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主讲：蔡鹏,毕节职业技术学院财政经济系,财经法规与会计职业道德,11/5/2023,2,第一章 会计法律制度,第一节 会计法律制度的构成掌握我国会计法律制度的构成；一、会计法律制度的概念会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。它是调整会计关系的法律规范。会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为“会计关系”，处理上述各种经济关系，就需要用会计法律制度来规范。二、我国会计法律制度的构成1、会计法律：由全国人民代表大会及其常委会制定中华人民共和国会计法。它是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。2、会计行政法规由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布。制定依据是会计法。国务院发布的会计行政法规有总会计师条例、企业财务会计报告条例；3、国家统一会计制度,11/5/2023,3,（1）国家统一会计制度是指国务院财政部门根据中华人民共和国会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。（2）会计部门规章：会计部门规章根据中华人民共和国立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。如：财政部门实施会计监督办法；会计师事务所审批和监督办法；会计从业资格管理办法；企业会计准则基本准则（3）会计规范性文件会计规范性文件是指主管全国会计工作的国务院财政部门以文件形式印发的制度办法，其制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。包括：企业会计准则第1号存货等38项具体准则企业会计准则应用指南企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度会计基础工作规范会计档案管理办法,11/5/2023,4,4、地方性会计法规：地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。也是我国会计法律制度的重要组成部分。【例题1】在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条例属于（）A 会计法律 B 会计行政法规 C 会计部门规章 D 会计规范性文件【答案】B【解析】总会计师条例、企业财务会计报告条例均属于会计行政法规。【例题2】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）A 企业会计准则 B 会计档案管理办法 C会计从业资格管理办法 D 会计法【答案】ABC【解析】国家统一的会计制度包括会计部门规章和会计规范性文件，ABC均属于国家统一会计制度。【例题3】下列各项中，属于会计法律的是（）A中华人民共和国会计法 B 总会计师条例 C会计基础工作规范 D 企业会计制度【答案】A【解析】B属于行政法规；C会计部门规章D会计规范性文件属于国家统一会计制度,11/5/2023,5,【例题4】下列各项中，属于会计行政法规的是（）A中华人民共和国会计法 B 会计从业资格管理办法C会计基础工作规范 D企业财务会计报告条例答案：D解析：A属于会计法律；BC属于会计规范性文件会计部门规章和会计规范性文件【例题5】下列各项中，属于会计法律制度的有（）A会计法 B 企业会计制度C总会计师条例 D 单位内部会计核算流程答案：ABC解析：单位内部会计核算流程属于单位内部控制。不属于会计法律制度【例题6】国务院发布的财务会计报告条例的法律地位低于全国人大常委会通过的中华人民共和国会计法（）.【答案】对【解析】财务会计报告条例属于行政法规；中华人民共和国会计法属于会计法律，是最高层次的会计法律,11/5/2023,6,第二节 会计工作管理体制,（一）会计工作的主管部门“统一领导，分级管理”，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（二）国家统一的会计制度的制定权限：国务院财政部门根据会计法制定并公布特殊行业报财政部审核批准 军队的由中国人民解放军总后勤部制定报财政部备案（三）会计人员的管理 财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员奖惩、会计人员继续教育等。（四）单位内部的会计工作管理 单位负责人：单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 单位负责人职责：应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 单位内部会计制度：会计机构设置和会计人员配备制度、会计人员岗位责任制度、财务处理程序规范、内部牵制制度、稽核制度、原始记录制度、计量验收制度、财产清查制度、定额管理制度、成本核算制度,11/5/2023,7,第三节 会计核算,一、会计核算的基本要求1、会计信息质量要求 财政部2006年发布的企业会计准则基本准则中规定了八项会计核算的信息质量要求。具体为：（1）可靠性：也称为客观性，各单位必须根据实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。（2）相关性：也称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。（3）可理解性：是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（4）可比性：同一企业不同时期发生的相同或者类似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者类似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,11/5/2023,8,（5）实质重于形式原则：指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（6）重要性原则：重要会计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露；次要的会计事项，可适当简化处理。（7）谨慎性原则：也称稳健性原则，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（8）及时性原则：及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,11/5/2023,9,【例题15】同一企业不同时期发生的相同或者类似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。体现了会计核算的（）原则。A重要性 B实质重要形式 C 谨慎性 D可比性答案：D【例题16】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。（）答案：解析：单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的经济实质作为会计核算的依据【例题17】根据企业会计准则基本准则的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（）A客观性 B可比性 C 相关性 D实质重于形式答案：ABCD,11/5/2023,10,2、会计资料的基本要求 会计资料的概念：会计资料是在会计核算过程反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度主要有：财政部发布的会计基础工作规范，财政部、国家档案局发布的会计档案管理办法，以及财政部发布企业会计准则-基本准则及具体准则和应用指南、企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制度等。