保险稽核审计指引第号财务分册.ppt
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1、主讲人:胡毓隆,2012年5月,保险稽查审计指引第2号:财务分册,2,目 录,撰写原则,篇章介绍,撰写情况,实施建议,撰写情况,稽查局领导大力支持,集中行业智慧。,启动稽查审计指引编撰工作,完成财务审计手册大纲,形成财务审计手册初稿,杭州座谈会讨论、修改,北京座谈会讨论、修改,南京座谈会讨论,联席会议审议,4,目 录,撰写原则,篇章介绍,撰写情况,实施建议,财务分册的撰写原则,覆盖财务管理的全流程,覆盖总公司、分支机构,适当延伸至业务流程。,全面性,合规性,技术性,理论性,操作性,突出合规性和财务信息真实性为审计重点。,全面审计目标、检查方法的基础上,突出重要风险的检查技术手段。,各章节对所涉
2、及财务基础知识、监管制度等进行阐述。,以理论、审计方法/程序、案例三结合,提升对审计人员指导意义。,财务分册的撰写思路,以内部控制和合规性审计为重点,促进财务报告真实性目标实现。国家法律法规、监管法规、内部控制规范和会计准则相结合。基于行业普遍性财务管理流程,关注行业普遍性、重大风险审计。集中行业先进经验,建立知识共享平台。与其他专业分册合理分工、紧密衔接。,7,目 录,撰写原则,篇章介绍,撰写情况,实施建议,篇章介绍,财务分册共分为10章,约13万字。章节分类以财务报告科目分类为主线,兼顾审计作业路径。每章包括基本概念、审计方法内容、案例介绍三部分。,第一章 保险公司财务审计基础第二章 财务
3、基础管理审计第三章 收入审计第四章 成本费用审计第五章 资产审计第六章 负债和所有者权益审计第七章 资金运用管理财务审计第八章 再保险、外汇管理财务审计第九章 财务报告、合并财务报表审计第十章 偿付能力报告审计,篇章重点审计内容介绍,第一章 保险公司财务审计基础 第一节 保险公司财务管理 第二节 保险公司财务审计 第三节 保险公司财务审计流程和要点,保险公司财务管理内部审计的概念,保险公司财务管理内部审计,简称财务审计,是指是指保险公司内部机构或者人员,通过系统化、规范化的方法,对其财务管理活动的内部控制的健全性和有效性、业务财务信息的真实性和完整性、经营活动的效率和效果以及经营管理人员任期内
4、的经济责任等开展的检查、评价和咨询等活动,以促进保险公司实现经营目标。,保险公司财务管理内部审计的目标,除保险公司内部审计的一般目标外,保险公司财务审计具体目标包括:,财务管理相关内部控制健全、合理、有效。会计核算和财务报表报告的真实、准确。财务管理行为依法合规,符合法律法规、监管规定和公司内部规定的要求。资产安全、完整,相关风险得到有效防范。,COSO-ERM全面风险管理框架,保险公司财务管理内部审计与外部审计关系,共同配合,分工各有侧重,外部审计:以财务报告审计为核心,并对财务报告相关内部控制进行测试,发布财务审计报告和内部控制鉴证报告。,财务管理内部审计:以财务管理相关内部控制、合规性为
5、核心,对内部控制、流程的执行过程发表意见,为财务报告公允表达提供合理保障。,外部审计领域,COSO-ERM全面风险管理框架,保险公司财务管理内部审计流程,审计一般流程:,保险公司财务管理内部审计流程,以风险为导向财务审计:,基于初步风险分析拟定项目范围、重点领域、人员分工等,较多实质性测试或以实质性测试为主,较少实质性测试,内部控制有效,内部控制无效,事前准备阶段,现场阶段,内部 控制无效;难以评价内部控制或不进行内部控制测试,实质性测试通常在符合性测试基础上进行的,采用抽样方法,其抽样的规模根据内控评审和符合性测试的结果来确定。实质性测试是审计人员在现场审计实施阶段实现审计目标、获取审计证据
6、所必需的重要环节。无论被审计单位内部控制机制如何健全有效,审计人员都必须选择适当的方法进行实质性测试。,保险公司财务管理内部审计要点,审计要点:关注梳理资金流向。,.15.,业务记录,财务记录,业务记录,财务记录,财务记录完整性,财务记录真实性,关注账务处理的完整流程。,结合业务、对照开展财务审计。,重点篇章介绍,第二章 财务基础管理审计第一节 概述第二节 财务机构和人员管理审计第三节 财务管理制度审计第四节 预算管理、财务信息系统管理审计第五节 财务单证、印鉴、档案管理审计,说明:财务管理内部控制环境、相关公司治理审计。了解财务管理基本情况。预算审计需各公司根据自身管理体系细化单证审计针对财
