《审计学》朱荣恩第三版-第六章-审计抽样.ppt

第六章审计抽样,教材P95110,导入案例,资料注册会计师李某从40户华兴公司期末应收账款客户中，抽样18户，占样本总量的45%，抽取样本的总额为11 402 667.48元，占期末应收账款余额的76%，收回回函的样本金额为 9 692 267.36元，占样本的的85%。注册会计师对收回样本回函进行分析，发现4 361 520.31元应收账款产生差异。,导入案例,资料经调查，由于华兴公司业务往来的内部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错的账达3 647 890元。,导入案例,问题：注册会计师李某可以直接根据应收账款的回函结果作出以下推断吗？因推断总体误差超过可容忍误差，故应当扩大函证范围或执行替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,教学内容,教学目标,第一节审计抽样概述,一、审计抽样的定义,概念审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。（p95）注册会计师准则1314准则号：审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。,一、审计抽样的定义,审计抽样应具备的三个特征：对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该类账户余额或交易类型的某一特征。,二、不确定性与审计抽样,根据样本而不是根据总体做评价总会有风险（不确定性），这种风险主要来自于样本不具代表性。两因素会使样本不具代表性：即抽样风险和非抽样风险。,二、不确定性与审计抽样,（一）抽样风险 抽样风险是注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的程序得出的结论存在差异的可能性，即抽取的样本不能代表总体的风险。,二、不确定性与审计抽样,二、不确定性与审计抽样,（一）抽样风险 信赖不足风险是指推断的控制有效低于其实际有效性的风险。即注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。信赖不足风险可能影响审计效率，审计结论存在与审计对象总体特征不相符合的可能性。,二、不确定性与审计抽样,（一）抽样风险 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。即注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。过度信赖风险可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。,二、不确定性与审计抽样,（二）非抽样风险 导致非审计抽样风险的情况：注册会计师选择的总体目标不适合于测试目标；注册会计师未能适当地定义误差，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错误。注册会计师选择了不适于特定目标的审计程序。注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。,三、审计抽样的种类,（一）统计抽样与非统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。,三、审计抽样的种类,三、审计抽样的种类,属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。,三、审计抽样的种类,变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回答下列问题：金额是多少？账户是否存在余额？变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。,四、审计抽样的过程,四、审计抽样的过程,四、审计抽样的过程,选取样本的基本方法,四、审计抽样的过程,五、审计抽样与专业判断,注册会计师在设计和选取样本、评价抽样结果时，应当运用专业判断。统计抽样并不排除专业判断。非统计抽样专业判断更为重要。,第二节控制测试中的审计抽样,一、基本概念,控制测试中是否采用抽样技术，必须考虑以下两点：只有在所执行的控制程序，留有书面证据轨迹，才能在控制测试中运用属性抽样。一般只有在执行额外的控制测试，以期获得进一步降低控制风险估计水平的证据的时候，才使用审计抽样。,二、控制测试中统计抽样的运用,（一）属性抽样的基本过程（P103109）属性,二、控制测试中统计抽样的运用,三、控制测试中非统计抽样的运用,第三节实质性程序中的审计抽样,一、基本概念,（一）不同类型审计测试中的审计抽样控制性测试是为了测试内部控制的有效性；实质性测试的目的：获得账户余额不存在重要错报的证据；独立估计某些金额。,二、实质性程序中统计抽样的运用,金额加权抽样变量抽样（详见教材P111119）,本章小结,