会计法规定：生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。针对我国经济生活中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况。所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；,11/5/2023,11,所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实；所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务报告或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，既包括单位及其工作人员为单位内部非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。,11/5/2023,12,【例题18】A单位王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据会计法有关规定，该行为属于（）A伪造会计凭证 B变造会计凭证C伪造会计账簿 D变造会计账簿答案：B【例题19】下列()属于变造会计凭证的行为。A.某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元报账B.某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元D.购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章答案AC解析变造会计凭证是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容、歪曲事实真相的行为。【例题20】变造会计凭证是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为（）。【答案】对【解析】：变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的内容，歪曲事实真相的行为,11/5/2023,13,3、对会计电算化的基本要求会计法对会计电算化做出了两方面规定：一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。【例题21】我国会计法规定，用电子计算机进行会计核算的单位，所使用的会计软件应当符合国务院有关部门的规定。该国务院有关部门是指（）。A.财政部B.国家税务总局C.国家技术监督局D.信息产业部答案A【例题22】下列关于会计核算依据的表述中，符合会计法和国家统一会计制度规定的有（）A根据预计将要发生的经济业务或者事项进行会计核算B根据实际发生的经济业务或者事项进行会计核算C根据交易或者事项的法律形式进行会计核算D根据交易或者事项的经济实质进行会计核算答案：BD解析：根据客观性原则，可判断B是正确的 根据实质重于形式原则，可以判断D是正确的,11/5/2023,14,二、会计核算的内容1、经济业务是指一个经济组织与其他经济经济组织和个人之间发生的各种经济利益交换，经济事项是指在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事件。2、应当进行会计核算的经济业务事项：（1）款项和有价证券的收付；款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金和各种备用金。款项和有价证券是各单位中流动性最强的资产。（2）财物的收发、增减和使用；财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源。包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等流动资产和房屋建筑物、机器设备、设施、运输工具等固定资产。（3）债权债务的发生和结算；债权是单位收取款项的权利。债务是单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的义务。,11/5/2023,15,（4）资本、基金的增减；资本是指所有者权益中的投入资本。基金是具有特定用途的专项资金。（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；财务成果的计算和处理一般包括利润的形成和利润的分配两个部分。（7）其他事项。【例题23】根据中华人民共和国会计法的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（）A款项和有价证券的收付 B财物的收发、增减和使用C 财务成果的计算和处理 D债权债务的发生和结算答案：ABCD,11/5/2023,16,三、会计年度的规定1、根据会计法的规定，我国的会计年度采用公历制，即自公历1月1日起至12月31日止。这是为了和我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致，以便于国家宏观经济管理.2、会计期间分为：年度、半年度、季度和月度。【例题24】根据企业财务会计报告条例的规定，会计期间分为（）A年度 B 半年度 C 季度 D月度答案：ABCD【例题25】我国的会计年度采用公历制，即自公历1月1日起至12月31日止（）答案：对四、记账本位币的规定根据会计法的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。【例题26】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告（）答案：解析：以人民币编报单位财务会计报告【例题27】业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选择其中一种外币编制财务会计报告（）答案：,11/5/2023,17,五、会计文字记录1、会计记录文字应当使用中文。这是法定要求，违反这一规定，就是违法行为。2、民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选的。【例题28】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）A只能使用中文，不能使用其他文字 B只能使用外文C在中文和外文中选择一种 D使用中文，同时可以选择一种外文答案：D六、会计凭证的规定会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。1、原始凭证原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。根据来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。,11/5/2023,18,（1）原始凭证内容：原始凭证的名称、填制原始凭证的日期、填制原始凭证的单位名称或填制人员姓名、接受原始凭证的单位、经济业务事项的数量、单价和金额，经办经济业务事项人员的签名或盖章。（2）原始凭证的填制和取得：办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。对于“及时”的时间期限一般理解为一个会计结算期。（3）对原始凭证的审核:会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度规定进行。