毕业论文国内企业内部审计质量控制问题研究.doc
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1、目 录1. 前言11.1 研究背景和意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 文献综述21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状31.3 研究内容及方法41.3.1 研究内容41.3.2 研究方法42. 内部审计质量控制概述52.1 内部审计质量控制的涵义、特点及目标52.1.1 内部审计质量控制的涵义52.1.2 内部审计质量控制的特点52.1.3 内部审计质量控制的目标63. 我国企业内部审计质量控制存在的问题63.1 内部审计质量控制标准存在的问题73.1.1 内部审计质量控制标准不明确73.1.2 缺乏质量控制评价体系73.2 影响内部审计独立性的因素83.2
2、.1 影响内部审计独立性的客观因素83.2.2 影响内部审计独立性的主观因素83.3 内部审计质量控制人员机制存在的问题93.3.1 内部审计质量控制主体的权责落实不到位93.3.2 内部审计人员的素质不高93.4 内部审计质量控制制度体系存在的问题103.4.1 质量控制制度不健全103.4.2 考评制度未能有效执行114. 加强我国企业内部审计质量控制的对策114.1 完善内部审计质量控制标准114.1.1 明确内部审计质量控制标准114.1.2 构建质量控制考评体系124.2 加强内部审计质量控制的独立性124.2.1 提高内部审计机构的独立性124.2.2 提高内部审计人员的独立性13
3、4.2.3 内部审计的外部化144.3 健全内部审计质量的人员控制机制144.3.1 落实内部审计质量控制主体权责144.3.2 提高内部审计职业人员的综合素质154.4 改进内部审计质量制度体系164.4.1 强化对内部审计过程的监督164.4.2 加强内部审计质量的考核与评价164.4.3 完善内部审计责任追究制度165. 结论18参考文献20致 谢211 前言1.1 研究背景和意义1.1.1 研究背景内部审计发展至今,审计目标己由最初的查错防弊向防弊、兴利与价值增值共存的综合目标转变。21世纪初美国“安然”、“世通”等一系列上市公司财务舞弊事件的发生使得人们在对注册会计师审计关注的同时更
4、关注企业的内部审计。人们对企业内部审计的期望值不断提高,对内部审计的质量也提出了更高的要求。21世纪以来,国际内部审计师协会(IIA)先后召开了几次以内部审计质量控制及相关问题为中心议题的大会,并指出随着内审部门所面临的风险的日益增大,更为严格的质量控制是避免这些风险的内在要求,也是内审职业发展的必然需要。在新形势下,如何控制内部审计质量、如何更有效地发挥内部审计作用,己成为内部审计界待解决的重要课题。1.1.2 研究意义首先,加强内部审计质量控制有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况,通过合理的质量控制,可以防止偏差,及时发现错误并予以纠正,确保落实责任制,从而帮助组织达到预期目的。
5、其次,加强内部审计质量控制能够保证满足顾客需求、维护自身信誉,通过内部审计,能够将职能部门和基层管理者希望将操作流程中客观存在、自身难以解决、不敢或不愿反馈给上层领导的问题和建议通过一个可信的信息通道反应给董事会或高级管理层,使他们能够得到客观、真实、可靠的消息,以便于进行分析判断,在加强指导、修订政策和接受风险之间做出选择。最后,加强内部审计质量控制有利于提高内部审计师工作效率和专业技能,只有内部审计师都应按照质量控制要求,认真投入到工作之中,通过自我控制和审计主管监督,保证实施既定的审计步骤和审计程序,保证工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议,尽可能地节约费用开支,才能提高工作效率
6、,减少完成既定目标所耗费的资源。并且通过加强质量控制,可以促进内部审计师熟练掌握所必要的专业技能,并在工作中不断地总结经验、积累知识、寻找差距,明确学习目标和改进方向,通过接受持续教育、进行培训、参加资格认证考试等形式来提高自己的职业水准,更好地胜任本职工作。 总之,加强内部审计质量控制是一个不间断的过程,当既定的控制目标得以实现后,应及时对其进行补充修订,使之不断完善,从而使内部审计在组织中发挥更大作用。1.2 文献综述1.2.1 国外研究现状KHSpencer Pickett (内部审计业务纲要,2004)专门通过一个章节来研究内部审计质量保证与胜任能力问题他提出质量依赖于优秀的标准、受过
