会计法规第一章课件.pptx
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1、全国会计从业资格考试专用教材,第一章 会计法律制度,本章内容:,第一节 会计法律制度的概念与构成第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任,2,一、会计法律制度的概念,二、会计法律制度的构成,小节要点:,3,一、会计法律制度的概念,会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的,用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。【提示】考生要注意区分会计法律制度与会计法律。,二、会计法律制度的构成,我国的会计法律制度基本形成了以中华人民
2、共和国会计法为主体的比较完整的会计法规体系,包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规等。(一)会计法律我国目前有两部会计法律:会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则。它是1999年由全国人大常委会修订并通过的,其立法宗旨是规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序。 注册会计师法是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则。1993年10月31日,第八届全国人大常委会第四次会议审议通过,于1994年1月1日开始施行。,二、会计法律制度的构成,(二)会计行政法规会计行政
3、法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的,用于调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计行政法规的制定依据是会计法,如国务院发布的企业财务会计报告条例和总会计师条例等都属于会计行政法规。,二、会计法律制度的构成,(三)会计部门规章会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令,在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件,包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。(四)地方性会计法规地方性会计法规是指由省、自治区
4、、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下,根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。,总结:在会计法律体系中,法律效力是依次减弱的,我国会计法律制度的构成内容如下表所示。,二、会计法律制度的构成,二、会计法律制度的构成,【2012年真题多选题】下列哪些是根据会计法制定的会计行政法规( )。A总会计师条例B企业财务会计报告条例C财政部门实施会计监督办法D企业会计制度【答案】AB【解析】本题考核会计行政法规的主要表现形式。会计行政法规主要有企业财务会计报告条例和总会计师条例。C、D选项
5、属于会计部门规章的主要表现形式。,本章内容:,第一节 会计法律制度的构成第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任,小节要点:,一、会计工作的行政管理,二、会计工作的自律管理,三、单位内部的会计工作管理,一、会计工作的行政管理,会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度,规定了中央、地方、部门和单位对会计工作的管理范围、职责权限及相互关系。主要包括会计行政管理、自律管理和单位内部的会计工作管理3个方面的内容。(一)会计工作行政管理体制我国会计工作行政管理体制实行统一领导、分级管理的原则。国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地
6、方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。,一、会计工作的行政管理,(二)会计工作行政管理的内容会计工作的行政管理主要包括:(1)制定国家统一的会计准则制度;(2)会计市场管理;(3)会计专业人才评价;(4)会计监督检查。,一、会计工作的行政管理,1制定国家统一的会计准则制度主要有以下几个要点:,一、会计工作的行政管理,2会计市场管理(1)会计市场准入管理指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等进行的条件设定。具体是指从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。会计从业资格证的取得实行考试制度,会计从业资格证实行上岗注册、调转
7、登记、离岗备案制度,而国家实行会计从业资格考试制度,由我国县级以上财政部门进行管理。,一、会计工作的行政管理,(2)会计市场的运行管理指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员,是否遵守各项法律法规,依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。(3)会计市场的退出管理指财政部门对在执业过程中有违反会计法和注册会计师法行为的机构和个人进行处罚,情节严重的,吊销其执业资格,强制其退出会计市场。,一、会计工作的行政管理,3会计专业人才评价目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制,包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。这主要通过会计专业技术考试来
8、进行评价,由财政部门组织实施,人力资源和社会保障部门监督指导,包括初级、中级和高级三种级别的会计专业技术全国统一考试。,一、会计工作的行政管理,4会计监督检查根据会计法的规定,县级以上人民政府财政部门对各单位会计工作的监督检查部门和会计工作行使监督权,对违法会计行为实施行政处罚。因此,国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门是会计法的执行主体,是会计工作的政府监督实施主体。财政部门对会计市场的监督检查主要包括以下3个方面的内容。(1)对会计信息质量的检查。(2)对会计师事务所执业质量的检查。(3)对会计行业自律组织的监督和指导。,一、会计工作的行政管理,【2013年真
9、题单选题】我国对会计工作实行的是()原则下的()管理体制。A“统一管理,分级管理”,行政主导型B“统一管理,分级管理”,政府主导型C“统一领导,分级管理”,政府主导型D“统一领导,分级管理”,行业主导型【答案】C【解析】我国会计法明确规定在会计工作管理体制上实行“统一领导、分级管理”的原则。【2013年真题单选题】我国的会计从业资格考试制度的管理机构是( )。A国务院B财政部C市级以上财政部门D县级以上财政部门【答案】D【解析】本题考核会计市场准入制度的管理。D选项是正确答案。,二、会计工作的自律管理,会计工作的自律管理机构包括:中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会。1中国注册会
