企业内部控制应用指引解读 第6号资金活动.ppt
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1、控制活动,1、控制活动的概念:控制活动是企业内部控制的最重要的、最主要的组成部分,它在内部控制中处于核心地位。同时,控制活动是实现管理职能的主要手段,也是企业激励、调动部门积极性,抑制、协调负面因素的重要杠杆。2、控制活动措施和方法 控制措施一般包括:(1)不相容职务分离控制(2)授权审批控制(3)会计系统控制(4)财产保护控制(5)预算控制(6)运营分析控制(7)绩效考评控制 方法主要有:手工控制、自动控制、预防性控制、发现性控制等。,思路,业务流程 主要风险点 管控措施,企业内部控制应用指引第6号,资金活动云南财经大学会计学院 曾纯,资金活动内控指引的制定背景,资金是企业生产经营循环的血液
2、,是企业生存和发展的重要基础。本次国际金融危机爆发后,全球经济萧条,大量企业陷入困境,资金链断裂导致很多企业经营困难甚至破产倒闭,如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益成了社会广泛关注的热点问题。在这种背景下,财政部会同有关部委单独立项制定了企业内部控制应用指引第6号资金活动,为我国企业应对危机、防范和化解资金活动相关风险,全面提升经营管理水平提供了科学指导和制度保障。指引分为四章,共二十一条,指出了制定资金活动指引的目的和依据,重点规范了企业开展筹资、投资和资金运营等活动的业务流程,强调了应关注的主要风险点和风险控制措施。,引例:10分钟的悲剧,2008年9月15日上午10点,拥有15
3、8年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟公司向法院申请破产保护,休息瞬间传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是,在如此明朗的情况下,德国国家发展银行(KFW)于当日10点10分,居然按照外汇掉期协议的交易,通过计算机自动付款系统,向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元。毫无疑问,3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。转账风波曝光后,德国社会舆论哗然。销量最大的图片报在9月18日头版的标题中,指责德国国家发展银行是迄今“德国最愚蠢的银行”。,引例:10分钟的悲剧,以下是法律事务所调查员向国会和财政部递交的一份调查报告中的记载,它可以告诉我们在短暂而又关键的10分钟内,德国国家发展银行有关部门的人员都
4、是怎么想,又是怎么做的。首席执行官乌尔里奇施罗德:我知道今天要按照协议约定转账,至于是否撤销这笔巨额交易,应该让董事会讨论决定。董事长保卢斯:我们还没有得到风险评估报告,无法及时做出正确的决策。董事会秘书史里芬:我打电话给国际业务部催要风险评估报告,可那里总是占线,我想还是隔一会再打吧。国际业务部经理克鲁克:星期五晚上准备带上全家人去听音乐盒,我得提前打电话预订门票。国际业务部副经理伊梅尔曼:忙于其他事情,没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息。负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬:我让文员上网浏览新闻,一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即 报告,现在我要去休息室喝杯咖啡了。,引例:10分钟的悲剧
5、,文员施特鲁克:10点3分,我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻,马上跑到希特霍芬的办公室,可是他不在,我就写了张便条放在办公桌上,他回来后会看到的。结算部经理德尔布吕克:今天是协议规定的交易日子,我没有接到停止交易的指令,那就按照原计划转账吧。结算部自动付款系统操作员曼斯坦因:德尔布吕克让我执行转账操作,我什么也没问就做了。信贷部经理莫德尔:我在走廊里碰到了施特鲁克,他告诉我雷曼兄弟公司破产的消息,但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养,一定不会犯低级错误,因此也没必要提醒他们。公关部经理贝克:雷曼兄弟公司的板上钉钉的事,我想跟乌尔里奇施罗德谈谈这件事,但上午要会见几个克罗地亚