7、良好训练且有动力的员工、员工良好的方向感、固定的方法或综合方法,优秀的文档记录、监督、审查以及控制良好的组织等。Robert Moeller (布林克现代内部审计学,2005)提出要开展内部审计质量保证复核,认为内部审计质量复核是一种专门的审计类型,超出了通常的运营管理评估或外部审计师根据SAS第70条开展的复核,主要关注日常的内部审计工作中开展的复核工作,包括其他组织的成员或者甚至是内部审计机构中专门机构的成员开展的内部审计复核。这些复核可以使内部审计机构评估自身程序的质量以及对内部审计准则的执行情况。Andrew DChambers (内部审计,2010)提到,质量保证包括同实现质量有关的
8、活动或职能,为内部审计周期中的各个因素提供了综合控制。在内部审计部门内部必须具有有效的控制,高层控制部门也必须对内部审计进行有效控制。此观点表明内部审计质量控制不仅仅是内部审计部门自身的责任,高管层也应承担相应责任。该书分别从为什么对内部审计进行审计、谁来审计内部审计人员、及内部审计外部检查和评估内部审计的方式等方面进行了分析。Michael PCangemi、Tommie Singleton (管理审计职能:公司审计部门程序指南,2003)是依据IIA公布的内部审计专业实务标准推出的力著。在书中提到怎样对内部审计部门实施有效控制。其中界定了内部审计质量保证是对内部审计工作质量进行的独立复核,
9、提出审计主管的责任是使所有审计业务都按照质量完成并保持一个质量控制方案以评估审计部门的工作。审计主管应该指定一个质量保证协调人,此人将对质量控制方案负责,并将所有结果及时报告审计主管。IIA属性标准的第1300条要求审计主管建立并保持一个质量保证方案。IIA属性标准的1300认为:首席审计官应当开发维护关于质量保证和改进方案,该方案应该包括内部审计工作的各方面,并经常监督其有效性。1.2.2 国内研究现状李凤鸣(审计学原理,1997)认为审计质量包含了两个方面的内容,一是审计结论的质量,二是审计行为的质量,在实践中,也有人把它称为审计的工作质量。从两者的关系看,审计工作的质量决定了审计结论的质
10、量,是审计结论的基础,而审计结论的质量是审计工作质量的集中表现和最终反映。从这个角度出发,审计质量主要是审计结论的质量,审计结论的质量可以进一步表述为是它适合于委托委派审计方以及有关社会各方的一定需要所具有的特性,凡是各方面对审计结论提出的各项要求都属于这种特性。庄恩岳 (内部审计,1997)提到质量控制是内部审计质量控制体系的重要一环。内部审计工作的价值在很大程度上取决于审计结果的质量。客观、可靠、及时和专业性的审计工作成果能够为最高控制当局和其他有关部门提供大量有用的信息,并建立和保持它们对内部审计部门的信任。因此,每一个内部审计部门都应该建立有效的质量控制制度。王宝庆 (现代内部审计,2
11、007)提出要构建一个全方位立体式的内部审计质量控制框架,认为对内部审计质量的控制应该是全方位、立体式的。所谓全方位是指不仅关注企业内部经营活动的审计评价,还要关注企业外部环境的审计评价;所谓立体式是指审计人员、审计机构、审计计划、审计方案、审计证据、审计日志、工作底稿、审计报告、审计制度等多层次的审计评价。他还通过对外部环境的审计评价、审计人员的素质控制、审计机构的独立性与权威性、审计计划阶段的关键控制点、审计取证的关键控制点、工作底稿的关键控制点、审计报告的关键控制点、内部审计制度的约束控制等方面来具体展开论述。张庆龙 (内部审计理论与方法,2005)一书中提到,为了提高审计的质量,内部审
12、计需要控制,它是内部审计有效发挥作用,实现为企业增值的保障。他认为,质量控制的核心是监督。李学柔、秦荣生(国际审计,1997)一书的内部审计部分指出,内部审计在组织中对查错防弊、加强控制、改进控制、提高效率具有重要作用。这些作用是通过实施审计活动来发挥的,也只有切实保证审计的质量才能使这种作用得以体现。所以认为内部审计必须有严格的质量控制制度。1.3 研究内容及方法1.3.1 研究内容根据论文所要研究的问题,本文共分五个部分,结构和内容如下:第一部分,前言。主要介绍论文的研究背景与意义、国内外研究文献综述、研究内容及方法等内容。第二部分,内部审计质量控制概述。介绍了内部审计质量控制的涵义、特点
