成本会计实务-第一章成本会计概论.ppt
成本会计实务,主编程坚,高等教育出版社,课程体系,第一章成本会计概论第二章要素费用的处理第三章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第四章产品成本计算的基本方法第五章产品成本计算的辅助方法第六章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法第七章成本报表第八章其他行业成本,第一章成本会计概论,成本会计概述产品成本核算基础产品成本核算程序,第一节 成本会计概述,成本与成本会计成本会计的内容 成本会计的具体内容成本会计的职能成本会计工作的组织,一、成本与成本会计,1 成本成本是一个行为主体为达到预定的目标而发生的耗费。表现为一定的人力、物力和财力的消耗。如物质生产部门在生产产品的过程中要消耗原材料、支付人员工资，开支管理费用等。这些耗费的货币表现形式，在会计中被称为费用，又可称其为广义的成本。,2 成本会计,成本会计是以成本费用为对象的一种专业会计。主要研究物质生产部门为制造产品而发生的成本即产品的生产成本，以及企业在生产经营过程中进行日常管理、销售产品和筹集资金等所发生的各种期间费用。期间费用是为保证企业生产经营活动的正常进行而发生的，与产品生产有一定的相关关系，但通常又是在经营期间发生的，不宜直接计入产品的生产成本。成本会计实际上是一种成本、费用会计。,二、成本会计的内容,成本会计的内容是成本会计对象的具体化。成本会计既然是一种成本费用会计，而费用又是一种耗费，可见成本会计的内容就是企业成本费用的发生、分类、归集、分配、计算和核算。制造企业为例说明成本会计的内容,1 支出、费用与成本,（1）支出支出是会计主体在经济活动中发生的所有开支与耗费。就企业而言，支出可分为资本性支出收益性支出投资支出所得税支出营业外支出利润分配支出。,资本性支出是指不仅与本期收益有关，更与后期的收益有关的支出。收益性支出是为取得本期的收益而发生。并由当期的收益予以补偿的支出。投资支出是企业为通过分配增加财富、或为谋求其他利益取得其他企业资产而让渡本企业资产的支出。所得税支出是企业按照国家税法规定，根据企业应纳税所得额计算并交纳所得税而发生的支出。营业外支出是指与企业生产经营业务没有直接联系的各项支出。利润分配支出是指利润分配过程中发生的开支，如支付的库存现金股利等。,（2）费用,费用是企业生产经营过程中所发生的经济利益的流出。费用可分为生产费用和期间费用。生产费用是企业在一定时期为生产产品而发生的各项支出。生产费用随着产品的形成而构成产品成本。期间费用是企业在一定会计期间为生产经营的正常进行而发生的各项费用。,（3）成本,成本是一种耗费。有广义与狭义之分。广义成本指企业发生的全部费用，包括生产费用与期间费用。狭义成本通常仅指产品成本。产品成本是对象化的生产费用。,2 支出、费用与产品成本的关系,支出是企业在经济活动中所发生的所有开支与耗费。费用是支出的主要组成部分，是企业支出中与生产经营相关的部分。产品成本是生产费用的对象化，生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是生产费用的最后归宿。如果企业没有在产品，当期生产费用即为当期完工产品成本，如果企业有在产品，则生产费用与完工产品成本的关系是：本期完工产品成本期初在产品成本+本期生产费用期末在产品成本。,三者的关系图,三、成本会计的内容,成本会计的内容是成本会计对象的具体化。在不同企业中包含的内容有所不同。就制造企业而言，成本会计的具体内容主要是：供应过程中材料成本的归集、分配、计算与核算；生产过程中生产费用的归集与分配，产品成本的计算与核算；销售过程中产品销售成本的计算与核算；企业在生产经营过程中发生的期间费用；成本报表的编制与分析。,四、成本会计的职能,现代成本会计的职能至少包括下列内容：成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本考核成本分析,1 成本预测,成本预测是根据过去的成本数据资料，结合企业在计划期内经营环境变化及企业可能采取的措施，运用一定的技术方法对未来成本水平及其发展趋势所作的科学估计。