上市公司中期报告披露与分析讲义课件.ppt
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1、第八章 上市公司中期报告披露与分析,一、中期报告的含义二、中期报告的发展历程三、中期报告的编制基础四、半年度报告的内容五、半年度报告与年报的差异六、季度报告,一、中期报告的含义,1、美国会计原则委员会(APB)的定义2、国际会计准则委员会(IASC)的定义3、我国财政部会计准则委员会的定义,一、中期报告的含义,1、1973年,美国会计原则委员会(APB)发布的第28号意见书中期财务报告,指出,“中期报告泛指会计年度进行中,以任何一个时段为基础编制的财务报告,可以是月、季或短于一年的任何时段。”,一、中期报告的含义,2、国际会计准则委员会(IASC)于1998年发布的第34号国际会计准则中期财务
2、报告(Interim Financial Reporting)中规定:中期是指短于一个完整的财务年度的财务报告期间。中期财务报告指涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一套简明的财务报表的财务报告。,一、中期报告的含义,3、我国财政部2006年颁布的企业会计准则中期财务报告规定:中期,指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告,指以中期为基础编制的财务报告。由此可见,中期报告是相对于年度报告而言的,是定期报告的重要组成部分。它是指小于一个会计年度的期中报告,它包括半年报、季报、月报等。,二、中期报告的发展历程,(一)、美国中期报告的发展历程(二)、中国中期报告的发展历程,(一)、美国中期报告
3、的发展历程,1、1901年美国钢铁公司(USSteel Corporation)首次对外公布中期报告。2、1910年,纽约证券交易所(New York Stock Exchange,NYSE)订立了登记契约书,其中规定,凡在该交易所登记上市的公司都必须编制中期报告并对外公布。但是,此项要求就当时来说仅属于契约上的约定,约束力并不大,因此踊跃遵守的公司可谓寥寥无几。,(一)、美国中期报告的发展历程,3、根据1934年证券交易法,SEC有权要求所有登记公司编送年度报告和季度报告,但只有当公司发生重大事件时,SEC才要求其按8K格式提供中期报告。4、1945年SEC第一次强制要求公布季度销售报告。,
4、(一)、美国中期报告的发展历程,5、从1952年开始,SEC将8-K格式改成9-K 格式。6、SEC 于1970年废止了半年报9K格式,引进了更加详细的季度收益报告格式 10Q,要求上市公司公布中期报告并一直沿用至今。,(二)、中国中期报告的发展历程,1、1991年,根据深交所大事记记载:发展银行于8月25日发布1991年中期报告,宣布至6月30日实现税前利润6710万元。宝安公司于8月26日发布1991年中期报告,宣布至6月30 日实现税前利润3133万元。安达公司于8月30日发布1991年中期报告,宣布至6月30日实现税前利润217万元。但是,当时并没有法律规定上市公司必须公布中期报告,也
5、没有统一的披露内容和格式。再加上上市公司 的所有制不同、所处行业不同,客观上又没有一套上市公司适用的、统一的股份有限公司会计制度。因此,上市公司的会计报表既无可比性又不符合股份制企业的要求,上市公司对外披露的会计信息内容甚少,信息披露毫无规范性。,中国中期报告的发展历程(续),2、1993年4月,国务院证券委员会颁布了股票发行与交易管理暂行条例,该条例首次规定了我国上市公司必须编制中期报告。3、1994年6月23日,中国证券监督管理委员会颁布了公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第3号中期报告的内容与格式(试行)(简称“内容与格式准则第3号”),第一次对中报提出了完整全面的规范和要求。,中
