管理费用预算的编制.ppt
全面预算管理,（课件15）,温故知新,第四节 供应预算的编制 1、什么是供应预算？供应预算主要包括哪些具体预算？2、产品存货预算的编制方法？3、材料存货预算的编制方法？4、采购预算的编制方法？5、应付账款预算的编制方法？,一、供应预算是预算期内企业采购物资、储备物资、供应物资、储备和供应产品等一系列供应活动的预算。供应预算涉及材料采购、材料储备和产品储备三个方面。具体包括产品存货预算、材料存货预算、采购预算、应付账款预算等与供应活动有关的预算。,二、产品存货预算的编制方法 1.收集预算基础资料：预算期的发货数量预算、产品库存定额、产品生产情况，以及产品供求关系变化等信息资料。2.计算产品存货各项预算指标。期初产品库存量预算期产品入库量 预算期产品出库量期末产品库存量 3.编制产品存货预算。预算指标既要反映实物数量，又要反映资金价值。,三、材料存货预算的编制方法 1.收集预算基础资料：预算期的直接材料预算、其他材料耗用预算，以及不同材料物资的库存定额、材料物资供求关系变化等因素、信息和资料。2.计算材料存货各项预算指标：期初材料库存量预算期材料入库量 预算期材料出库量期末材料库存量 3.编制材料存货预算。预算指标既要反映实物数量，又要反映资金价值。,四、采购预算的编制方法 1.收集预算基础资料：材料存货预算、直接材料预算、间接材料预算、预算价格和各种材料的库存定额，并综合考虑采购物资的市场供求关系、价格变动趋势等信息、资料和因素。2.计算采购预算各项指标。编制采购预算不仅需要依据预算期内各种材料物资的耗用预算，还要依据各种材料物资的期初、期末库存余额。3.编制采购预算。按材料物资类别、名称汇总编制采购预算，内容包括采购物资名称、计量单位、采购数量、采购单价、采购金额和采购时间。,五、应付账款预算的编制方法 1.明确付款政策。2.收集预算基础资料。预算期的材料物资采购金额、材料物资供求关系、采购合同、付款政策、企业信用记录、供应商收款政策、应付账款期初余额、本企业预算期的现金收支安排等信息资料。3.计算预算指标。应付账款期初余额预算期应付账款增加额 预算期应付账款减少额应付账款期末余额 4.编制应付账款预算。按供应商名称进行排序，同时还要反映采购业务的内容，以便与采购预算相衔接。户数过多时，可采取重点管理法。,第五节 期间费用预算的编制,第五节,期间费用预算是预算期内企业组织管理生产经营活动而发生的管理费用、财务费用和销售费用的预算。期间费用是企业日常经营活动中所发生的经济利益流出。包括销售产品、提供劳务活动而发生的销售费用，组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及筹集生产经营活动所需资金而发生的财务费用。,一、期间费用预算概述,（一）期间费用预算的编制责任 新会计准则的规定，企业生产部门发生的固定资产修理费也在期间费用中核算。因此，期间费用预算的执行者不仅包括企业行政管理和营销部门，还包括生产部门。所以，企业包括生产部门在内所有职能部门都是编制期间费用预算的主体。其中，销售部门负责编制销售预算；财务部门负责编制财务预算；除销售部门以外其他管理部门都要编制本部门的管理费用预算；生产部门只参与管理费用中的固定资产修理费预算编制。,（二）期间费用预算的内容 期间费用预算包括销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算，俗称三项费用预算。,销售费用预算是预算期内企业为销售产品或提供劳务所发生的各项费用的预算，由销售部门负责编制，财务部门予以协助。,二、销售费用预算概述,（一）销售费用预算的编制方法 1.收集预算基础资料。销售费用预算编制的主要依据是预算期的销售收入预算、销售政策、销售内容、费用开支标准、销售费用率、基期销售费用水平等信息资料。因此，编制销售费用预算必须将上述基础资料归集、整理到位。,2.测算销售费用数额。销售费用与销售收入、销售利润之间具有内在联系，编制人员要通过分析销售收人、销售费用和销售利润的量本利关系，力求实现销售费用投入产出的最佳效果。下面，介绍测算销售费用的销售百分比法和零基预算法。,（1）销售百分比法 销售百分比法是指用基期销售费用与基期销售收入的百分比，结合预算期的销售收入预算来测算销售费用的方法。基本计算公式如下：基期销售费用预算期销售费用预算期销售收入100%基期销售收入,（2）零基预算法 零基预算法是指在测算销售费用时，不以基期销售费用预算和实际开支水平为基础，而是以零为起点逐一分析各项销售费用发生的必要性及其支出规模，并据以测算预算期销售费用的方法。具体操作步骤如下：,首先，测算费用项目和开支数额。要通过对预算期销售目标、销售利润和市场预测的研究，提出预算期需要发生的费用项目及开支数额。然后，区分费用性质，分析费用开支的必要性。要将所有销售费用项目划分为“约束性项目”和“酌量性项目”两大类，并对各项费用按性质与轻重缓急确定开支等级和先后顺序。,最后，确定各项目的预算数额。