7、务部管理单证,业务有价单证审计详见业务审计分册。,重点篇章介绍,第二章 财务基础管理审计,重点篇章介绍,第二章 财务基础管理审计,重点篇章介绍,第二章 财务基础管理审计,重点篇章介绍,第二章 财务基础管理审计,重点篇章介绍,第二章 财务基础管理审计,重点篇章介绍,第二章 财务基础管理审计案例介绍未按规定权限实施费用报销审批。,案情介绍:某公司财务管理松散,财务费用报销未按规定审批,仅由财务部门某室主任签字即可报销。审计过程及方法:1、被审计单位财务费用报销管理办法规定:“5000元以下费用,须经财务部门负责人批准;5000-10000元费用,须经公司分管财务的副总经理批准;10000元以上费用
8、,须经总经理批准”。2、审计人员翻阅被审计单位2010年5000元以上费用报销凭证100余笔,发现其中32笔、合计金额100余万元费用的报销记录只有财务部门负责人审批签字记录,而无分管财务副总经理签字。3、审计人员进一步检查发现,部分费用报销涉嫌虚假发票或虚假经济事项套取费用,用于发放高管薪酬、集体福利等用途。4、审计人员通过询问公司财务负责人、财务部门负责人,确认财务部门负责人并未获得相应的授权,存在超权限审批报销虚假发票等的事实。风险剖析:未按规定权限审批报销费用,形成了费用管控漏洞,给公司费用控制带来重大风险隐患。处理整改建议:对财务部门负责人给予纪律处分,追究分管财务副总经理管理责任;
9、履行补授权程序,退回虚假发票所套取资金并调整相关账目;同时,开展整改,完善制度、加强内控。,重点篇章介绍,第三章 收入审计第一节 概述第二节 原保险保费收入及相关科目审计第三节 其他收入审计,重点说明:保费收入确认是否符合会计准则及相关解释和监管规定。保费收入真实性。各类收入核算完整性,是否存在小金库。结合业务审计中承保审计实施。,重点篇章介绍,第三章 收入审计,重点篇章介绍,第三章 收入审计,重点篇章介绍,第三章 收入审计,重点篇章介绍,第三章 收入审计,重点篇章介绍,第三章 收入审计,重点篇章介绍,第三章 收入审计,重点篇章介绍,第三章 收入审计,重点篇章介绍,第三章 收入审计案例介绍某公
10、司通过虚构满期给付方式,套取退保金,虚假投保,循环投保虚增保费。某公司航意险业务通过净保费入账、撕单埋单方式截留保费100余万元。某公司通过非法印制单证,坐支保费,支付合作方利益。某公司在开具发票时出具阴阳单,并通过开具鸳鸯支票的方式支付账外利益。某公司通过虚挂应收保费方式,支付非法代理公司利益某公司将诉讼追回应收保费,账外使用。,案情介绍:某公司通过虚构满期给付方式,套取退保金,虚假投保,循环投保虚增保费。审计过程及方法:1、在对某人寿保险分公司审计过程中,审计人员发现某客户投保的团险年金保险,在投保后较短时间,频繁发生被保险人满期给付退保业务,该客户在满期给付同时,又再次投保新保单。2、审
11、计人员检查满期给付退保业务资料,发现满期给付业务申请无被保险人签章,同时满期给付款由保险公司业务人员现金代领,进一步核对满期给付款发放签收表,发现多个不同被保险人签字笔迹相同。审计人员电话回访部分被保险人,被保险人不知道领取满期给付款事项。3、检查该客户再次投保资料,发现投保单无客户签章,同时保费采取现金方式收取。4、审计人员将上述情况向保险公司业务人员核实,业务人员承认该公司通过虚构保单项下被保险人离职办理分单退保或退休办理满期给付方式,提取保险金后再转作新交保费。风险剖析:以虚构满期给付方式,虚假投保,套取公司绩效利益。处理整改建议:责令停止违规操作,追回相关利益,根据公司规定,对负有管理
12、责任和直接责任相关人员给予纪律处分;同时,开展整改,完善制度、加强内控,细化各项管理规定。,案情介绍:某公司航意险业务通过净保费入账、撕单埋单方式截留保费100余万元。审计过程及方法:1、某公司航意险业务出单系统和核心业务系统未对接。代理网点通过出单系统远程出单,保费每月结算一次后,保险公司将结回的保费虚拟成一个团单录入核心业务系统,从核心业务系统导入核心财务系统确认保费。2、审计人员通过调取出单系统、核心业务系统、财务系统三个系统数据发现,被审计公司系统数据存在重大差异:出单系统数据大大高于核心业务系统和财务系统保费数据,被审计单位以未结算、系统错误等为由加以搪塞。3、审计人员通过单证发放、
