福大至诚审计学ppt课件 第三章 职业道德.ppt
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1、第三章 职业道德,职业道德是指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。,审计职业,职业,中国注册会计师职业道德建设,1992年9月30日,中国注册会计师协会颁布中国注册会计师职业道德守则(试行)1993年9月14日,中国注册审计师协会颁布中国注册审计师职业道德规范1996年12月合并后的中国注册会计师协会颁布中国注册会计师职业道德基本准则。2002年6月25日,中国注册会计师协会印发了中国注册会计师职业道德规范指导意见,2008年12月18日,中国注册会计师协会起草了中国注册会计师协会会员职业道德守则(征求意见稿)之后,中国注册会计师协会制订了中国注册会计师职业道德守则和中国注
2、册会计师协会非执业会员职业道德守则,自2010年7月1日起施行。,中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则(6个),注册会计师应当在所有的职业活动中,保持正直,诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题,则不得与这些有问题的信息发生牵连:(一)含有严重虚假或误导性的陈述;(二)含有缺少充分依据的陈述或信息;(三)存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连,应当采取措施消除牵连。,(一)诚信,(二)独立性Independence,独立性是指审计人员不受那些危及或按理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力的压力及其他因素的影响。,独立性(
3、重点),CPA执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。,实质上的独立,实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度;,形式上的独立,形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或鉴证业务项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,单选题:关于“形式上的独立”的下列说法中,最准确的说法是( C )。A要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系B是对除注册会计师和被审计单位之外
4、的其他第三者而言的C主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正性D发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑,对遵循独立性产生不利影响的因素,自身利益对独立性的损害的情形:,(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益; (直接利益不论大小)(2)收费主要来源于某一鉴证客户; (20%)(3)与鉴证客户存在密切的商业关系; (除审计以外的其他关系)(4) 担心可能失去某一重要客户; (5)可能与鉴证客户发生雇佣关系;(6)对鉴证业务采取或有收费的方式。,单选题:1、在以下各种情形中,( A )不属于注册会计师为
5、保持审计的独立性而必须回避的事项。 A、在客户中有非直接经济利益 B、向客户的主要股东借入小额款项 C、从某客户处收取的审计费用占其收入的比例较大 D、按审定金额的百分比收取审计费用,自我评价对独立性的损害的情形:,(一)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告;(二)会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象;(三)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;(四)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;(五)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,单选
6、题:在以下有关职业道德的表述中,你不认可的是( D ) A、刘关张会计师事务所由于在2009年1月初接受了深交所上市A公司的评估业务,因此不得再承接A公司2009年度会计报表审计业务。 B、注册会计师李某虽然在事务所执业,但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人。 C、湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式,经查,属于有关法规允许的范畴。 D、注册会计师赵某认为,他可以到其子女所在企业进行审计,只要其子女不是该企业的关键管理人员即可。,解析:D不严谨,注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物,若其子女的工作内容对审计的对象有重大,直接影响;则不能承接这一企业的审计业务,密切关系对
7、独立性的损害的情形:,(一)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员; (二)项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响;(三)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;(四)注册会计师接受客户的礼品或款待;(五)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,单选题:,根据我国注册会计师协会制定的注册会计师职业道德守则的要求,会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的损害。按照这一规定,鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以( A )A、于
8、审计业务完成后在会计师事务所工作 B、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员 C、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待 D、是会计师事务所的前任高级管理人员,外在压力对独立性的损害的情形:,(一)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁; (二)审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;(三)客户威胁将起诉会计师事务所;(四)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;(五)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力;(六)会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户不恰当的会计处理,否则将影响晋升。,当识别
9、出损害独立性的因素时,会计师事务所和CPA应当运用必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。,运用防范措施将威胁降至可接受水平,防范措施,由职业、法律或规章产生的,鉴证客户内部的,事务所自身制度和程序中的,事务所的总体防范措施,高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成员保持独立性制定有关的政策和程序,包括识别因素、评价程度以及采取相应的维护措施建立必要的监督及惩戒机制及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序,在承办具体鉴证业务时,安排鉴证小组以外的CPA进行复核定期轮换项目负责人及签字CPA与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立
10、性问题向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组,当防范措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。,单选题:1、某事务所拟继续承接ABC股份有限公司2010年会计报表审计业务,但其主任会计师刘某发现,由于新的情况出现,当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时,则该事务所应当( A ),A、拒绝承接ABC公司2010年度的审计业务B、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报
11、告前,以对立立场进行复核。C、轮换项目负责人及签字注册会计师,由原来的黄某张某变更为孙某和李某D、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离,解析:BCD均属于“承办具体鉴证业务时,为维护独立性而采取的具体措施”,既然命题中已假定这些措施“不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平”,就不应再选。,丁某是国内著名电子产品厂商青岛H公司2010年度会计报表审计的外勤负责人,在审计期间,丁某未能抵御H公司有关人员的诱导,以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况,在以下策略中,最佳的策略是( B ),A、要求丁某立即
12、退还所购商品并在会所会议上作书面检讨 B、要求丁某按正常价格补交款项差额,收回已出具的审计报告,并另派人员重新执行外勤审计工作C、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理 D、直接解除与H公司签署的审计业务约定,声明审计报告作废,解析:H公司对丁某的款待明显超过了社会礼仪的范围,已构成对独立性的损害,发现这种情况后,会计师事务所面临的首要问题是消除因此而可能影响的审计结论和意见。A、C虽处罚严厉,但并不能消除丁某因受到优待而可能发生不当专业行为的影响。D是可行的,但不如B更为适当。,综合练习:,简答题: X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和201
13、1年度的会计报表。双方将于2011年底签订审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下5种情况,请分别判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。,(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为150万元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用,剩余50视股票能否上市决定是否支付。,解析:情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性,这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则,甚至帮助银行粉饰其状况,使事务所和银行有了直接的经济利益关系,属于“对鉴证业务采取或
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