10、计师协会中国注册会计师协会是依据中华人民共和国注册会计师法(以下简称注册会计师法)和社会团体登记条例的有关规定设立,在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。2中国会计学会中国会计学会创建于1980年,是财政部所属由全国会计领域各类专业组织,以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。,二、会计工作的自律管理,3中国总会计师协会中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准,依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织,是总会计师行业的全国性自律组织。【例题多选题】我国会计行业自律组织主要有()。A中国审计学会B
11、中国总会计师协会C中国注册会计师协会D中国会计学会【答案】BCD【解析】会计工作的自律管理机构包括会计行业的中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会3大机构。,三、单位内部的会计工作管理,单位内部的会计工作管理主要包括:(1)单位负责人的职责;(2)会计机构的设置;(3)会计人员的选拔任用;(4)会计人员回避制度。(一)单位负责人的职责单位负责人主要包括两类人员。单位的法定代表人(也称法人代表)按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的主要负责人,三、单位内部的会计工作管理,会计法规定的单位负责人的职责主要有以下三点。,三、单位内部的会计工作管理,(二)会计机构的设置会计法对设置会计
12、机构问题作出了规定:各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。一个单位是否需要设置会计机构,一般取决于以下几个方面的因素。1单位规模的大小2经济业务和财务收支的繁简3经营管理的要求,三、单位内部的会计工作管理,(三)会计人员的选拔任用会计人员的选拔任用由所在单位具体负责。会计法规定:从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历。,三、单位
13、内部的会计工作管理,(四)会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性,对可能影响其公正性的执法或者执法人员实行职务回避和业务回避的一种制度。国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。会计人员回避制度的内容主要包括以下两点。(1)单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。(2)会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。,三、单位内部的会计工作管理,直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系,主要直系亲属关系如图所示。,三、单位内部的会计工作管理,【2013年真题判断题】单位负责人对本单位
14、会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。( )【答案】【解析】本题考核单位负责人的职责。其中一项就是单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。【2013年真题多选题】以下事业单位领导人的哪些亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。( )A配偶 B养父母C儿子的舅舅 D儿媳妇的母亲【答案】ABCD【解析】本题考核会计人员的回避制度。其中B选项属于直系血亲关系,C、D选项属于近姻亲关系。,本章目录:,第一节 会计法律制度的构成第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任,小节内容:,一、总体要求,(一)会计核算的依据
15、会计核算是会计工作的重要组成部分,是会计的基本职能之一。会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。(1)会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。(2)会计法规定,任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行核算。,一、总体要求,(二)对会计资料的基本要求会计资料是在会计核算过程中形成的,记录和反映实际发生的经济业务事项的资料,包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,它是记录会计核算过程和结果的载体,也是会计核算的主要成果,是投资者作出投资决定、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。(1)会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定。(2)提供虚
16、假的会计资料是违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。,一、总体要求,【总结】伪造、变造、提供虚假资料的主要表现形式归纳如下图所示。,一、总体要求,【例题多选题】下列各项中,属于变造会计凭证行为的是( )。A某公司为一客户虚开销货发票一张,并按票面金额的10%收取好处费B某业务员将购货发票上的金额50万元,用“消字灵”修改为80万元报账C企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元D购货部门转来一张购货发票,原金额计算有误,出票单位已作更正并加盖出票单位公章【答案】BC【解析】本题考核变造会计凭证的定义。变造是指用涂
17、改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容,歪曲事实真相的行为。B、C选项符合题目要求。,二、会计凭证,会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明,是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证,根据审核无误的会计凭证进行账簿登记,如实反映企业的经济业务。会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证,原始凭证和记账凭证又可按不同的方式再进行分类,具体分类如下图所示。,二、会计凭证,(一)原始凭证原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况,明确有关经济责任的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始依据,按
