税收基础知识.ppt
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1、税收基础知识,主讲人:周蓉2014年1月30日,目 录第一节 税收基础知识第二节 税法基础知识第三节 税收立法与税法实施第四节 我国现行的税法体系第五节 我国的税收管理体制,第一节 税收基础知识,一、税收概述(一)税收的定义税收是以实现国家公共财政职能为目的,基于政治权力和法律规定,由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征,是国家最主要的一种财政收入形式。,第一节 税收基础知识,一、税收概述(二)税收的内涵和特征:1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具。我国自1994年税制改革以来,税收收入占财政收入的比重基本维持在90%以上。2.国家征税的依
2、据是国家凭借政治权利参与社会产品分配,它有别于按要素进行的分配。3.征税的目的是满足社会公共需要。4.税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征(旧“三性”)。无偿性是核心,强制性是保障,固定性是对前两者的规范和约束,三者相辅相成,缺一不可。注:税收的新“三性”公共性、法定性和有偿性,例题,单选题:税收“三性”是个完整的整体,其中的核心是(A)。A.无偿性 B.强制性 C.固定性 D.法律性税收三性之间的关系:税收的三个基本特征是统一的整体。其中,强制性是实现税收无偿征收的强有力保证,无偿性是税收本质的体现,固定性是强制性和无偿性的必然要求。,第一节 税收基础知识,二、税收的分类1.按课税对象:
3、流转税、所得税、财产税、行为税、资源税2.计算依据:从量税、从价税3.与价格的关系:价内税和价外税4.独立征收:正税和附加税5.管辖的对象:国内税和涉外税收6.征收形态:实物税和货币税7.管理和使用权限:中央税、地方税、中央和地方共享税8.按税收负担能否转嫁为标准分类:直接税和间接税,第一节 税收基础知识,三、税收的起源与发展1.中国税收的起源与发展2.西方税收的起源与发展,三、税收的起源与发展2.西方税收的起源与发展 西方国家的税收起源于古希腊、古罗马时期,在中世纪得到一定的发展,并形成了多种税制模式,但总的说来未有健全的税收制度。资本主义国家建立后,其税制发展经历了从以消费税和关税为主体到
4、以所得税为主体的三个阶段。现行税制除以个人所得税为主体外,还大力推行和征收社会保险税和增值税。即:消费税主体关税为主体所得税为主体,第一节 税收基础知识,三、税收的起源与发展2.西方税收的起源与发展一般过程:自愿贡纳承诺强制课征立宪征收基本规律:(一)税收发展方式的变化四个时期:自由纳贡时期承诺时期专制课征时期立宪课税时期。(二)税收主体税种的变化(税制结构变化)四个阶段:简单直接税为主间接税收为主所得税为主所得税和间接税并重的税收制度,第一节 税收基础知识,三、税收的起源与发展2.西方税收的起源与发展(三)税收缴纳方式的变化 征收形式:(力役)实物货币 名称上:非税税收(四)税收法制的发展变
5、化 专制课征法制课征(五)税收地位发展变化 从忽视税收对经济的调节重视税收对经济的调节,第一节 税收基础知识,第二节 税法基础知识,一、税法概述(一)定义:国家制定的用以调整国家与纳税人在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。(二)税法的目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保障国家的财政收入。(三)税法具有义务性法规和综合性法规的特点。例题:判断题:税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范,其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。(),第二节 税法基础知识,二、税法的作用(一)税法是国家组织财政收入的法律保障。(二)税法是国家宏观调控经济的法律手段。(三)
6、税法对维护经济秩序具有重要的作用。(四)税法能有效保护纳税人的合法权益。(五)税法是维护国家权益,促进国际经济交往的可靠保证。,第二节 税法基础知识,三、税法的地位及其与其他法律的关系(一)税法是我国法律体系的重要组成部分税法属于国家法律体系中一个重要部门法。税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的,在性质上属于公法;不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比,税法仍具有一些私法的性质。,第二节 税法基础知识,三、税法的地位及其与其他法律的关系(二)税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系:税法是国家法律的组成部分,也是依据宪法的原则制定的。2.税法与民法的关系:税法是调整国家和纳税人关系的规范,
7、不同于民法的调整平等主体之间关系的法律。当税法的某些规范同民法的规范基本相同时,税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系的问题时,一般应以税法的规范为准则。3.税法与刑法的关系:两者的调整范围不同;两者又有密切联系,两者对违反税法都规定了处罚条款,但违反了税法,不一定是犯罪;从2009年2月28日起,刑法的“偷税”概念被“逃避缴纳税款”概念所取代。但税收征管法尚未做出相应修改。4.税法与行政法的关系税法具有行政法的一般特征。与一般行政法不同的是,税法具有经济分配的性质,并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移。行政法大多为授权性法规,而税法则是一种义务性法规。,第二节 税法基础知识,四、税法的
