(二)内部审计证据,1、涵义与种类:2、特点:相关性、重要性、充分性、可靠性、时间性。3、内部审计证据决策过程:收集整理鉴定判别综合分析,分类:,按形式分:实物证据、书面证据、言词证据、环境证据。按来源分:亲历证据、外部证据、内部证据按证据相互关系分:基本证据、左证证据、矛盾证据,第二章 内部审计程序与方法,一、内部审计程序(法定):准备阶段、实施阶段、终结阶段,1、准备阶段:,明
23、确任务配备力量审前调查拟定方案下发通知,2、实施阶段:,召开进点会议与被审计单位协调审计调查与取证(评审内部控制:符合性测试,实质性测试)编制审计工作底稿签证复核审计底稿。,3、终结阶段:,整理资料编制审计报告(征求意见稿)征求意见审定审计报告出具对外审计文书(审计报告、审计决定,经济责任审计还要出具审计结果报告)审计归档后续审计。,二、内部审计方法,1、内部审计入手方法(也叫取证模式,优缺点、适应范围):帐目基础审计制度基础审计风险基础审计期望审计风险=固有风险*控制风险*检查风险,帐目基础审计法是指以全部经济业务或会计事项、帐目为基础,从直接依据会计资料进行普遍审查入手收集有关审计证据,形
24、成审计意见和结论的一种审计方法。目的是查错防弊。方法主要是详查法。,制度基础审计法是指从检查被审计单位内控制度入手,根据内控系统评审结果,确定实质性测试的重点、数量、范围,并据检查结果形成审计意见和结论的审计方法。主要是抽查法。风险基础审计是指审计人员在审计风险分析的基础上统筹使用各种审计测试方法,综合各种审计证据,形成审计意见和结论的审计方法。,审计风险的种类:,1、固有风险、控制风险、检查风险影响固有风险的因素:管理人员品行和能力;管理人员特别是财务人员变动情况;经济业务的性质等。它与审计证据的数量成正比。控制风险与审计证据的数量成正比检查风险与审计证据成反比。审计人员愿意承担的风险越大,
25、需要的证据越少。,2、审计抽样风险:信赖过度风险(影响效果)与信赖不足风险(影响效率);误拒风险(影响效率)与误受风险(影响效果)。,2、内部审计的一般方法,详查法与抽查法、顺查法与逆查法关注其优缺点、适应范围,3、技术方法:,核对法查询法(面询与函询):对往来账款、银行存款等检查其真实性的最有效方法是函证法。盘点法审阅法审计分析法:比较分析法、比率分析法、因素分析法、结构分析法、期龄分析法,4、抽样审计:,1)涵义2)抽样程序:确定被审计整体确定样本规模获得样本结果推断整体特征。,3)抽样审计方法:,判断抽样统计抽样,判断抽样,确定抽查对象确定抽样规模合理选择样本:故意偏差选样、区域选样、偶
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