6、客人,等下午再找他也不迟,反正不差这几个小时。,引例:10分钟的悲剧,分析 10分钟,3亿欧元,十分强烈的对比!似乎有理的说辨,残酷无情的事实,发人深思的案例!在这家银行,上到董事长,下到操作员,没有一个人是愚蠢的。可悲的是,几乎在同一时间,每个人都开了点小差,加在一起就创造出了“德国最愚蠢的银行”。由此可见,强化企业资金管理,控制资金风险,保障资金安全,发挥资金规模效益,对于企业的生存与发展是至关重要的,上市公司、非上市大中型企业特别是大型企业集团的高管人员务必对此引起充分关注和高度重视。,Contents,第一章 总则,第二章 筹资控制,第三章 投资控制,第四章 营运控制,第一章 总 则,
7、加强资金活动内部控制的目的加强资金活动内部控制的意义资金活动内部控制的总体要求资金活动及其内部控制的概念资金活动内部控制的主要内容资金活动面临的主要风险资金活动内部控制的基本原则特别规定,第一章 总 则,一、加强资金活动内部控制的目的 1、督促企业正常组织资金活动;2、防范和控制资金风险;3、保护资金安全与完整;4、提高资金使用效益;5、促进企业健康发展。,第一章 总 则,二、加强资金活动内部控制的意义(一)资金活动的风险管控事关企业生死存亡 第一,资金活动影响企业生产经营的全过程。企业的资金活动与生产经营过程密不可分,企业生产经营活动的开展,总是依赖于一定形式的资金支持;生产经营的过程和结果
8、,也是通过一定形式的资金活动体现出来。因此,资金管理一直被视为企业财务管理的核心内容,构成企业经营管理的重要部分。第二,资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。一是做好资金活动的管控,需要企业对自身业务活动做出科学的、准确的定位;二是做好资金活动的管控,需要对企业所处的政治、经济、文化和技术等环境做出客观的、清晰的判断;三是做好企业资金活动的管控,需要企业相机抉择,合理处理自身与外界的各种关系和矛盾。企业由于受到主客观条件的限制,很难做到自动对资金活动施以有效控制。资金活动内部控制的失误,往往给企业带来致命打击。中航油事件等众多事实表明,资金活动内部控制失效,轻则带来巨额损失,重则可
9、能将企业的百年基业毁于一旦。,案例:中航油的金融衍生工具投机,中国航油(新加坡)股份有限公司(简称中航油)是中国航油集团的海外控股公司;是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2004年由于石油衍生品交易导致5.54亿美元的亏损;被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申请债务重组。而之前,中航油曾被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司;中航油成立有风险委员会,还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的风险管理手册和财务管理手册;风险管理手册明确规定,损失超过500万美元,必须报告董事会。,经国家有关部门批准,中航油自2003年开始做油品套期保值业务。但总裁陈久霖擅自扩大业务范围,从事石油衍生品
10、期权交易;一直未向中国航油集团公司报告,中国航油集团公司也没有发现。陈久霖一直独立于中国航油集团公司班子的领导之外,集团公司派出的财务经理两次被换,集团公司却没有约束办法。陈久霖和日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外,签订了合同。陈久霖买了“看跌”期权,赌注每桶38美元;但是没想到国际油价一路攀升。中航油从事石油期权交易从最初的200万桶发展到出事时的5200万桶,致使中航油在清算时造成账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。,2005年6月3日,普华永道发布了有关中航油巨额亏损的最终调查报告。报告认为以下因素单独或共同的造成了公司在
11、期权投机交易上受到损失:(1)后来被证明从2003年3季度开始的对油价走势错误的判断;(2)不想在2004年披露损失;(3)没有按照行业标准对期权仓位进行估值(4)没有正确的在公司的财务报表上记录期权组合的价值;(5)缺乏针对期权交易的适当的及严格的风险管理规定;(6)公司管理层有意违反本应该遵守的风险管理规定;(7)整个董事会,尤其是审计委员会,就公司投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全履行各自的职责。,案例简评:中航油从事场外石油期权投机是我国政府明令禁止的。国务院1998年8月发布的国务院关于进一步整顿和规范期货市场的通知中明确规定:“取得境外期货业务许可证的企业,在境外期货市场只允许
