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第四章 复式记账实务,江苏经贸职业技术学院,会计学原理与技能精品课程组,通过本章学习，应理解会计凭证的相关概念及基本分类，掌握原始凭证和记账凭证填制；理解会计账簿的意义和基本分类，掌握会计账簿的登记，掌握记账规则和错账更正方法；理解解财产清查的必要性，重点掌握各种财产物资、货币资金及往来款项的清查方法，掌握财产清查结果的账务处理；理解账务处理程序的意义和基本程序，重点掌握记账凭证账务处理程序的编制方法。,学习目标,第四章 复式记账实务,会计学原理与技能精品课程组,案例导入：实践经验的重要性,小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价”的就是他为客户开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本100本，每本25元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺点暴露无遗。发 票 年 月 日客户名称：No：170800 资料来源：基础会计学 李勇 2006年3月,讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票,会计学原理与技能精品课程组,引子：关于会计凭证的现实案例,会计学原理与技能精品课程组,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为两大类：原始凭证记账凭证,会计学原理与技能精品课程组,凭证的作用,会计凭证会计凭证是登记账簿的依据。会计凭证是审核经济业务的依据 会计凭证可以加强管理上的责任制,会计学原理与技能精品课程组,二、原始凭证,原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的一种原始书面证明。,常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的基本要素,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的种类,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的填制要求,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的填制要求,记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的填制要求,内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的审核与签章,会计学原理与技能精品课程组,书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,原始凭证的填制要求,会计学原理与技能精品课程组,原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为,审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求,会计学原理与技能精品课程组,三、记账凭证,记账凭证又称记账凭单，是会计部门根据复式记账的基本原理，同时根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表的基本内容，按照登记账簿的要求，确立了应借、应贷的会计科目及其金额（会计分录）的一种记录，是登记明细分类账和总分类账的依据。,会计学原理与技能精品课程组,记账凭证的基本要素,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与审核人签名,会计学原理与技能精品课程组,记账凭证的种类,转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。,收款凭证,付款凭证,用来反映现金和银行存款收付业务的凭证,会计学原理与技能精品课程组,收款凭证的填制,例1.某企业收到A公司投入的货币资金10万元，存入银行。其具体填制如图所示：,收款凭证 字号借方科目：银行存款 年月日 附件会计主管：记账：复核：制证：,会计学原理与技能精品课程组,例2.采购员王方因公外出，预借差旅费800元，财务科以现金付讫。其具体填制如图所示：,付款凭证的填制,付款凭证 字号 贷方科目：银行存款 年月日 附件 会计主管：记账：复核：制证：,会计学原理与技能精品课程组,转账凭证的填制,例3.生产B产品领用甲材料1000元。其具体填制如图所示：,转 账 凭 证 字号 年 月 日 附件 会计主管：记账：复核：制证：,会计学原理与技能精品课程组,四、会计凭证的传递和保管,会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。通过会计凭证的传递能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；能够正确地组织经济活动，实行会计监督。,会计学原理与技能精品课程组,会计凭证的保管记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。,会计学原理与技能精品课程组,第二节 会计账簿,一、账簿的意义和种类会计账簿是由具有一定格式、相互联结的账页组成的，用来序时地、分类地记录和反映有关经济业务的会计簿籍。,会计学原理与技能精品课程组,（一）账簿种类,会计账簿,按用途分,按外形分,按账页格式分,序时账簿,分类账簿,定本式,活页式,卡片式,三栏式,多栏式,数量金额栏式,会计学原理与技能精品课程组,（二）会计账簿的意义,会计账簿的重要性在于：设置和登记账簿可以系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据。设置和登记账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。,会计学原理与技能精品课程组,二、账簿的设置,总分类账簿含义：总分类账是根据总分类科目（一级科目）开设的，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。,会计学原理与技能精品课程组,明细分类账簿含义：明细分类账是根据需要按某个总账科目所属二级科目开设的，用来分类登记某些经济业务，借以提供某些明细核算资料的账簿。