对于约束性费用，如工资、折旧费、保险费、办公费、差旅费等项目必须全额保证；对于酌量性费用，如广告宣传费、修理费、物料消耗、培训费等项目，可根据预算期销售业务的实际需要和财务状况酌情增减。,3.编制销售费用预算。在测算预算期销售费用数额的基础上，编制销售费用预算。并根据预算项目的性质将销售费用划分为付现项目和非付现项目两大类，为编制现金预算提供资料依据。,（二）销售费用预算的编制案例【例514】星光公司2012年预算编制大纲拟订的预算期销售费用控制目标为35万元。其中，2012年销售人员的工资总额按销售收入的1%计提，销售部管理人员的工资总额比2011年增长5。销售部负责编制2012年销售费用预算。,预算编制过程和编制方法如下：第一步，划分费用性质。对基期2011年的销售费用进行预计，并将费用项目划分为固定性费用和变动性费用两大类。第二步，核定变动性费用。按照“销售费用预算预算期销售收入（基期销售费用基期销售收入）”的基本公式，采用销售百分比法计算预算期变动性销售费用项目，计算结果为24.2万元。,根据下列已知原因，将变动性费用调增55780元：一是增加2012年加大销售力度，增加广告宣传费的支出5万元；二是根据预算期工资政策，销售人员的工资总额按销售收入的1%计提，经过计算职工薪酬共计增加5780元。,第三步，计算固定性费用。在2011年固定性销售费用6万元的基础上，增加支出14996.50元。其中，2012年公司新的销售办公楼投入使用，年增固定资产折旧费1万元、财产保险费3430元；销售部管理人员工资总额比2011年增长5，年增职工薪酬支出1566.50元。因此，预算期固定性销售费用为：固定性销售费用600001000034301566.5 74996.50（元）,第四步，采取措施落实预算目标。经过匡算，2012年销售费用总额为372771.50元（29777574996.50），比公司下达的预算目标35万元多22771.50元。为此，销售部经过分析决定采取调整措施，将销售费用预算控制在35万元。具体调整措施是：1.将部分产品由汽车运输改为火车运输，降低运杂费13771.50元；2.减少差旅费支出4000元；3.压缩业务招待费支出5000元。,第五步，编制销售费用预算。经过指标校正，按照达标的预算指标编制销售费用预算。其中，各个季度的预算数值都要按照一定的依据测算安排。销售费用中的固定资产折旧费属于已在过去支付现金的沉没成本，在销售费用预算中属于非付现项目；职工薪酬由人力资源部编制的薪酬预算统一安排现金支出，所以，在此也作为非付现项目。将非付现项目剔除后，其他销售费用项目合计为付现项目。,表541 星光公司2012年销售费用预算表,管理费用预算是预算期内企业管理部门为组织管理生产经营活动所发生的各项费用的预算，由各职能部门负责编制，财务部门或综合管理部门负责汇总，并编制管理费用总预算。,三、管理费用预算的编制,（一）管理费用预算的编制方法 1.收集预算基础资料。管理预算编制的基础资料包括基期费用情况、预算期费用增减变动因素、预算编制大纲及管理要求等信息资料。,2.测算各项费用指标。管理费用各项预算指标的测算要因企制宜，从严从细。一般可采用如下步骤和方法。首先，按照不同标准对管理费用明细项目进行科学分类。（1）按费用可调性分类，可分为约束性费用和酌量性费用。约束性费用是指费用是否发生、发生多少，不受管理人员决策控制的费用项目。酌量性费用是指费用是否发生、发生多少，可以由管理人员决策决定的费用项目。,（2）按费用管理归属分类，可分为归口管理费用和自行管理费用。归口管理费用是指按职能管理要求归口有关职能部门管理的费用。例如，职工薪酬归口人力资源部门管理，固定资产折旧费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等税费归口财务部门管理。自行管理费用是指归费用发生部门自行管理的费用。例如，业务招待费、办公费、差旅费、物料消耗等。,（3）按费用发生归属分类，可分为公共费用和部门费用。公共费用是指为整个企业经营活动发生的费用。例如，排污费、绿化费、固定资产折旧费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。部门费用是指为本部门经营管理活动发生的费用。例如，办公费、差旅费、职工薪酬、物料消耗等。,然后，针对不同类型的管理费用落实不同的编制部门。（1）约束性费用预算一般由归口管理部门负责编制。例如，职工薪酬预算由人力资源部门负责编制；应缴税费、无形资产摊销、固定资产折旧费、财产保险费由财务部门负责编制等。（2）酌量性费用预算一般由各职能部门负责编制。例如，公司经费、固定资产修理费、业务招待费、董事会费、咨询费、中介机构费、诉讼费等均由各职能部门负责编制。,再后，针对不同类型的管理费用采用不同的预算编制方法。（1）约束性费用的客观因素较多，受有关基数、政策和标准的制约，基本没有弹性。一般可采用固定预算法编制预算。（2）酌量性费用的主观因素较多，应重点控制。