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。,11/5/2023,19,（4）对原始凭证的更正：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，更正处应当加盖出具单位签章；原始凭证金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。2、记账凭证记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证的内容：填制记账凭证的日期；记账凭证名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等。,11/5/2023,20,要求：（1）记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据（2）作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料【例题29】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合中华人民共和国会计法规定的是（）A退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票B退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章C接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章D接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章答案：A解析：注意原始凭证金额错误，应由原出具单位重开。【例题30】根据我国会计法的规定，外来原始凭证的金额有错误时，应当采取的正确做法是（）。A.由出具单位重开 B.由出具单位更正并加盖出具单位印章 C.由接受单位更正并加盖接受单位印章D、由经办人员更正并加盖经办人员印章答案A解析原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,11/5/2023,21,【例题31】原始凭证开具单位对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝（）答案：对解析：原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【例题32】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）答案：对解析：对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求进行更正、补充。【例题33】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理.（）答案：对【例题34】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。（）答案：对【例题35分析题】某公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“金额”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账。要求：公司对收到的“金额”栏中数字有更改迹象的购货发票的处理是否符合规定，简要说明理由。答案：（1）公司对收到的“金额”栏中数字有更改迹象的购货发票的处理是不符合规定的（2）理由：根据规定，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。,11/5/2023,22,七、会计账簿的规定（一）依法建账的法律规定这里的“法”既包括会计法、会计基础工作规范，也包括其他法律行政法规。如征管法公司法国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备建账条件的，应实行代理记账。设置会计账簿的种类和具体要求要符合会计法和国家统一会计制度的规定。各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记。（1）会计账簿含义：会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。（2）会计账簿分类：,11/5/2023,23,总账（根据总账科目开设）：一般使用订本账明细账（根据明细科目设置）：一般使用活页账日记账（包括现金和银行存款日记账）：一般使用订本账其他辅助账簿：也称为备查账簿，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿。【例题36】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（）A总账 B 明细账 C 日记账 D 辅助账簿答案：ABCD,11/5/2023,24,二）登记会计账簿的规定1、根据审核无误的会计凭证登记会计账簿；2、按照记账规则登记会计账簿；（1）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；（2）会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也要符合国家统一会计制度的规定；4、禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算、不得私设账外账。【例题37】单位发生的各项经济业务或者事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。（）答案：对,11/5/2023,25,（三）账目核对（对账）：包括账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。1、账实相符：是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符实会计核算的基本要求，通过会计账簿与实物、款项的实有数核对，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，发现财产物资和现金管理中存在的问题，有利于查明原因，明确责任，有利于改善管理、提高效益，有利用保证会计资料真实、完整。2、账证相符：是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。通过账证核对，可以检查、验证会计账簿记录和会计凭证内容是否正确无误，以保证会计账簿资料真实、完整。各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证记录（包括时间、编号、内容、金额、记账方向等）逐项核对.3、账账相符：是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。包括总账各账户之间、总账与明细账之间，总账与日记账之间、会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间的核对。通过定期核对，可以检查、验证、确认会计账簿记录的正确性，便于即使发现问题，纠正错误，保证会计资料真实、完整和准确。,11/5/2023,26,4、账表相符：是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称，通过检查账表之间的相互关系，可以 发现其中是否存在违法行为。