货币资金及应收账项.ppt

,2,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 2,货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。,学习目的与要求,重点 货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。难点 应收票据的贴现和应收账款融资。,教学重点与难点,2 货币资金及应收账项,一、货币资金（一）货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 现金、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制,职能分离 控制与监督 内部审计与稽核,2 货币资金及应收账项,（二）现金 1.概述（1）定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,2 货币资金及应收账项,2.现金一般业务核算,2 货币资金及应收账项,3.现金清查核算,2 货币资金及应收账项,（三）银行存款及其他货币资金 1.概述（1）银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户（2）银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。,2 货币资金及应收账项,2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用 可以背书转让（2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让（3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,2 货币资金及应收账项,（4）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇（6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易（7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,2 货币资金及应收账项,（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,2 货币资金及应收账项,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2 货币资金及应收账项,3.其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,2 货币资金及应收账项,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,2 货币资金及应收账项,银行存款余额调节表,年 月 日,5.未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,2 货币资金及应收账项,二、应收账项,2 货币资金及应收账项,（一）应收票据 1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据（2）计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票 据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,2.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,2 货币资金及应收账项,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中：期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,2 货币资金及应收账项,贴现期、票据期和持票期的关系,2 货币资金及应收账项,3.背书转让的会计处理 借：物质采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,2 货币资金及应收账项,4.特殊业务核算 票据贴现（1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,2 货币资金及应收账项,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值（1+票据利率票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）,2 货币资金及应收账项,（3）贴现后的处理,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,2 货币资金及应收账项,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,2 货币资金及应收账项,例题,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？,2 货币资金及应收账项,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。,借：应收账款102000贷：银行存款102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款102000贷：短期借款102000,2 货币资金及应收账项,（二）应收账款 1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认。（2）应收账款计价发票价格 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。现金折扣总价法（收款时确认折扣）原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,2 货币资金及应收账项,2.销售与抵押（1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项）营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款（2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。,2 货币资金及应收账项,（三）坏账准备 1.概述（1）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。（2）坏帐确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。,2 货币资金及应收账项,2.坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款 项。B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,2 货币资金及应收账项,3.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。,2 货币资金及应收账项,（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,2 货币资金及应收账项,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。,2 货币资金及应收账项,账龄分析法图例,2 货币资金及应收账项,（4）账务处理,2 货币资金及应收账项,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？,2 货币资金及应收账项,（四）预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,2 货币资金及应收账项,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？,2 货币资金及应收账项,（五）其他应收款 1.核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。2.坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。,2 货币资金及应收账项,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,2 货币资金及应收账项,