个人所得税新课件.ppt
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1、第五章 个人所得税,2023/3/25,税法,学习目的和要求,1.掌握个人所得税的纳税义务人的确定和分类2.掌握不同税目应税项目的确定3.掌握个人所得税不同税目的税率形式4.掌握不同税目应纳税所得额的确定5.掌握不同税目应纳税额的计算6.掌握特殊情况下应纳税额的计算7.掌握个人所得境外已纳税额的扣除8.掌握个人所得税的纳税办法,2023/3/25,税法,本章主要节次,第一节 个人所得税的概述第二节 个人所得税的计算与纳税申报,2023/3/25,税法,第一节 个人所得税的概述,一、个人所得税的概念与特点二、个人所得税的纳税义务人三、应税所得项目的确定四、个人所得税的税率五、应纳税所得额的确定六
2、、税收优惠,2023/3/25,税法,个人所得税的概念与特点,1.个人所得税的概念2.我国个人所得税的特点,2023/3/25,税法,个人所得税的概念,个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。征收个人所得税的目的:适当调节个人收入;增加国家税收收入。我国个人所得税法的历史沿革,我国个人所得税的历史沿革,利息所得税,中华人民共和国个人 所得税法,城乡个体工商户所得税 暂行条例,城乡个人收入调节税暂 行条例,1950年,1980年9月,1986年,1987年,修订后的中华人民共和国 个人 所得税法,合并,1993年10月,现行中华人民共和国个人 所得税法,1999年8月,200
3、5年10月,2007年6月,2023/3/25,税法,我国个人所得税法的历史沿革,1980年9月10,全国人大通过个人所得税法,同年12月14日财政部制定公布个人所得税实施细则;1993年10月31,作为全国税制大改革的一部分,全国人大修订个人所得税法,并于1994年1月1日起施行;1999年8月30,全国人大修订个人所得税法,修改内容主要为针对储蓄存款利息征税;2005年10月27,全国人大修订个人所得税法,修改内容主要为工资薪金的费用减除标准;2007年6月29日,全国人大修订个人所得税法,修改内容为针对储蓄存款利息征税。,2023/3/25,税法,我国个人所得税的特点,世界各国的个人所得
4、税体制可分为三种类型:分类所得税制综合所得税制混合所得税制我国个人所得税的特点:实行分类计征税率低、扣除额宽征税面小、计算简便,2023/3/25,税法,个人所得税的纳税义务人,个人所得税的包括中国公民、个体工商户以及在中国境内有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起,个人独资企业和合伙企业投资者也作为个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税义务人可以分为以下两类:居民纳税义务人非居民纳税义务人,2023/3/25,税法,居民纳税义务人,居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满1年的个人,其所取得的应纳税所得无论是来源于中国境
5、内还是中国境外任何地方,都应在中国缴纳个人所得税。包括以下两类:在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍,却没有在中国大陆定居,而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。从公历1月1日起至12月31日止,居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内,一次离境不超过30日,或者多次离境累计不超过90日的,仍应视为全年在中国境内居住。,2023/3/25,税法,非居民纳税义务人,非居民纳税义务人,是指不符合居民纳税义务人条件的纳税义务人,仅就其来源于中国境内的所得,向中国缴纳个人所得税。个人所得税法规定,非居民纳税义务人是“在中国境内
6、无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人”。非居民纳税义务人,实际上只能是在一个纳税年度中,没有在中国境内居住,或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。,2023/3/25,税法,应税所得项目的确定,(一)工资、薪金所得(二)个体工商户的生产、经营所得(三)对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,(四)劳务报酬所得(五)稿酬所得(六)特许权使用费所得(七)利息、股息、红利所得,(八)财产租赁所得(九)财产转让所得(十)偶然所得(十一)其他所得,2023/3/25,税法,工资、薪金所得,工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳
7、动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税,具体包括:独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助。,2023/3/25,税法,个体工商户的生产、经营所得,个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得,比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目,征收个人所得税。但应注意以下问题:个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业
8、对个人投资者的利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。,2023/3/25,税法,个体工商户的生产、经营所得,除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依“个体工商户的生产、经营所得”征税。纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业和合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营活动的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依“利息、股
9、息、红利所得”征税。,2023/3/25,税法,对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。本税目所指的是承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的。承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目,适用5%35%的超额累进税率。,2023/3/25,税法,劳务报酬所得,劳务报酬所得,是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳动所取得的所得。内容包括:设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视
10、、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务共29项劳务项目。,2023/3/25,税法,稿酬所得,稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,2023/3/25,税法,特许权使用费所得,特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。由于我国没有开征资本利的税,故个人提供和转让专利权的所得也列入特许权使用费所得征税。,2023/3/25,税法,利息、股息、红利所得,这部分所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。储蓄
11、存款在1999年10月31日前孳生的利息不征收个人所得税;自1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得按照20%征收个人所得税;储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得按照5%征收个人所得税,自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。,2023/3/25,税法,利息、股息、红利所得,证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得,暂免征收个人所得税。税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。,2023/3/25,税法,财产租赁所得,财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用
12、权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入,属于“财产租赁所得”的征税范围,由财产转租人缴纳个人所得税。,2023/3/25,税法,财产转让所得,财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。国家决定在近年内,对股票转让所得暂不征收个人所得税。除此之外,转让其他财产的所得,应当依法缴纳个人所得税。个人通过网络收购玩家的虚拟货币,加价后向他人出售取得的收入,属于本项目计算缴纳个人所得税。个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。,2023/3/25,税法,偶然所得,偶然所得,是指个人得奖、中奖
