原理第2章会计科目帐户与复式记账.ppt

1,20102011学年,第二章 会计科目、账户与复式记账,第一节 会计科目第二节 账户的设置第三节 复式记账及账户的平衡关系第四节 借贷记账法第五节 总分类账户与明细分类账户 教学目的要求：掌握复式记账原理，熟悉借贷记账法的内容，了解会计科目与账户的关 系。教学重点：复式记账原理 教学难点：借贷记账法的内容,2,20102011学年,第一节 会计科目,会计科目是对会计对象的具体内容结合经济管理要求所作的科学分类的项目。设置会计科目是正确运用复式记账、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计核算方法的基础。,3,20102011学年,一、设置会计科目的原则1会计科目的设置必须结合会计对象的特点，应能科学而完整地反映企业会计对象的具体内容。2会计科目的设置必须结合经济管理的要求。3会计科目的设置，既须保证统一性，又须保持灵活性和相对稳定性。,4,20102011学年,二、会计科目的分类（一）会计科目按经济内容分类1、资产类2、负债类3、所有者权益类4、成本类5、损益类,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,5,20102011学年,（二）会计科目按反映经济内容的详细程度分类1、总分类科目一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。一般由会计制度统一制定。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,6,20102011学年,2、明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。是进行明细分类核算的依据。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,7,20102011学年,第二节 账户的设置,一、账户的意义账户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督，提供动态、静态指标的一种工具。设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,8,20102011学年,二、账户的基本结构1、账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,9,20102011学年,2、账户基本结构的简化形式T形账户,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,10,20102011学年,三、会计科目与账户的关系（一）会计科目与账户的联系首先、会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,11,20102011学年,其次，会计科目规定的核算内容，也正是账户应该记录反映的经济内容。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,12,20102011学年,（二）会计科目与账户的区别首先、会计科目和账户存在着主从关系。会计科目是指会计对象具体内容进行科学分类的标志，是设置账户、组织会计核算的依据；账户则是在会计科目分类的基础上，根据会计科目名称开设并按其规定的核算内容，进行连续、系统和完整地记录的载体。其次，会计科目只是规定了经济内容的质，不能反映经济内容的量；而账户不仅反映规定的经济内容，而且还具有一定的结构形式，以记录经济业务内容增减变动的量，并计算其变动的结果。所以二者既有主、从的区别，又有反映经济内容的质和量的差异。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,13,20102011学年,（四）会计账户能够提供的金额指标,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,14,20102011学年,（五）会计账户的设置方法根据会计制度规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,15,20102011学年,第三节 复式记账及账户的平衡关系,一、复式记账原理会计方程式：“资产负债+所有者权益”揭示了会计要素之间的联系和会计核算中最主要的平衡关系，它是会计核算的理论基础，是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,16,20102011学年,资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,17,20102011学年,二、复式记账法 复式记账法是以“资产负债+所有者权益”的原理为理论依据的一种记账方法。概括地说：对每项经济业务，都以相等金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,18,20102011学年,复式记账法的基本特征与单式记账法相比较(1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,19,20102011学年,三、复式记账的基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,20,20102011学年,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,21,20102011学年,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,22,20102011学年,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,23,20102011学年,理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,24,20102011学年,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,25,20102011学年,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,26,20102011学年,四、复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,27,20102011学年,第四节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以“资产负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,28,20102011学年,二、借贷记账法的基本内容 1记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,29,20102011学年,2账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（1）资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,30,20102011学年,（2）负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,31,20102011学年,（3）资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,32,20102011学年,3记账规则 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,33,20102011学年,有借必有贷借贷必相等,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,34,20102011学年,4.会计分录的编制与账户对应关系(1)会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,35,20102011学年,(2)编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,36,20102011学年,(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求(4)举例,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,37,20102011学年,(5)会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录：借：原材料 30 000（购入材料总额）贷：银行存款 20 000（已支付货款）贷：应付账款 10 000（尚未支付款）,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,38,20102011学年,复合会计分录的分解【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,39,20102011学年,（6）两个重要名词 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,40,20102011学年,5.试算平衡（1）试算平衡的含义试算平衡是根据“资产负债+所有者权益”的平衡关系和记账规则来检查和验证账户记录是否正确的一种方法。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,41,20102011学年,(2)试算平衡的基本方法A、发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,42,20102011学年,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,43,20102011学年,平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,44,20102011学年,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,45,20102011学年,B、余额平衡法 平衡公式：,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,46,20102011学年,平衡原理会计等式的平衡原理。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,47,20102011学年,平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,48,20102011学年,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,49,20102011学年,总分类账户发生额及余额试算平衡表,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,50,20102011学年,第五节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的关系 1.总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。2.明细分类账户 按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,51,20102011学年,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,52,20102011学年,3.总账与明细账的关系总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用；而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化，起着补充和说明的作用。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,53,20102011学年,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,54,20102011学年,2.平行登记的要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,55,20102011学年,3.平行登记举例：【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。借：原材料甲材料 12 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 10 000 贷：应付账款利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,56,20102011学年,【例】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。借：生产成本M产品 41 000 借：生产成本N产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000 贷：原材料乙材料 60 000 贷：原材料丙材料 4 000“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,57,20102011学年,注意账户登记上的变化。根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,58,20102011学年,4.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,59,20102011学年,也可采用公式平衡如“原材料”本期期初余额、本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方发生额62000=明细账借方发生额合计62000(12000+40000+10000）总账贷方发生额82000=明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+4000）总账期末余额75000=明细账期初余额合计75000（9000+60000+6000）,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,60,20102011学年,补充作业题：一、资料某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。（2）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金3 000元备用。（5）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。（6）用银行存款35 000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。（8）用银行存款100 000元偿还短期借款。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,61,20102011学年,二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现 金 1300元（2）银行存款 216 000元（3）原 材 料 2 4 700元（4）固定资产 460 000元（5）生产成本 35 000元（6）短期借款 100 000元（7）应付账款 50 000元（8）实收资本 587 000元,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,62,20102011学年,三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,63,20102011学年,参考答案1、根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000（3）借：原材料 15 000 贷：应付账款 15 000（4）借：现金 3000 贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款 35 000 贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本 12 000 贷：原材料 12 000（8）借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,64,20102011学年,2、,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,65,20102011学年,会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账,66,20102011学年,3、,