【例题38】会计账簿记录内容与会计凭证上的时间、编号、内容、金额、记账方向等内容核对相符，称之为（）A账账相符 B 账证相符 C 账实相符 D账表相符答案：B【例题39】单位会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，简称为（）A账实相符 B 账证相符C 账表相符 D账账相符答案：A【例题40】账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序，根据会计法的规定，账目核对应做到（）A账证相符 B账实相符 C账账相符 D 账表相符答案：ABCD【例题41】简述账实相符、账证相符、账账相符、账表相符的各自含义。,11/5/2023,27,八、财务会计报告的规定,（一）财务会计报告的概念 是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。1、企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三个组成部分。2、会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。(1)资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况。（2）利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损的情况。（3）现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况（4）所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况。,11/5/2023,28,3、会计报表附注：是对会计报表的补充说明。包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明，二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。根据企业会计准则第30号财务报表列报的规定，会计报表附注主要包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的说明；重要会计政策的说明 重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的 进一步说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的 事项；在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或者宣布发放的股利总额和每股 股利金额,11/5/2023,29,下列各项未在与财务报告一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：（1）企业注册地、组织形式和总部地址（2）企业的业务性质和主要经营活动（3）母公司以及集团最终母公司的名称4、财务情况说明书：是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,11/5/2023,30,（二）财务会计报告的编制1、各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。2、财务报告的编制要求：（1）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表（2）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更（3）性质和功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目出外（4）财务报表的资产和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵销（5）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明3、财务会计报告的提供对象,11/5/2023,31,本单位、本单位有关财务关系人（投资人、债权人）；以及政府有关管理部门（财政部门、税务部门等）4、财务会计报告的提供期限：财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因5、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致，以不同的依据编制的财务会计报告，实际上是虚假的财务会计报告，是一种严重违法行为，必须依法制止和惩治。6、财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。（三）财务会计报告的注册会计师审计根据会计法规定，凡是法律、法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需要将注册会计师及其所在会计师所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。,11/5/2023,32,（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体企业财务会计报告，应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人作为法定代表人，依法代表单位行使职权，应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。【例题42】教材例题：甲公司的财务会计报告存在虚增利润等问题，董事长张某受到有关部门的处罚。张某不服，他说：“我没在财务会计报告上签章，这事我不清楚，我不承担责任。我已经全权委托给了公司主管财务工作的副总经理李某，应当由他来承担责任。”请思考：（1）张某的说法是否正确？说明理由。（2）财务会计报告应当由哪些人员签名并盖章。【解析】（1）张某的说法不正确。因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。（2）财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。,11/5/2023,33,（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体企业财务会计报告，应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人作为法定代表人，依法代表单位行使职权，应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。【例题42】教材例题：甲公司的财务会计报告存在虚增利润等问题，董事长张某受到有关部门的处罚。张某不服，他说：“我没在财务会计报告上签章，这事我不清楚，我不承担责任。我已经全权委托给了公司主管财务工作的副总经理李某，应当由他来承担责任。”请思考：（1）张某的说法是否正确？说明理由。（2）财务会计报告应当由哪些人员签名并盖章。【解析】（1）张某的说法不正确。因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。（2）财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。,11/5/2023,34,【例题47】根据中华人民共和国会计法的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上的签章的下列做法中，符合规定的是（）A.签名 B.盖章 C.签名或盖章 D.签名并盖章答案：D解析：企业对外提供的财务会计报告，应当由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师签名并盖章。【例题48】根据中华人民共和国会计法的规定，下列关于单位负责人在财务会计报告上的签章的做法中，正确的是（）A.