13、领用、回销记录,使用分析性复核的方法进行推算,并与系统数据进行比对,证实公司通过净保费入账、撕单埋单方式截留保费100余万元。被审计单位在证据面前,承认了事实。风险剖析:撕单埋单、净保费入账等操作,违反了会计法、保险法等法律法规和保监会有关意外险经营规范等监管规定,存在重大的风险隐患。处理整改建议:对被审计单位及其有关负责人和管理人员给予处分,追回被截留保费资金,调整有关账目;修改系统,使出单系统与核心业务系统实现对接;同时,开展整改,完善制度、加强内控。,案情介绍:某公司通过非法印制单证,坐支保费,支付合作方利益。审计过程及方法:1、审计人员在审计某人寿保险公司过程中,从某业务人员处获取印制
14、单证“学生平安保险告知书”,该单证向投保学生出具,写明每名学生收取保费30元,该单证印制未经公司审批。2、审计人员调取该笔学生平安保险业务投保单及保单,并核对业务系统记录,发现公司承保收取保费为每名学生15元。3、审计人员进一步追查,发现该业务保费由学校收取后,以现金方式交公司业务人员带回公司承保。4、审计人员将上述情况询问相关业务人员,承认该业务学校实际向学生收取30元/人保费,学校扣取15元/人的代理手续费后,将余下部分交公司投保。风险剖析:某公司以坐支保费方式,支付合作方利益,违反中介业务管理相关规定。处理整改建议:责令停止该业务操作,对负有管理责任和直接责任相关人员给予纪律处分。同时,
15、对基础管理工作进行全面清查整改,完善相关制度,切实加强内控。,案情介绍:某公司在开具发票时出具阴阳单,并通过开具鸳鸯支票的方式支付账外利益。审计过程及方法:1、在对某寿险公司团险业务审计过程中,审计人员发现,A单位投保的保单支付保费10万元,公司最终承保保费8万元,公司以客户预收保费10万元开具保费发票,承保后多交保费2万元,公司做批退操作,开具转账支票支付。2、检查财务凭证,支票存根联显示收款人为投保人A单位,公司未收回、更换客户发票。检查发现,该客户先后投保多笔保单,均以此方式退回多缴保费。3、审计人员检查公司银行对账单,发现开具A单位的转账支票中,其中一笔银行对账单显示实际收款人为B单位
16、。审计人员要求公司出具函件,前往银行调取开具给A单位转账支票的正联复印件,发现公司开具的支票正联收款人为B单位,而留存存根联收款人填写A单位,公司通过开具“阴阳支票”的方式,协助A单位违规退保。风险剖析:A公司退保未支付投保人,协助投保单位套取资金行为,违反了国家财经纪律和公司内部规定,并且存在较大的法律风险。处理整改建议:责令A公司停止该违规操作,根据公司规定,对负有管理责任和直接责任的相关人员以及财务人员,给予纪律处分,进行全面清查整改,完善内部控制。,案情介绍:某公司通过虚挂应收保费方式,支付非法代理公司利益审计过程及方法:1、在对某财产保险分公司审计过程中,审计人员发现从某车险代理机构
17、划入保费金额小于承保保费金额,差额记入应收保费科目。2、进一步核对相关保单,发现公司对客户打印的保险单及发票保费金额与车险代理机构支付公司保费不符,客户打印发票金额大约高于代理公司支付保费金额15%,此部分保费差额,公司长期挂入应收保费科目。3、经检查核实,由于该代理公司不具备兼业代理资格,无法出具保险中介手续费发票,因此保险公司与代理公司采取净保费入账方式,代理公司扣除手续费后将保费支付公司,公司将差额记入应收保费科目。风险剖析:某公司以虚挂应收保费方式,支付非法代理公司利益,导致公司业务财务数据失去真实性,并且违反中介业务管理规定,与非法代理公司开展业务。处理整改建议:责令公司停止与该代理
18、机构开展业务,根据公司规定,对负有管理责任和直接责任相关人员给予纪律处分,进一步加强中介业务内部管理。,案情介绍:某公司将诉讼追回应收保费,账外使用。审计过程及方法:1、在对某财产保险分公司审计过程中,审计人员发现公司与某投保单位产生应收保费追偿诉讼,进一步获取诉讼文件显示,法院判决公司胜诉,并执行收回应收保费款5万元。2、检查相关应收保费明细账及相关账务,未发现有追回应收保费入账的财务凭证。进一步向公司相关人员询问,公司承认收回应收保费5万元由对方以现金方式交付,未入账核算,由相关人员个人保存,形成“小金库”。风险剖析:追回应收保费账外使用,属于侵占公司资产行为。处理整改建议:收回应收保费入
19、账核算,根据公司规定,对负有管理责任和直接责任相关人员给予纪律处分。,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计第一节 概述第二节 保险业务成本审计第三节 手续费及佣金支出审计第四节 业务及管理费审计第五节 其他支出审计,重点说明:各类业务、费用支出真实性、合规性。关注资金支付合规性。结合业务审计中销售、保险合同变更、理赔审计实施。,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章