8、原则(一)税法基本原则1、税收法定原则2、税法公平原则主要体现在三个方面:包括横向公平和纵向公平。从税收负担能力来看,负担能力大的多纳税,负担能力小的少纳税,没有负担能力的不纳税从纳税人所处的生产和经营环境来看,因客观环境优越而取得超额收入或级差收益应多纳税,反之少纳税。从税负平衡来看,不同地区、不同行业间及多种经济成分之间、国内外之间尽可能公平。3、税收效率原则税收经济效率和税收行政效率。4、实质课税原则,第二节 税法基础知识,四、税法的原则(二)税法适用原则1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧,程序从新原则6.程序优于实体原则,第二
9、节 税法基础知识,五、税法的法律关系:税收法律关系是指税法所确认和调整的,国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。(一)税收法律关系的构成:由权利主体、客体和法律关系内容构成。1、权利主体一方是代表国家行驶征税职责的国家行政机关,包括国家各级税务机关、海关和财政机关;另一方是履行纳税义务的人,包括法人、自然人和其他组织,在华的外国企业、组织、,第二节 税 法,五、税法的原则 外籍人、无国籍人,以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体另一方(即纳税人)的确定,在我国采取的是属地兼属人的原则。在税收
10、法律关系中权利主体双方法律地位平等,但双方的权利与义务不对等。2、权利客体:即征税对象。税收法律关系客体是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。3、税收法律关系的内容:就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务,这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂。,第二节 税法基础知识,五、税法的法律关系税务机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚,其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法,及时把征收的税款解缴国库,依法受理纳税人对税收争议的申诉。纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务
11、检查、依法缴纳税款等。,第二节 税法基础知识,五、税法的法律关系(二)税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实决定。税收法律事实包括税收法律事件(如自然灾害等)和税收法律行为(如纳税人开业经营等)。(三)税收法律关系的保护保护税收法律关系实质上就是保护国家正常的经济秩序,保障国家财政收入,维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的,不能只对一方保护,而对另一方不予保护。同时对其享有权利的保护,就是对其承担义务的制约。,第二节 税法基础知识,六、税法构成要素税法构成要素既包括实体性的,也包括程序性的,是所有完善的单行税法都共同具备的,仅为
12、某一税法所单独具有的内容,不构成税法构成要素,如扣缴义务人。税法构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。(一)总则:主要包括立法依据、立法目的、适用原则等内容。,第二节 税 法,六、税法构成要素税法构成要素既包括实体性的,也包括程序性的,是所有完善的单行税法都共同具备的,仅为某一税法所单独具有的内容,不构成税法构成要素,如扣缴义务人。税法构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。(一)总则:主要包括立法依据、立法目的、适用原则等内容。,第二节 税法基础知识,
13、六、税法构成要素(二)纳税义务人纳税人,又称纳税主体,是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括法人(包括机关法人、事业法人、企业法人、社团法人)和自然人(即个人)。按照不同的目标和标准,还可以对自然人和法人进行进一步的分类。如自然人可分为居民纳税人和非居民纳税人,个体经营者和其他个人;法人可分为居民企业和非居民企业,等等。,第二节 税 法,六、税法构成要素代扣代缴义务人是指虽不承担纳税义务,但依照有关规定,在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人,如单位代扣职工工资的个人所得税。代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务,但依照有关规定,在向纳税人收取商