12、进行套期保值,不得进行投机交易。”1999年6月,以国务院令发布的期货交易管理暂行条例第四条规定:“期货交易必须在期货交易所内进行。禁止不通过期货交易所的场外期货交易。”第四十八条规定:“国有企业从事期货交易,限于从事套期保值业务,期货交易总量应当与其同期现货交易量总量相适应。”2001年10月,证监会发布国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见,第二条规定:“获得境外期货业务许可证的企业在境外期货市场只能从事套期保值交易,不得进行投机交易。”,对从事金融衍生业务操作来看,中航油在国际金融市场上还只是个新手;直接与国际大型基金进行对垒,无疑“以卵击石”。中航油事件最突出表现在“管理层凌驾”
13、,导致监控机制的失效;直接抵触了内部控制的经营合规性目标和报告可靠性目标。其违规之处有三点:一是做了国家明令禁止不许做的事;二是场外交易;三是超过了现货交易总量。其报告不可靠表现在:从事期权场外交易没有在财务报告上披露,也没有直接向母公司汇报。,第一章 总 则,二、加强资金活动内部控制的意义(二)加强企业资金管控有利于企业可持续发展 第一,有利于企业防范资金活动风险,维护资金安全。资金活动贯穿企业生产经营的全过程,企业内部各部门、企业外部相关单位和个人都直接或间接参与企业资金活动,其中任何一个环节、任何一个机构和个人出现差错,都可能危及资金安全、导致企业损失。加强资金活动内部控制,有利于企业及
14、时发现问题,防范并化解有关风险。第二,可以促进企业资金合理使用,提高资金效率。企业生产经营活动的有效开展,依赖于资金所具有的合理存量和流量。根据资金活动指引开展资金活动内部控制,正确评价企业的资源条件和未来前景,科学地进行筹资和投资,并对生产经营中的资金余缺进行合理调剂,有利于资金均衡流动、提高资金的使用效率,获得更好的经济效益。第三,可以规范企业经营活动,推动企业可持续发展。由于资金活动与企业生产经营活动紧密结合,根据资金活动指引规范企业的资金活动,实际上是从资金流转的角度对生产经营过程进行控制,有利于促使企业规范地开展业务活动、实现长期可持续发展。,总体要求,第一章 总 则三、资金活动内部
15、控制的总体要求,6.严格执行,5.资金集中管理,1.科学决策,2.制度建设,4.风险控制点,3.业务流程,第一章 总 则,四、资金活动及其内部控制的概念资金活动:主要包括筹资活动、投资活动和资金营运活动。资金活动内部控制:就是要合理安排三类资金活动的流入流出数量、时间,恰当计算资金活动的成本效益,合理控制和防范三类资金流动在数量、时间上的风险,保证资金的有效运行,最大限度地发挥资金的效益。,第一章 总 则,五、资金活动内部控制的主要内容从资金数量、时间上合理安排和控制三类资金活动。合理防范和控制三类资金活动过程中的风险。恰当计算三类资金活动的收益、成本,最有效地使用资金。,第一章 总 则,六、
16、资金活动面临的主要风险对于筹资活动:筹资决策不当,引发资本结构不合理或无效融资,可能导致企业筹资成本过高或债务危机;对于投资活动:投资决策不当,引发盲目扩张或丧失发展机遇,可能导致资金链断裂或资金使用效益低下(例:云南盛兴);对于资金营运活动:资金调度不合理、营运不畅,可能导致企业陷入财务困境或资金冗余;资金活动管控不严,可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈(例:珠海巨人集团)。,案 例,珠海巨人集团作为一个民营高科技企业,1989年8月,史玉柱用手头仅有的4000元起家在计算机世界利用先打广告后付款的方式做了8400元的广告,将其研制的M6401桌面排版印刷系统软件推向市场,两个月后赚了
17、十万元,几年时间资产就达到数亿元,成为中国民营企业中令人瞩目的一颗新星。到1994年,巨人集团销售总额已达3.6亿元,利税4000万元。并计划于1995年达到8700万元。巨人集团的员工在近一个月内由近千人猛增到3000人,并成为一个涉及电脑、生物工程、房地产等多种产业、拥有100多家下属公司的大企业集团。过度扩张导致管理出现了混乱:新产品投资近亿元,未收到预期效果,保健品公司资金被贪污、侵占,负债累累,亏损连连;斥巨资兴建的巨人大厦,出售楼花集资1.2亿元,又未能按时还本付息;公司负债近2亿元,资金周转不灵。1996年底,巨人大厦因资金短缺,集团从生物工程上抽调资金用于大厦建设,造成集团流动