20、 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计,重点篇章介绍,第四章 成本费用审计案例介绍某公司将直销业务虚拟为中介业务、虚开中介发票套取手续费、侵占挪用公司资金。某公司高管人员以职务消费为名通过虚列费用套取公司资金,涉嫌侵占罪。某公司通过虚列会议费套取资金58.18万元,用于购买购物卡向职工发放过节福利。某公司通过虚假发票套取资金,用于业务拓展等支出。某公司通过为投保人提供伪造车船税完税证明方式,不向投保交强险投保人收取车船税,案情介绍:某公司将直销业务虚拟为中介业务、虚开中介发票
21、套取手续费、侵占挪用公司资金。审计过程及方法:1、审计人员在对某分公司进行的常规审计中,通过数据分析发现,发现某公司部分营销团队、甚至有部分营销服务部全部业务均为某个或某几个保险代理公司名下,涉及保单2000余件、总保费上千万元,存在较大可疑之处。2、审计人员通过检查这些分支机构银行存款账户明细,外部调查有关保险代理公司,访谈部分营销员以及财务部门经办人员等方式,查清了这些分支机构存在将直销业务或营销员承揽的业务,虚构为中介机构承揽的业务。中介机构在收到手续费后,扣除所谓的“开票费”后,然后将剩余款项以转账支票或现金支票的方式转回至公司相关人员账户,部分资金被私人侵占挪作。风险剖析:该行为是严
22、重的财务造假行为,严重损害了公司利益,金额巨大,违反了保险法、会计法以及刑法等法律法规。处理整改建议:将有关案件情况和涉案人员移送公安司法部门;将有关情况上报监管部门和税务部门;责令该分公司针对发现的问题进行全面清查与整改,重视经营管理中存在的问题和风险隐患,堵塞经营管理漏洞,加强和完善内控。,案情介绍:某公司高管人员以职务消费为名通过虚列费用套取公司资金,涉嫌侵占罪。审计过程及方法:1、在对某公司进行的例行检查中,检查人员了解到公司参照行业通行做法,允许高管人员报销各种职务消费的费用。具体的金额标准在公司引进管理层时口头谈定并固定,由人力资源部和财务部进行额度控制,由财务负责人和总经理批准后
23、报销。公司没有任何正式文件对此进行规范。2、检查人员通过调阅公司“业务及管理费”科目明细,并从中抽取属于高管职务消费部分的所有财务凭证,逐一进行审核发现,所有费用没有具体用途的说明,部分高管人员利用虚假发票,或者没有任何经济事项背景的发票套取资金。3、经过与高管人员访谈,高管人员承认了用虚假发票套取资金的事实。经逐一核实,证实了具体的金额。风险剖析:该行为严重损害了公司利益,违反了保险法、会计法以及刑法等法律法规,涉嫌职务侵占罪。处理整改建议:将有关案件情况和涉案人员移送公安司法部门;追究有关高管和责任人的责任;将有关情况上报监管部门和税务部门;责令该分公司针对职务消费问题进行全面清查与整改,
24、切实加强和完善内控。,案情介绍:检查发现,某公司通过虚列会议费套取资金58.18万元,用于购买购物卡向职工发放过节福利。审计过程及方法:1、调阅会议费相关内控制度、会议费明细账并抽取大额会议费凭证,发现其中3月412#、11月591#、11月598#、11月608#、11月617#等5份凭证(合计金额581873元)存在如下疑点:(1)均没有按照公司相关内控制度要求,附相关的会议通知、会议日程、费用明细等材料;(2)报销人均为“人力资源部”,发票单位均为“北京某管理咨询有限公司”,经营项目栏填写“会议费”;这5份报销凭证均由人力资源部门负责人、财务部门负责人、财务负责人等人签字。2、与高管、财
25、务、人力资源等相关人员谈话了解有关情况。相关人员承认上述费用是用于发放2009年过节费,并提供了书面情况说明和发放签收清单,证实上述费用全部用于在春节、中秋节和端午节分3次通过购买购物卡方式向职工发放过节福利。风险剖析:该行为可能导致公司因违反国家财经纪律而受到外部处罚,同时公司费用失控,可能导致财务数据失真影响决策有效性,个人损公肥私,公司受到损失、甚至可能因此出现巨额亏损。处理整改建议:审计人员建议,按照公司内部处罚规定,对该分支机构责令予以整改、加强费用管控、年度考核降级等处罚,对人力资源部门负责人、财务部门负责人、财务负责人等直接责任人员和管理责任人员予以警告、罚款等相应的处罚。,案情
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