格式：明细分类账的格式主要有以下三种：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账,会计学原理与技能精品课程组,三、会计账簿的登记,启用时：要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明：账簿名称和编号；财会主管及记账人员；账簿页数；单位名称及负责人；账簿册数；启用日期等。,（一）账簿的启用,会计学原理与技能精品课程组,（二）登记账簿的基本要求,正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；书写的位置和格式要规范；不得隔页、跳行登记；不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；须以审核无误的会计凭证为依据；更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。,会计学原理与技能精品课程组,总分类账和明细分类账的平行登记,什么是账簿的平行登记 账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。平行登记的要点时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,会计学原理与技能精品课程组,平行登记的结果：,会计学原理与技能精品课程组,错账的更正方法,1、划线更正法,适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况,2、红字更正法,适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况,3、补充登记法,适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况,会计学原理与技能精品课程组,错账更正举例,1、划线更正法更正方法：用红色钢笔在错误的文字或数字上划一或两条横线；用蓝色钢笔在被注销的错误文字或数字上方的空白处填写正确的文字或数字；由记账人员在更正处加盖印章，以示负责。如：在账簿中将数字2600误写成2800。2600 更改：2800 史锐,会计学原理与技能精品课程组,2、红字更正法,更正方法：（1）记账后，如发现记账凭证的会计科目有错，先用红字金额填制一张与原记账凭证完全相同的凭证，并据以登记入账，以冲销原错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。（2）记账后，发现记账凭证科目正确，但所记金额大于应记的正确金额。此时将多记的金额用红字金额填制一张记账凭证，并据以登记入账，冲销多记的金额。,会计学原理与技能精品课程组,例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额填为530元，并已据以登记入账。其错误分录为：借：库存现金 530 贷：银行存款 530更正：编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账：借：库存现金 180 贷：银行存款 180,会计学原理与技能精品课程组,3、补充登记法更正方法：按照应记金额与错误金额的差额，用蓝字编制一张记账凭证，并据以在有关账簿上进行补充登记。例：以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。其错误分录为：借：应付账款 5600 贷：银行存款 5600更正：按差额编一张蓝字记账凭证，并据以记账：借：应付账款 900 贷：银行存款 900,会计学原理与技能精品课程组,四、对账和结账,对账,账证核对,账账核对,账实核对,会计学原理与技能精品课程组,（一）对账,账证核对,各种账簿记录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对。,会计学原理与技能精品课程组,对账,账账核对,各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对,会计学原理与技能精品课程组,对账,账实核对,各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。,会计学原理与技能精品课程组,（二）结账,结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。结账的程序主要包括：查明本期发生的经济业务是否全部入账。将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。,会计学原理与技能精品课程组,案例讨论,问题1：安然公司2001年12月初申请破产保护，美国媒体一片愤慨；2002年1月，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。安达信销毁各种文书证据的动机是什么？问题2：当你理解了会计凭证和账簿在会计信息生成和保存过程中的重要性，试讨论银广夏天津公司销毁会计资料的影响和后果有哪些？,会计学原理与技能精品课程组,第三节 财产清查,一、财产清查的意义和种类（一）概念：财产清查是指通过对各项财产物资的实地盘点以及对各种债权、债务的查核来确定其实存数，并将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种方法。（二）财产清查的意义1、保护财产的安全和完整2、保证会计核算资料的真实性3、挖掘财产物资潜力，提高资金使用效率4、保证财经纪律和结算制度的执行,会计学原理与技能精品课程组,（三）财产清查的种类 1、按财产清查的范围全面清查局部清查2、按财产清查的时间定期清查不定期清查,会计学原理与技能精品课程组,二、财产清查的方法,（一）财产清查的盘存制度1、永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制也称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额。其计算公式为：期末余额=期初余额+本期增加金额本期减少金额,会计学原理与技能精品课程组,永续盘存制的程序,会计学原理与技能精品课程组,2、实地盘存制实地盘存制，是指平时根据会计凭证只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点的数额作为账面结存数，然后倒挤出本月减少数，并据以登记有关账簿。其计算公式为：本期减少数=期初余额本期增加数期末实存数,会计学原理与技能精品课程组,实地盘存制要点,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,会计学原理与技能精品课程组,实地盘存制的程序,会计学原理与技能精品课程组,（二）财产清查的方法（1）实物的清查 实地盘点。