6、国中期报告的发展历程(续),4、随后证监会又在1996年、1998年、2000年、2002年、2007年先后五次对内容与格式准则第3号进行了修订。2001年4月23日证监会颁布了公开发行证券的公司信息披露编 报规则第13号季度报告内容与格式特别规定,2007年进行了修订,这是继内容与格式准则第3号之后又一个非常重要的中期信息披露规定。5、2006年财政部发布了企业会计准则第32号中期财务报告。,中国中期报告的发展历程(续),6、2003年,证监会将中期财务报告分为半年度财务报告和季度财务报告。7、2001年开始,证监会要求ST,PT公司编制季报,其他公司鼓励编制,2002年开始,所有上市公司都
7、被要求编制季报。2001年4月25日上港集箱自愿公布了我国第一份上市公司季度报告。,三、中期报告的编制基础,1、独立观2、整体观,1、独立观,(1)、含义(2)、特点(3)、优缺点(4)、使用范围,(1)、含义,独立观将中期视为独立的、基本的会计期间,性质上与年度期间无异,编制年度财务报告适用的原则、程序与方法同样适用于中期报告的编制。,(2)、特点,会计确认、计量标准与年报一致;会计估计、分摊方法与年报一致;会计要素的定义与年报一致。,(3)、优缺点,优点:便于操作;不易被操纵;数据易于核实,信息更可靠。缺点:对于受季节影响大的企业,中期报告对投资者的使用价值受到限制。,(4)、使用范围,I
8、ASC,英国,加拿大,澳大利亚,香港,中国等。,2、整体观,(1)、含义(2)、特点(3)、优缺点(4)、使用范围,(1)、含义,整体观将中期视为年度期间整体的一部分,主张会计年度内发生的成本、费用应按其受益期、相对应的销售量、生产量或其他基础在该年度各中期内进行分摊。因此,整体观下,必须事先估计全年的收入与费用并确定分摊原则。,(2)、特点,A、不能按实际发生的成本费用编制中期报告,而必须按销售量、生产量或其他基础确认成本费用,因此存在成本费用的估计、分摊和递延的问题。B、某些适用于年度财务报告的会计原则和程序应在编制中期报告时予以修正。,(3)、优缺点,优点:利润较为平稳,财务信息对投资者
9、的使用价值得到提高。缺点:赋予了企业管理当局较大的利润操纵空间。,(4)、使用范围,美国、中国台湾等。,四、半年度报告基本内容,根据公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号半年度报告的内容与格式(2007年修订)要求,半年度报告基本内容包括如下内容:,半年度报告基本内容,第一节重要提示、释义及目录第二节公司基本情况第三节股本变动和主要股东持股情况第四节董事、监事、高级管理人员情况第五节董事会报告第六节重要事项第七节财务报告第八节备查文件,1、重要提示,声明“公司董事会及董事保证本报告所载资料不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏,并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。”,
10、1、重要提示,公司负责人、主管会计工作负责人及会计机构负责人(会计主管人员)应当声明:保证半年度报告中财务报告的真实、完整。,1、重要提示,财务报告已经会计师事务所审计并被出具标准无保留意见的审计报告的,公司应当明确表述“公司半年度财务报告已经会计师事务所审计并出具标准无保留意见的审计报告”。财务报告已经审计并被出具有解释性说明、保留意见、拒绝表示意见或否定意见的审计报告的,公司应说明审计意见涉及事项的披露位置,并作以下提示:“公司半年度财务报告已经会计师事务所审计并出具有解释性说明(或保留意见、否定意见、拒绝表示意见)的审计报告,本公司管理层对相关事项已作详细说明,请投资者注意阅读。”,1、
11、重要提示,公司还应单独披露未出席董事会会议董事的姓名。,2、公司基本情况,公司基本事项主要财务数据和指标,3、股本变动和主要股东持股情况,公司应当披露报告期期末持有公司股份达5%以上(含5%)股东的全称、报告期内股份的增减变动及期末余额、所持股份类别以及所持股份被质押、冻结或托管的情况。持股5%以上(含5%)的股东少于10名的,公司应披露至少10名最大股东的持股情况。,3、股本变动和主要股东持股情况(续),前10名股东所持股份中包括已上市流通股份和未上市流通股份的,应分别披露其数量;前10名股东之间存在的关联关系;因作为战略投资者或一般法人参与配售新股成为前10名股东的,应予以说明,并披露约定
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