13、、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税,一律由发奖单位或机构代扣代缴。,2023/3/25,税法,其他所得,除上述各项个人应税所得外,其他确有必要征税的个人所得,由国务院财政部门确定。个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。,2023/3/25,税法,个人所得税的税率,个人所得税的税率按所得项目不同分别确定,共分以下三类税率:超额累进税率比例税率混合税率,2023/3/25,税法,超额累进税率,1.工资、薪金所得,适用九级超额累进税率,税率为5%45%。工资薪金所得税率表2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%35%
14、的超额累进税率。承包承租经营所得税率表个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得,也适用5%35%的五级超额累进税率。,2023/3/25,税法,工资薪金所得税率表,2023/3/25,税法,承包承租经营所得税率表,2023/3/25,税法,比例税率,1.稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。2.特许权所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。2007年8月15日起,利息所得税率下调为5%,从2008年10月9日起免征。财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从2001年1月1日起为1
15、0%。,2023/3/25,税法,混合税率,混合税率是指,在一般情况下适用比例税率,在特定情况下则适用超额累进税率。劳务报酬所得,在一般情况下适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可实行加成征收,即适用超额累进税率。,2023/3/25,税法,收入畸高劳务报酬的加成征收,根据个人所得税法实施条例规定,“劳动报酬所得一次收入畸高”,是指个人一次取得劳动报酬,其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50 000元的部分,加征十成。因此,劳务报酬所得实际上适用20%、30%、4
16、0%的三级超额累进税率。劳动报酬所得税率表,2023/3/25,税法,劳动报酬所得税率表,2023/3/25,税法,应纳税所得额的确定,由于个人所得税的应税项目不同,并且取得某项所得需费用也不一样,因此,计算个人应纳税所得额,需按不同应税项目分项计算。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额,为该项应纳税所得额。费用减除标准附加减除费用每次收入的确定,2023/3/25,税法,费用减除标准,1.工资、薪金所得,以每月收入额减除费用2000元(2008年3月1日前为1600)后的余额,为应纳税所得额。2.个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及
17、损失后的余额,为应纳税所得额。如果从事生产、经营活动的纳税人不能提供完整、准确的纳税资料,且又不能正确计算应纳税所得额,由主管税务机关核定其应纳税所得额。,2023/3/25,税法,费用减除标准,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。4.劳务报酬所得,稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4 000元的,减除费用800元;4 000元以上的,减除20%费用,其余额为应纳税所得额。5.财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。6.利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以
18、每次收入额为应纳税所得额。股息、红利所得自2005年6月13日起减按50%计入应纳税所得额。,2023/3/25,税法,附加减除费用,1.附加减除费用的含义2.附加减除费用的适用范围3.附加减除费用标准,2023/3/25,税法,附加减除费用的含义,所谓附加减除费用,是指每月在减除2000元费用的基础上,再减除规定的费用。注意:1.只适用于工资薪金所得2.是在正常的费用减除标准上再扣除的费用3.实际计算过程中,往往将正常费用减除标准和附加减除费用合并计算。,2023/3/25,税法,附加减除费用的适用范围,1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;2.应聘在中国
19、境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;4.财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,2023/3/25,税法,附加减除费用标准,上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上,再减除2800元。即共计可扣除4800元。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,2023/3/25,税法,每次收入的确定,纳税人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得,都是明确应该按次征税的。个人所得
20、税法实施条例中具体规定如下:1.劳务报酬所得,根据不同劳务项目的特点,分别规定如下:只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。,2023/3/25,税法,每次收入的确定,2.稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。3.特许权使用费所得,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。4.财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得,以每次收入为一次。7.其他所得,以每次收入为一次。,2023/3/25,税法,税收优惠,免纳个人所得税的各项个人所得经批准可以减征个人所
21、得税的项目暂免征收个人所得税的所得其他减免税优惠,2023/3/25,税法,免纳个人所得税的各项个人所得,1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。,2023/3/25,税法,免纳个人所得税的各项个人所得,7.按照国家统一规定发给干部、职工安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.按规定奖励见义勇为者的奖金或奖品,经主管税务机关核准,免征个人所得税。9.
22、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免征个人所得税。,2023/3/25,税法,免纳个人所得税的各项个人所得,10.个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存款的利息所得,免征个人所得税。11.经国务院财政部门批准免税的其他个人所得。,2023/3/25,税法,经批准可以减征个人所得税的项目,1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政
23、部门批准减税的。,2023/3/25,税法,暂免征收个人所得税的所得,1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴,伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费。6.个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。,2023/3/25,税法,暂免征收个人所得税的所得,7.对按国务院关于高级专家离退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题
24、的通知精神,适当延长高级专家离休、退休期间的工资、薪金所得,视退休工资、离休工资免征个人所得税。8.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9.凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。10.个人按照标准取得的拆迁补偿费。,2023/3/25,税法,其他减免税优惠,在中国境内无住所,但在居住1年以上5年以下的个人,其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税;居住超过5年的个人,从第6年起,应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。对在中国境内无住所,但是一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日
25、的纳税人的减免税优惠。在中国境内无住所,但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税。,2023/3/25,税法,第二节 个人所得税的计算与纳税申报,一、一般项目应纳税额的计算二、特殊项目应纳税额的计算三、境外所得的税额扣除四、纳税方法五、个人所得税计算综合举例,2023/3/25,税法,一般项目应纳税额的计算,(一)工资、薪金所得(二)个体工商户的生产、经营所得(三)对企、事业单位的承包经营、承租经营所得(四)劳务报酬所得(五)稿酬所得(六)特许权使用费所得,2023
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