第八章审计报告课件.ppt
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1、,审计学,会计学院审计教研室主讲人:王 勇,E-mail:,Auditing,审计学,审计证据与审计工作底稿,主要内容,第一节 审计报告编制前的准备工作,第二节 审计报告概述,第三节 审计报告基本类型,第四节 特殊目的的审计报告,克明峻德格物致知,1、了解审计报告编制前的准备工作内容。2、掌握审计报告的含义和种类。3、掌握审计报告应包括的内容与格式。4、掌握审计报告意见类型、出具条件、专业术语和基本格式。5、了解特殊目的审计报告的基本格式。,本章学习目的,第一节 审计报告编制前的准备工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,(一)编制审计差异调整表,1、审计差异,会计处理与有关会计准则、会计制
2、度不一致,2、分类,核算差异调账,重分类差异调表,建议调整的不符事项,未调整的不符事项,3、编制,关键:运用重要性划分建议调整和未调整的不符事项 具体: 单笔误差交易余额层次重要性水平 建议调整 单笔误差选择调整,未调整不符事项重要性水平(两个层次),一、编制审计差异调整表和试算平衡表,例:报表层次重要性水平100万,不分配的方法,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,采纳,拒调,确定建议调整和重分类事项,书面征求意见,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,(二)试算平衡表,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,勾稽关系,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,二、获取管理层声明,管理层声明是指被审计单
3、位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述,1、作用,会计责任审计证据,证明力差:特殊情形下才使用 补充证据验证声明 不能替代其他证据,2、形式与内容,口头书面:管理层声明书、确认函、会议纪要或财务报表副本,4、拒绝声明:出具保留或者无法表示意见,3、签发日期:通常与审计报告日一致,三、执行分析程序,分析程序不仅被广泛用作审计计划阶段的风险评估程序和审计实施阶段的实质性程序,也可用于审计终结阶段对财务报表进行总体复核。,四、评价审计结果,(一)对重要性和审计风险进行最终评价,1按财务报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。,2确定各财务报表项目可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对
4、财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。,(二)对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告,五、与治理层沟通,(一)沟通目的,1就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任,取得相互了解。2及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。3共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,(二)沟通内容,2计划的审计范围和时间,3审计工作中发现的问题,4注册会计师的独立性,5要求和商定沟通的其他事项,1注册会计师的责任,五、与治理层沟通,六、完成质量控制复核,审计工作底稿分级复核制度。由审计项目经理在审计过
5、程进行中对工作底稿的复核属于第一级复核;第二级复核是在外勤工作结束时由项目合伙人进行,这两级复核合称为项目组内部复核。在完成审计工作、签发审计报告前还要进行独立的项目质量控制复核,可由会计师事务所的主任会计师承担,是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。,(一)项目组内部复核,(二)项目质量控制复核,1项目质量控制复核的意义(1)实施对审计工作结果的最后质量控制。(2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。(3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。,2项目质量控制复核的内容(1)所采用审计程序是否恰当。(2)所编制审计工作底稿是否充分。 (3)审计过程中是否存在重大遗漏。 (4)审计工作是否符合会
6、计师事务所的质量标准。,六、完成质量控制复核,第二节 审计报告概述,(一)什么是审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计 师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表 发表审计意见的书面文件。(二)审计报告的特征(1)按照审计准则的规定执行审计工作(2)在实施审计工作的基础上才能出具审计报告;(3)通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任;(4)以书面形式出具审计报告,一、审计报告的含义及其作用,(三)审计报告的作用,1.鉴证作用2.保护作用3.证明作用,一、审计报告的含义及其作用,二、审计报告与财务报表的关系,区别:标题、编制者、责任、依据、签署日期、内容 联系:相互
7、依存、对外报送、法律规范、格式固定,(一)按审计报告的性质分标准审计报告、非标准审计报告(二)按审计报告使用目的分公布目的、非公布目的(三)按审计报告的详略程度简式审计报告、详式审计报告,三、审计报告的种类,审计报告,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段无保留意见审计报告,非无保留意见审计报告,否定审计报告,审计报告的类型,保留审计报告,无法表示审计报告,三、审计报告的种类,Standard (Unqualified, “Clean”)Qualified Opinion AdverseDisclaimer,Types of Audit Reports,标题、收件人,引言段:审计范围责任段
8、:管理层对财务报表的责任段(3) 注册会计师的责任段(3)意见段:合法、公允(说明段或强调事项段),签章、日期,基本内容:,四、审计报告的基本内容,四、审计报告的基本内容,(一)标题统一规范为“审计报告”。(二)收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业 务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告,审计报告的致送对象通常为被 审计单位的全体股东或董事会。,Report Title,Report Address,(三)引言段引言段应当说明被审计单位的 名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容:1.指出构成整套财
9、务报表的每张财务报表的名称;2.提及财务报表附注;3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。 整套财务报表的每张财务报表的名称分别为资产负债表、利润表、所有者(股东)权益变动表和现金流量表。 此外,由于附注是财务报表不可或缺的重要组成部分,因此,也应提 及财务报表附注。,Introductory Paragraph,四、审计报告的基本内容,引言段举例如下:“我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)财务报表,包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表,201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”,四、审计报告的基本内容,(四)管理层对财务报表的责任
10、段管理层的责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。,例如:“一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的 会计估计。”,四、审计报告的基本内容,(五)注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容:1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基
11、础上对财务报表发 表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了 审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,四、审计报告的基本内容,2.审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于 舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估 时,注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的 审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包 括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及
12、评价财务报表的总体列报。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表 审计意见提供了基础。,四、审计报告的基本内容,(六)审计意见段1.审计意见段的内容审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,Opinion Paragraph,2.注册会计师应当以“我们认为” 作为意见段的开头,在无保留意见审计报告中使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,四、审计报告的基本内容,(七)注册会计师的签名和盖章审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方
13、为有效。1.合伙会计师事务所出具的审计报告,应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。2.有限责任会计师事务所出具的审计报告,应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”,四、审计报告的基本内容,(八)会计师事务所的名称、地址及盖章注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时,标明会计师 事务所所在的城市即可。在实务中,审计报告通常载于会计师事务所 统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上,因此,无需在审计报 告中注明详细地址。此外,根据国家工商行政管理部门的有关规定, 在主管登记机关管辖区内,已登记注册的企业
14、名称不得相同。因此在 同一地区内不会出现重名的会计师事务所。,四、审计报告的基本内容,(九)报告日期1基本观点:审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期2确定审计报告日期应考虑条件(1)应当实施的审计程序已经完成;(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出,被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整;(3)管理层已经正式签署财务报表。,四、审计报告的基本内容,3审计报告日期与注册会计师责任的划分(1)注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任,而审计报告的日期是划分时段的关键时点;(2)在实务中,注册会计师在正式签署审计报告前,通常
15、把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层,如果管理层批准并签署己审计财务报表,注册会计师即可签署审计报告;(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,或晚于管理层签署已审计财务报表的日期;(4)在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表日期时,注册会计师应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据,如补充的管理层声明书。,四、审计报告的基本内容,标准审计报告的参考格式,审 计 报 告,ABC 股份有限公司全体股东:我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)财务报表,包括 201 年 12 月 31 日的资产负债表
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