13、及目标,从而为后文详细讨论内部审计质量控制做铺垫。第三部分,我国企业内部审计质量控制存在的问题。指出我国企业内部审计质量控制中存在的几大问题,并分析引起该问题的原因和影响。第四部分,加强我国企业内部审计质量控制的对策。根据本文第三部分指出的问题,提出对策,解决内部审计质量控制中存在的不足,并提出能强化内部审计质量的建议。第五部分,结论。对我国企业内部审计质量控制进行了总体论述,强调了其对我国企业的重要性。总结归纳了影响内部审计质量控制的主要因素,提出在现代企业的经济运行中,只有有效地实施内部审计,才能够完善公司治理、健全内部控制机制、提高运营效率、促进企业可持续发展,并最终实现企业的发展目标。
14、1.3.2 研究方法本文采用规范研究方法,并通过归纳,比较分析等方法来进行补充论证其研究结果。本文的研究思路是:首先介绍内部审计质量控制的相关概念,并运用系统论与控制论原理来构建内部审计质量控制系统框架作为理论分析基础。通过剖析目前我国企业内部审计质量控制系统各要素的现状及存在的问题,提出加强我国企业内部审计质量控制的相应对策,以解决我国企业内部审计质量控制中所存在的问题。2 内部审计质量控制概述2.1 内部审计质量控制的涵义、特点及目标2.1.1 内部审计质量控制的涵义内部审计质量控制是指内部审计机构和人员根据审计质量标准,通过科学的组织手段和技术方法,使内部审计工作按指定目标和既定程序运作
15、,从而达到提高审计工作水平和效率的目的。在国际上,由国际内部审计师协会在2004年1月修订的内部审计实务标准专业实务框架,对内部审计质量控制分别从工作标准和实务公告做出了规范,将内部审计质量控制定义为:控制主体为实现内部审计质量控制目标,依照内部审计实务标准进行的作业技术和活动1。而在我国,中国内部审计协会2005年印发了内部审计具体准则第19号内部审计质量控制,也对内部审计质量控制进行了明确的定义:内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序2。2.1.2 内部审计质量控制的特点第一,内部审计质量控制基本目标是满足多方利益相关者的需求。进行内
16、部审计是为了利益相关者服务,将其需求放在第一位是内部审计质量控制的指导思想和基本原则。通常的,内部审计的利益相关者主要包括本企业内部的董事会、审计委员会、管理层以及外部审计师等。第二,内部审计质量控制由多种要素组成。主要包括内部审计环境、内部审计主体、内部审计客体、审计方法等方面。只有对这些要素进行全面的控制,才能保证内部审计达到良好的效果。第三,内部审计质量控制方法的多样化。随着现代科技水平的不断发展与更新,电子科技在现代社会中的运用已经越来越广泛,这使得内部审计质量控制的方法越来越丰富。并且,由于上述影响内部审计质量控制的要素的种类繁多,使得在应对具体审计工作时,要灵活的选择和结合各种方法
17、和措施,这样才能更加有效的实施内部审计质量控制。第四,内部审计质量控制是一个不间断的过程。在审计计划、实施、报告以及反馈等环节,都要实施质量控制,对审计业务开展的每一个环节都要加强控制,这样才能减少影响内部审计质量的种种问题,构建出能够稳定实施审计工作的系统。第五,内部审计质量控制需要全员的参与。企业内部审计的质量,是审计许多工作和许多环节活动的综合反映,需要企业全体内部审计人员共同努力以及其他被审计职能部门成员的积极配合,因此要求内部审计人员爱岗敬业,做好本职工作,同时其他部门人员积极提供资料,配合审计人员开展审计工作。2.1.3 内部审计质量控制的目标对于内部审计质量控制目标的确定,首先,
18、要满足审计目标的实现。审计质量控制的最终目的就是为实现审计目标服务的。随着内部审计的不断发展,审计目标的不断演变,内部审计不同发展阶段的质量控制目标也不相同。大致上,其目标经历了由内部审计质量控制目标由初级发展阶段的提高财务报表的可信度,发展为成长阶段的关注内部控制的恰当性、有效性,直至今日的现代内部审计阶段,演变为促进组织管理目标的实现的过程3。除此之外,企业还要考虑审计成本效益原则。内部审计质量控制的效益主要包括:改善组织的风险管理、强化组织内部控制的有效性、提高管理过程的效率和效果、保护资产的安全和完整、提高会计信息的正确可靠性程度、促进法律法规的遵循等。内部审计质量控制的成本主要包括:
19、预防成本、检查成本、内部故障成本和外部故障成本等4。在实施内部审计质量控制前,我们要充分考虑所耗费的成本与可实现的效益,企业内部审计质量是为各部门提供服务的质量,审计结果距离企业目标越近,审计所花费的时间和资源越少,审计质量就越高,反之就越低。3 我国企业内部审计质量控制存在的问题内部审计质量控制作为保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段,是内部审计机构内部控制体系的核心内容。由于内部审计质量控制系统受到多种因素的影响,若对其进行细分,将十分复杂且难以做到面面俱到,因此,按照本人的理解,将各种影响因素大体区分为:内部审计质量控制标准、内部审计质量控制独立性、内部审计质量控制人员、内部审计质量
20、控制制度体系。在本文中,对各个影响因素进行了具体的分析与研究。3.1 内部审计质量控制标准存在的问题3.1.1 内部审计质量控制标准不明确审计质量标准是审计质量控制的依据和审计业务的作业规范,是内部审计规范体系的重要组成部分。在我国,中国内部审计协会印发内部审计具体准则第i9号内部审计质量控制的基本框架包括五章十三条,主要内容包括:总则、一般原则、内部自我质量控制、外部评价与附则5。但这些法律准则和道德规范不适用于实务中的操作,太过笼统。可见现行的内部审计规范体系建设偏重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设,忽视内部审计质量控制标准的建设,致使内部审计质量标准不明确,不具体
21、,可操作性较差,内部审计质量控制无章可循,各单位内部审计各行其是,质量状况参差不齐。在审计方案编制中,对人员的组成缺乏科学的分配制度,使人员的经验、知识结构与审计目标不相匹配,执业中存在随意性,难以保证内部审计质量。3.1.2 缺乏质量控制评价体系在我国,内部审计质量的考评问题提出的较晚,内部审计质量考评体系不够成熟,从而导致现行的内部审计质量控制标准体系重视准则、职业道德规范的建设,忽略质量内部审计质量考核体系的完善。在实际的质量控制考核工作中,通常简单地使用审计计划完成情况、审计的及时性、时效性以及领导的满意度等指标,在权重赋值上随意性强6。具体的,内部审计质量考核体系的不足表现在:指标设
22、置简单、考核不全面。随着现代内部审计功能不断增多,企业不仅要关注内部审计监督、审查职能,同时也应该关注它的咨询、服务职能。而现行的考核指标多偏重于监督、审查职能的考查。对咨询、服务职能的考核不足,没有充分发挥出内部审计在促进企业改善经营管理、提高运营效率方面所发挥的作用,这使得内部审计丧失了其最重要的价值。指标应变性、可操作性差。许多审计项目,如经济责任审计等受托业务,随机性很大,内部审计部门很难计划控制,而不同的审计内容、审计对象、审计目标等都决定了每次审计具有不同特征,部分企业设置的考核指标却一成不变,有的甚至只是流于形式,不能真实反映内部审计部门在不同时期,因企业战略目标、经营战略的调整
23、而变化的考核重心,未能很好的反映内部审计工作的实际情况。有的指标设计缺乏普遍适用性和针对性,可操作性较弱。内部审计质量考核指标体系不健全,即不利于客观反映内部审计部门工作的得失,也不利于指引内部审计部门业务重心定位,甚至会扭曲内部审计部门形象。所以,制定科学化、标准化的考核指标体系,既是正确评估内部审计部门工作质量的前提,也是引导内部审计部门改善工作效益的重要工具。3.2 影响内部审计独立性的因素3.2.1 影响内部审计独立性的客观因素本人认为,影响内部审计独立性的客观因素主要有:(1)经济利益。当审计人员的审计活动可能带来自身经济利益损害的影响时,会有压力冲突。(2)私人关系。人际关系的复杂
24、程度会影响审计的客观性,且关系越密切,影响就越大。(3)文化、种族与性别歧视。当审计人员与被审计对象在文化意识方面认识不同,或审计人员本身存在种族歧视或者性别歧视时,可能会发生客观性威胁。(4)认知偏差。当一个人根据自己在某种情形中的角色来解读信息时,就可能会出现不自觉的和无意识的心理偏差。3.2.2 影响内部审计独立性的主观因素(1)内部审计机构缺乏独立性。国际内部审计师协会发布的内部审计实务标准中指出:内部审计机构是指负责监督机构的审计和控制工作的治理层7。内部审计委员会是内部审计工作是否独立的首要屏障,而内部审计委员会的人员构成则是其发挥作用的关键所在。当前,我国内部审计委员会构成层次过
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