18、照来源的不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。(1)外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来事项时,从外单位取得的凭证。如发票,飞机和火车的票据,银行收付款通知单。(2)自制原始凭证是指在经济业务事项发生或完成时,由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如收料单、领料单、开工单、成本计算单和出库单等。,二、会计凭证,1原始凭证的内容按照会计基础工作规范的规定,原始凭证应包括如下内容。(1)原始凭证名称。(2)填制原始凭证的日期。(3)凭证的编号。(4)填制凭证单位名称或者填制人姓名。(5)填制单位盖章。(6)有关人员(部门负责人、经办人员)签章。(7)经济业务内容(含数量、单价、金额等)。(8)
19、接受凭证单位名称(抬头人)。(9)凭证附件。,二、会计凭证,2原始凭证取得和填制要求填制或取得原始凭证是会计核算工作的起点。为了使会计工作能够顺利进行,会计法规定,办理经济业务事项的单位和人员,都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。主要有以下两个规定。(1)办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证。(2)填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构,否则不仅违反了会计法规定,还是违法行为。,二、会计凭证,3原始凭证的审核会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任;对记载不
20、准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求开具单位按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,二、会计凭证,4原始凭证的错误更正为了规范原始凭证的内容,明确相关人员的经济责任,防止利用原始凭证进行舞弊,对原始凭证错误的更正做出了如下几个具体规定。(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改,随意涂改原始凭证即为无效凭证,不能以它来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。(2)原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章。(3)原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具。(4)原始凭证开具单位应依法开具准确无误的原始凭
21、证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝。,二、会计凭证,(二)记账凭证记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证,记账凭证格式如下图所示。,二、会计凭证,1记账凭证的内容(1)根据会计基础工作规范的规定,记账凭证应当具备以下内容。(2)填制凭证的日期。(3)凭证的名称。(4)凭证的编号。(5)经济业务事项的内容摘要。(6)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。(7)经济业务事项的金额。(8)记账标记。(9)所附原始凭证的张数。(10)制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章,收款凭证和付款凭证还应有出纳人员的签名或盖章。,
22、二、会计凭证,2记账凭证的编制记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节,是会计正确提供信息的关键。会计法对编制记账凭证的程序和要求作出了规定,强调记账凭证编制必须以经过审核的原始凭证及有关资料为依据。,二、会计凭证,【例题判断题】原始凭证记载的内容有错误的,应重新开具原始凭证,如销售发票,可以由本单位的销售部门重新开具。( )【答案】【解析】原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章。【2013年真题多选题】原始凭证是会计核算的原始依据,按照来源的不同分为()。A原始凭证B自制原始凭证C外来原始凭证D记账凭证【答案】BC【
23、解析】本题考核原始凭证的类型。按照来源的不同原始凭证分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。,三、会计账簿,(一)设置会计账簿的要求会计账簿是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计簿记是会计资料的主要载体之一,也是会计资料的重要组成部分。会计账簿的主要作用,是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类、归集、整理,以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况,是编制财务会计报告,检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。依法设置会计账簿是会计核算中的最基本要求之一,是会计工作中的重要一环,是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。,三、会计账
24、簿,会计法对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。各单位要依法设置的会计账簿包括如下表所示4种类型。,三、会计账簿,(二)登记会计账簿的要求对于会计账簿的登记,会计法规定了以下基本要求。(1)根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计账簿,是基本的会计记账规则,是保证会计账簿记录质量的重要一环。(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。各种账簿要按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。凡需结出余额的账户,应当定期结出余额。会计账簿记录发生错误时,应按照划线更正法、红字更正法或补充登记法
25、进行更正。账目核对也称对账,是保证会计账簿记录质量的重要程序。账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。,三、会计账簿,各单位应当按照规定定期结账,不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日,半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。实行会计电算化的单位,其会计账簿的登记、更正,也应当符合国家统一的会计制度的规定。会计账簿的设置和登记应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。而且,其他法律、行政法规对会计账簿设置和登记有规定的,各有关单位也必须执行。禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算
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