签名 B.加盖单位公章 C.签名或加盖单位公章 D.签名并加盖个人名章答案：D解析：单位负责人在财务会计报告上签名并盖章，这里面的盖章指的是加盖个人名章【例题49】根据中华人民共和国会计法的规定，下列人员中，应当在单位财务报告上签名并盖章的有（）A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构负责人 D.出纳人员答案：ABC解析：企业对外提供的财务会计报告，应当由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师签名并盖章。,11/5/2023,35,九、财产清查的规定财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分的对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。【例题50】下列各项中，属于财产清查对象的有（）A.财产物资 B.库存现金 C.银行存款 D.债权债务答案：ABCD【例题51】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度（）答案：对,11/5/2023,36,十、会计档案管理的规定,会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。1、会计档案的内容（1）会计凭证（原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调整表）（2）会计账簿（总账、日记账、明细账、辅助账）（3）财务会计报告，包括会计报表、报表附注和财务情况说明书（4）其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。2、会计档案的保管（1）会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管。（2）单位会计档案不得借出，如有特殊需要，须经“本单位负责人”批准，可以提供查阅或者复制原件；,11/5/2023,37,（3）电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案（4）会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年。保管期限从会计年度终了后第一天算起。永久保管期限：年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档案销毁清册保管3年的：月、季度财务报告保管25年的：现金日记账和银行存款日记账保管5年的：银行存款余额调节表；银行对账单；固定资产报废清理后的固定资产卡片其余为15年。3、会计档案的销毁程序（1）应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，“单位负责人”应当在会计档案销毁清册上签署意见；（2）销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销；,11/5/2023,38,4、不得销毁的会计档案（1）保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到为了事项完结时为止。（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。【例题52】会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业资料。下列资料中，不属于会计档案的是（）。A.银行存款余额调节表 B.固定资产卡片 C.会计移交清册 D.月度财务收支计划 答案D解析根据会计档案管理办法的规定：会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务报告等会计核算专业资料。至于单位的预算、计划等文件不属于会计档案的范畴。【例题53】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（）A.5年 B.10年 C.15年 D.25年答案：D【例题54】根据会计档案管理办法的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（）A.3年 B.5年 C.15年 D.永久答案：D,11/5/2023,39,【例题55】下列各项中，应属于会计档案的有（）A.原始凭证 B.记账凭证 C.会计账簿 D.财务会计报告答案：ABCD【例题56】下列关于会计档案的表述中，符合会计档案管理办法规定的有（）。A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询 B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁 D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁答案：BCD【例题57】下列各项中，属于会计档案的有（）A.原始凭证 B.年度工作计划 C.现金日记账 D.资产负债表答案：ACD【例题58】下列各项中，属于会计档案的有（）A.会计凭证 B.总账 C.日记账 D.会计报表答案：ABCD【例题59】会计档案的保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起（）答案：对【例题60】定期保管的会计档案，其保管期限为从该项经济业务或者事项发生后的第一天算起。（）答案：错解析：保管期限从会计年度终了后第一天算起,11/5/2023,40,第四节 会计监督,内容讲解目前我国的会计监督体系包括：单位内部监督；以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。注意多选。【例题62】下列各项中，属于会计监督体系的有（）A社会舆论监督 B单位内部监督C以财政部门为主体的会计工作的国家监督D以注册会计师为主体的会计工作的社会监督【答案】BCD【例题63】会计监督体系包括（）A单位内部会计监督 B会计工作的国家监督C会计工作的社会监督 D新闻媒体监督答案：ABC,11/5/2023,41,（一）单位内部会计监督,1、概念：单位内部会计监督，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。其本质就是一种内部控制制度。内部控制是指保证单位经济业务活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。会计法对单位内部会计监督制度的基本内容和要求作出原则性规定：（1）会计事项相关人员的职责权限应当明确（2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确（3）财产清查（4）对会计资料进行内部审计,11/5/2023,42,2、内部会计监督的主体和对象主体：各单位的会计机构和会计人员对象：单位的经济活动会计法规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织和实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。3、单位内部会计监督制度的基本要求：（1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序作出规定；,11/5/2023,43,4、会计机构和会计人员在内部会计监督中的职责权限会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。会计机构、会计人员对单位内部的会计资料和财产物资有权实施监督【例题64】某公司2005