18、资金枯竭;1997年巨人集团资产被法院查封。,第一章 总 则,七、资金活动内部控制的基本原则1、根据企业发展战略,确定投融资目标和规划;2、完善资金的授权、批准、审验等制度;3、加强资金的集中归口管理;4、明确筹资、投资、营运等各环节职责权限和岗位分离要求;5、定期或不定期检查和评价资金活动情况;6、落实责任追究制度,保证资金安全有效运行。,第一章 总 则,八、两款特别规定:1、企业财会部门负责资金活动的日常管理,参与投融资方案的可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。2、企业应当采取合法有效措施,强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团,应当探索财务公司、在
19、结算中心等资金集中管控模式。.企业集团财务公司.doc,第二章 筹资控制,筹资活动是企业资金活动的起点,也是企业整个经营活动的基础。通过筹资活动,企业取得投资和日常生产经营活动所需的资金,从而使企业投资、生产经营活动能够顺利进行。企业应当根据经营和发展战略的资金需要,确定融资战略目标和规划,结合年度经营计划和预算安排,拟定筹资方案,明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容,对筹资成本和潜在风险作出充分估计。如果是境外筹资,还必须考虑所在地的政治、经济、法律和市场等因素。,第二章 筹资控制,主要内容:包括是否筹资、筹资多少、何时筹资、怎样筹资等内容。按业务种类划分包括股权筹资和债权筹资;按环节划
20、分包括筹资前预测与规划、筹资中具体筹集资金、还本付息、分配股利和筹资后管理等。,筹资业务流程图,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程 根据上图,可看出筹资控制包括如下环节:1、提出筹资方案;2、筹资方案论证;3、筹资方案审批;4、筹资计划编制与执行;5、筹资活动的监督、评价与责任追究。,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程1、提出筹资方案 一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素,提出筹资方案,一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容,提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协调,在此基础上才能形成初始筹资方案。,第二章 筹资控
21、制,一、筹资活动业务流程2、筹资方案论证 即筹资方案的可行性论证,包括三部分内容:一是筹资方案的战略评估。主要评估筹资方案是否符合企业整体发展战略,控制企业筹资规模;二是筹资方案的经济性评估。主要分析筹资方案是否符合经济性要求,是否以最低的筹资成本获得了所需的资金,筹资期限等是否经济合理,利息、股息等费用支出是否在企业承受的范围之内。三是筹资方案的风险评估。对筹资方案面临的风险进行分析,特别是对于利率、汇率、货币政策、宏观经济走势等重要条件进行预测分析,对筹资方案面临的风险做出全面评估,并有效地应对可能出现的风险。,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程3、筹资方案审批 通过可行性论证的筹资方
22、案,需要在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批,重点关注筹资用途的可行性。重大筹资方案,应当提交股东(大)会审议,筹资方案需经有关管理部门批准的,应当履行相应的报批程序。审批人员与筹资方案编制人员应适当分离。在审批中,应贯彻集体决策的原则,实行集体决策审批或者联签制度。,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程4、筹资计划编制与执行。企业应根据审核批准的筹资方案,编制较为详细的筹资计划,经过财务部门批准后,严格按照相关程序筹集资金。(1)银行借款方式筹资(2)发行债券方式筹资(3)发行股票方式筹资(4)选择合理的股利支付方式(5)及时足额还本付息,第二章 筹资控制,一、筹资活动业务流程5、筹资
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