技术推断盘点（2）库存现金的清查 通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盈亏情况。,会计学原理与技能精品课程组,（3）银行存款的清查银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行的。即将单位登记的“银行存款日记账”与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，通过核对，往往发现双方账目不会一致。未达账项的发生会使双方的账簿记录不相一致。为了消除未达账项的影响，单位应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。,会计学原理与技能精品课程组,（4）往来款项的清查 往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等各种款项。各种往来款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法.,会计学原理与技能精品课程组,三、财产清查结果的处理,设置“待处理财产损溢”账户。该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数及经批准后的转销数，借方登记待处理财产物资的盘亏、毁损数及经批准后的转销数。期末贷方余额，表示尚待批准处理的财产物资盘盈数；借方余额，表示尚待批准处理的财产物资盘亏、毁损数。,会计学原理与技能精品课程组,第四节 账务处理程序,账务处理程序也称为会计核算形式，是指会计核算过程中，会计凭证、会计账簿组织与记账程序、方法的具体结合方式常见的账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序多栏式日记账账务处理程序,会计学原理与技能精品课程组,会计账务处理程序的选择,与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账务处理的费用,会计学原理与技能精品课程组,记账凭证账务处理程序,特点,根据记账凭证逐笔、直接登记总分类账；操作简单，但工作量较大；,适用性,企业规模较小；经济业务较少；,会计学原理与技能精品课程组,记账凭证账务处理程序的步骤,会计学原理与技能精品课程组,记账凭证账务处理程序图,会计学原理与技能精品课程组,科目汇总表账务处理程序,会计学原理与技能精品课程组,科目汇总表的编制科目汇总表是将一定时期（每天或每隔数天）所填制的记账凭证，按照相同的会计科目，分借、贷方归类汇总填制在一张表上,会计学原理与技能精品课程组,总账的登记根据科目汇总表登记总账时，在总账的“凭证号数”栏注明数据来源于科目汇总表，在总账的“摘要”栏注明所过入的数据的期间(如110日发生额)，总账的账页无须设置“对应科目”栏 定期编制科目汇总表，将各账户借、贷方发生额逐一记入总账，可以简化总分类账的记账工作,会计学原理与技能精品课程组,科目汇总表账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户,会计学原理与技能精品课程组,科目汇总表账务处理程序的步骤(续）根据记账凭证编制科目汇总表根据上述科目汇总表登记总分类账期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表,会计学原理与技能精品课程组,科目汇总表账务处理程序图,会计学原理与技能精品课程组,汇总记账凭证账务处理程序,会计学原理与技能精品课程组,汇总记账凭证的分类,会计学原理与技能精品课程组,汇总转账凭证应定期（一般为每隔5天、10天或15天）汇总；对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，以付款凭证为依据汇总：以现金存入银行填入汇总现金付款凭证向银行提取现金，则应汇总到汇总银行存款付款凭证中；,会计学原理与技能精品课程组,总账登记将记账凭证汇总完毕后，月终，应加计各汇总记账凭证三借贷方科目合计数将各汇总凭证上涉及到的科目合计数分别过入有关总分类账户汇总现金（或银行存款）收款凭证汇总现金（或银行存款）付款凭证汇总转账凭证,会计学原理与技能精品课程组,汇总记账凭证账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户根据记账凭证编制汇总记账凭证,会计学原理与技能精品课程组,汇总记账凭证账务处理程序的步骤（续）根据上述汇总记账凭证登记总分类账期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表,会计学原理与技能精品课程组,汇总记账凭证账务处理程序图,会计学原理与技能精品课程组,多栏式日记账账务处理程序,会计学原理与技能精品课程组,多栏式现金和银行存款日记账的设置多栏式现金和银行存款日记账应按照现金或银行存款收支相对应的科目设置专栏，反映现金或银行存款收入的来源渠道及其支出的去向月终，多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，起到了汇总现金、银行存款收付凭证的作用，可直接据以登记总分类账户,会计学原理与技能精品课程组,根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账多栏式现金和银行存款日记账收入栏的本月发生额合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的借方，并将收入栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，记入相应总分类账户的贷方多栏式现金和银行存款日记账支出栏的本月发生额合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的贷方，并将支出栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，记入相应总分类账户的借方对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，只需根据多栏式日记账的支出栏分别登记现金和银行存款总账，收入栏的数据不予过总账。,会计学原理与技能精品课程组,多栏式日记账账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表,会计学原理与技能精品课程组,多栏式日记账账务处理程序的步骤（续）根据上述多栏式现金、银行存款日记账登记总分类账期末，将明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表,
