国际会计第2章会计惯例和财务报表的国际比较43多媒体课件.ppt
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1、会计惯例和财务报表的国际比较,Chapter2会计惯例和财务报表的国际比较,重要会计惯例的国际比较财务报表的国际比较,主要内容,重要会计惯例的国际比较主要内容,第一节 重要会计惯例的国际比较,一、会计惯例与会计准则会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。,第一节 重要会计惯例的国际比较一、会计惯例与会计准,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,(一) 资产和负债的确认与计量,(1)商誉:持续经营中企业的自创商誉则不予确认;企业合并中的商誉从合并股东权益中注销;,商誉的实质是企业获取超额利润的能力,这种能力的形成
2、依赖于多种因素,如拥有较高的品牌度,先进的技术,先进的管理水平,稳定的客户资源,优越的地理位置等等。这种能力在被买卖之前称之为自创商誉,被买卖后确认为商誉。,周易中有言:积善之家,必有余庆;积不善之家,必有余殃。,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,(一) 资产和负债的确认与计量,(1)商誉:持续经营中企业的自创商誉则不予确认;企业合并中的商誉从合并股东权益中注销;,探究与讨论:自创商誉会计确认问题。,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计
3、惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,(一) 资产和负债的确认与计量,(1)商誉:欧共体第7号指令FASB,FAS142,测试其减值损失。,对比我国会计准则规定:,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,1. 无形资产的确认,(一) 资产和负债的确认与计量,(1)自行研究开发而申请取得的专利权研究支出当期费用化,技术鉴定和申请注册等支出资本化作为专利权的原始成本,计价基础与资产定义不符:对比我国会计准则的规定:,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整
4、体上的国际比较,2. “经济实质重于法律形式”还是 “法律形式重于经济实质”,(一) 资产和负债的确认与计量,(1)长期融资租赁是否应当资本化?,我国企业会计准则-基本准则第16条规定:“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。因此实质重于形式是我国会计信息质量的一大特征。,法律形式上:租赁关系,不能资本化;经济实质上:以租赁资产的形式给予承租人的长期信贷,实质上是贷款的偿还,应在会计处理上同时确认资产和负债。,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,2.经济实质重于法律形式还是法律形式重于
5、经济实质,(一) 资产和负债的确认与计量,(2)库存股份:,库存股份是一种特殊的股票 ,它是指公司重新购回的公司本身的且又不予注销的股票。其实质是股票回购,具体包括以下四个方面 :(1)它必须是公司自己的股票 ,公司持有其他公司所发行的股票不是库存股票 ;(2 )它必须是已由公司发行过的股票 ,公司持有的未发行股票不属于库存股票 ;(3)它是公司重新收回后尚未注销的股票 ,按照法律程序注销的股票无意义 ;(4)它是公司可以永久持有的股票 ,也是公司可以再次随时出售的股票。,第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律,第一节 重要会计惯例的国际比较,2.经济实质重于法律形式还是法律形式重
6、于经济实质,(一) 资产和负债的确认与计量,(2)库存股份:,库存股份没有投票权和分配股利的权利。允许公司拥有库存股的好处:(1)分配公司多余现金,增加股东利益;(2)用于公司兼并或收购;(3)避免被兼并;(4)改善公司资本结构。,形式上:与购存其他公司的股份并无差别,应确认为资产;实质上:是业主权益的暂时收回,应当从股东权益中抵减。,我国准则规定:,第一节 重要会计惯例的国际比较2.经济实质重于法律,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,3. 资产的计量问题,(一) 资产和负债的确认与计量,(2)公允价值计量模式,(1)历史成本计量模式,第一节 重要会计惯例的国际比
7、较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,3. 资产的计量问题,(一) 资产和负债的确认与计量,第一节 重要会计惯例的国际比较二、会计惯例在整体上,第一节 重要会计惯例的国际比较,二、会计惯例在整体上的国际比较,4. 负债的计量问题,(1)所得税会计 递延法转为负债法,所得税会计(income tax accounting)是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法,是税务会计的一个分支,是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。,探究与讨论:应付税款法;纳税影响会计法;递延法;损益表债务法;资产负债表债务法。,第一节
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