14、品或劳务收入时,有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人,如受托方在向委托人交货收款时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。,第二节 税法基础知识,六、税法构成要素(三)征税对象对什么征税征税对象是税法最基本的要素,因为它体现着征税的最基本界限,决定着某一税种的基本征税范围。征税对象也决定了各个不同税种的名称,如所得税、流转税等。按征税对象的性质分类,可把税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和特定行为税五大类。税目和税基与征税对象有关:税目是指对征税对象分类规定的征税项目。税基又叫计税依据,是指据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,如所得税的税基是应纳税所得额。税基分为从价计征和从量计征。,第二节
15、税 法,六、税法构成要素(四)税目定义:是指在税法中对征税对象分类规定的征税项目,反映具体的征税范围,是对征税对象质的界定。划分税目也是贯彻国家税收调节政策的需要。并不是所有税种都需要规定税目,有些税种无需设置税目,如企业所得税。,第二节 税法基础知识,六、税法构成要素(五)税率征多少税是指对征税对象的征收比例或征收额度。1、比例税率:按同一征税对象,不分数额大小,一律按相同的征收比例。具体分为:(1)单一比例税率:对同一征税对象的所有纳税人适用同一比例税率。(2)差别比例税率:对同一征税对象的不同纳税人或税目适用不同的比例税率。可分为:产品差别比例税率,如消费税、关税等。行业差别比例税率,如
16、营业税等。地区差别比例税率,如城市维护建设税等。,第二节 税 法,六、税法构成要素(五)税率征多少税(3)幅度比例税率:是指对同一征税对象,税法只规定最低税率和最高税率,各地区在该幅度内确定具体的适用税率。如契税、城镇土地使用税。2、超额累进税率(1)累进税率定义:是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率,即按征税对象数额的大小划分为若干等级,不同等级的课税数额分别适用不同的税率,课税数额越大,适用税率越高。累进税率一般在所得税中使用,可以体现对纳税人收入多的多征,收入少的少征,无收入的不征的税收原则。,第二节 税法基础知识,六、税法构成要素(五)税率征多少税(2)全额累进税率定义:是把征税对
17、象的数额划分为若干等级,对每个等级分别规定相应税率,当税基超过某个等级时,课税对象的全部数额都按提高后等级的相应税率征税。(3)超额累进税率定义:是指把征税对象按数额的大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高,每一纳税人的征税对象则按所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税额。3、定额税率:按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的税种有资源税、城镇土地使用税、车船税等。4、超率累进税率:把征税对象数额的相对率划分为若干级距,每一级距规定一个税率,依次提高,每一纳税人的征税对象则按所属级距同时适用几个税率,将计算结果相加后得出应纳税额。
18、土地增值税采用此税率。,第二节 税 法,六、税法构成要素(六)纳税环节定义:是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税。选择纳税环节的原则是:有利于加强税收征管、有效控制税源、保证国家财政收入的及时、稳定、可靠,方便纳税人生产经营活动和财务核算,有利于灵活机动地发挥调节经生产环节(如资源税)、流通环节(商品税)、分配环节(所得税)、消费环节(车辆购置税)济的作用。,第二节 税法基础知识,六、税法构成要素(七)纳税期限:是指关于税款缴纳时间方面的规定。包括以下三个概念:纳税义务发生时间纳税期限缴库期限,第二节 税法基础知
19、识,六、税法构成要素(八)纳税地点:根据纳税环节和对税源控制规定具体纳税地点。(九)减税免税减税指减征部分税款,免税指免征全部税款。1.减免税的基本形式(1)税基式减免使用最广泛,即:直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。【区分起征点与免征额】起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。(2)税率式减免适用于流转税(解决某个行业或产品)具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。(3)税额式减免具体包括:全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。2.减免税分类:法定减免、临时减免(困
20、难减免)、特定减免(大多是定期减免)3.与减免税相对立的,是加重税负的措施,包括两种形式:(1)税收附加:也称地方附加(2)税收加成:加一成相当于加征应纳税额的10%个人所得税法规定,对劳务报酬所得畸高的,可以实行加成征收。(十)罚则:对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。(十一)附则:如解释权、生效时间等。,第二节 税 法,九、税法的分类(一)按照税法的基本内容和效力不同,可分为税收基本法和税收普通法税收基本法:即税收通则,是税法体系的主体和核心,在税法中起着母法的作用。我国尚无税收基本法。税收普通法:对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律,如企业所得税法、税收征管法等。,第二节 税法基础
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