一般可根据基期管理费用预计水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低费用的要求，采用零基预算法或增量预算法编制预算。,最后，按费用发生的归属不同，实行统分结合的管理方式。（1）公共费用一般实行统一管理方式，由归口管理部门负责核定费用额度但不予分解，而是将总额留在归口管理部门或设置一个综合户专门填列此类费用。（2）部门费用一般实行分部门管理方式，将其分解到各个职能部门控制管理。,3.编制管理费用预算。在归口编制、部门编制、分类编制的基础上，由财务部门、预算管理部门或综合管理部门负责汇总编制整个公司预算年度的管理费用预算。为了将管理费用各个项目落实到位，有效运用预算手段控制管理费用支出，应将管理费用预算表设计成分部门、分项目列示的棋盘式表格。,（三）管理费用预算的编制案例【例515】星光公司2012年预算编制大纲要求，预算期酌量性管理费用预算要求比2011年降低10%，管理人员工资总额比2011年增长4%，其他管理费用预算据实从严控制。按照责任分工，公司管理费用预算由财务部牵头负责，其他部门配合。,预算编制过程和编制方法如下：1.收集预算基础资料。按照预算编制需要，预计2011年管理费用发生额，归集预算期有关导致费用增减因素，为编制预算做好资料准备。,2.测算预算指标。财务部根据管理费用明细项目的具体情况，分别采取如下方法测算费用指标。（1）酌量性费用指标分解到各个职能部门。将2012年酌量性费用比2011年降低10%的要求下达到各个职能部门，要求各职能部门按照降低10%的目标，采用零基预算与增量预算相结合的方法逐项测算各项费用支出。其中，固定资产修理费由甲、乙分厂和综合管理部负责测算。,（2）约束性费用分解到有关归口管理部门测算。其中，职工薪酬由人力资源部负责测算；财产保险费、固定资产折旧费、应缴税费由财务部负责测算。测算结果如下：根据预算期管理人员工资总额比2011年增长4%的政策安排，职工薪酬为81458元，比基期的78325元，增加3133元；预算期计提固定资产折旧费2万元，比基期的2.1万元，减少0.1万元，原因是固定资产报废5万元，导致折旧费相应减少；财产保险费、应缴税费与基期没有变化。,3.编制管理费用预算。财务部将各部门测算编制的预算草案进行审核、修订后，基本达到了预算编制大纲的要求。然后，汇总编制星光公司2012年管理费用预算如表542所示。表中，凡是与各部门直接相关的费用，如职工薪酬、修理费等费用分解落实到各个部门；凡是与各个部门不直接相关的费用，如固定资产折旧费、财产保险费等费用则放在其他项目中集中反映。,表542 星光公司2012年管理费用预算表 金额单位：元,财务费用预算是预算期内企业为筹集和使用生产经营活动资金所发生的各项费用的预算，由财务部门负责编制。,四、财务费用预算的编制,（一）财务费用预算的编制方法 1.收集预算基础资料。财务费用预算编制的主要依据包括：（1）企业各项生产经营借款金额与借款利率；（2）企业生产经营应付债券的余额与债券利率；（3）企业在银行办理承兑汇票贴现的额度与贴现利率；（4）企业在银行的平均存款余额和存款利率；（5）企业结汇、购汇、调汇的种类、额度与汇率；（6）外币账户的外币期末余额与折合为人民币的损益率；（7）企业从银行开具承兑汇票的额度及手续费率；（8）为生产经营筹集资金而发生的手续费；（9）发生的现金折扣；（10）发生的其他财务费用。,2.测算财务费用指标。将财务费用预算编制的基础资料收集齐全，并准确无误后，按照各自的计算公式就可以将财务费用测算出来。对财务费用的计算，要严格按财务制度的规定，切实分清列支渠道，既不能将应在损益中列支的财务费用挤入固定资产成本或挂账不列，又不能将应资本化的借款利息、融资费用列入财务费用。,3.编制财务费用预算。根据财务费用预算计算表，按照费用项目、费用金额、发生时间的结构，汇总编制财务费用预算。,（二）财务费用预算的编制案例【例516】根据责任分工，星光公司2012年财务费用预算由财务部负责编制。预算编制过程和编制方法如下：1.编制预算基础资料表。根据2012年融资预算（表710）安排的生产经营借款金额与借款利率，结合预算期银行存款余额等其他基础资料，编制财务费用预算基础资料表。,表543 2012年财务费用预算基础资料表,2.计算各项财务费用。根据2012年财务费用预算基础资料，计算2012年各项财务费用预算金额。有关计算公式如下：每季度借款利息支出借款金额月利率3银行存款季度利息收入银行存款平均每日存款额 月利率3 贴现利息票面金额贴现天数月贴现率30,3.编制财务费用预算。根据各项财务费用计算结果，汇总编制2012年财务费用预算如表544所示。因为财务费用全部需要在当期支付现金，所以，财务费用预算为全额付现项目。,表544 星光公司2012年财务费用预算表 金额单位：元,【复习思考题】1、什么是期间费用预算？期间费用预算主要包括哪些具体预算？2、简述销售费用预算的编制方法？3、简述管理费用预算的编制方法？4、简述财务费用预算的编制方法？,Thank You!,