通过成本预测可以为成本决策提供备选方案，减少生产经营过程中的盲目性，提高企业成本管理的科学性和预见性。,2 成本决策成本决策是以成本预测方案为基础，结合其他有关资料，在备选的预测方案中选择最优方案的过程，据以确定目标成本。成本决策的结果可以为编制成本计划提供资料。3 成本计划成本计划是根据成本决策方案所确定的目标成本，将决策方案具体化，提出计划期内所应当达到的具体目标和水平，并提出相应实施措施的一种管理活动。成本计划是企业进行成本控制、成本考核和成本分析的依据。,4 成本控制成本控制是依据成本计划，对成本计划实施过程中的各项因素进行控制和监督，以保证成本计划得以实施的一种管理活动。通过成本控制可以保证计划目标的实现，并为成本核算提供真实可靠的成本资料。包括事前控制和事中控制。5 成本核算成本核算是根据实际发生的成本资料，采用一定的成本计算方法，按确定的成本计算对象和相应的成本项目，对各项要素费用进行归集与分配，计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本，并进行核算的过程。通过成本核算资料，可以考核成本计划的执行情况，分析成本计划在完成过程中积累的经验与存在的不足，为下期开展成本预测、进行成本决策和编制成本计划提供重要依据。,6 成本考核成本考核是依据成本核算资料，定期对成本计划指标完成情况进行总结和评价，以强化企业的成本管理责任制，落实经济责任，提高成本管理水平的一种管理活动。成本考核必须与奖优罚劣相结合，方能发挥考核的作用。通过成本考核可以为成本分析提供依据。7 成本分析成本分析是采用专门的分析方法，利用成本核算与考核等资料与本期成本计划、上年同期实际成本、本企业历史先进水平、国内外同类产品先进成本水平进行比较，揭示产品成本差异，分析产生差异的原因，以便提出改进措施、改善成本管理、降低成本耗费、提高经济效益的一种管理活动。成本分析的结果可以为下期的成本预测提供资料。,成本会计七项职能的关系,是相互联系的有机整体。在成本会计的七项职能中，最基本的职能是成本核算。,五、成本会计工作的组织,1 成本会计机构的设置成本会计机构是从事成本会计工作的职能部门，是企业会计机构的有机组成部分。成本会计机构可以单独设置，也可以并入企业会计机构之中。对单独设置的成本会计机构需要进行内部分工，明确各自的工作职责。内部分工可以按成本会计的职能分工，分设成本核算组、成本分析组等；也可以按成本会计的对象分工，分设产品成本核算组、期间费用核算组等。,企业内部成本会计工作的组织形式可以分为集中工作方式：是将本企业所有的成本会计核算、成本计划编制、成本会计分析等工作集中在企业的成本会计机构中进行，车间等其他部门通常只配备成本核算人员。分散工作方式：又称为非集中工作方式，是将成本会计的各项具体工作分散由车间等其他部门的成本会计机构来进行。,两种组织形式的比较,集中工作方式优点是有利于企业管理当局及时全面地掌握成本会计的各种信息，便于使用计算机集中进行成本数据处理，减少成本会计机构设置的层次和成本会计人员的职数。不足之处是直接从事生产经营的部门不能及时掌握成本信息，影响他们对成本费用进行控制的积极性。适用于成本会计工作较为简单的企业。分散方式的优点与不足正好与集中工作方式相反。分散工作方式通常适用于成本会计工作比较复杂的大中型企业,2 人员的配置,成本会计人员的素质高低直接影响成本会计的工作质量。企业无论采用何种成本会计工作方式，都要注意合理配置成本会计人员。做到“配齐、胜任”。,3 成本会计的法规制度,成本会计的法规与制度是成本会计机构和人员从事成本会计工作的规范。必须在“一法、二则、三制度”的规范下进行工作。企业内部成本会计制度一般包括下列内容：成本会计工作的组织形式、人员分工和职责权限成本定额、成本计划和费用预算的编制方法成本核算的具体规定成本报表制度,第二节 产品成本核算基础,合理进行费用分类分清各种费用界限做好产品成本核算的基础工作确定适用的成本计算方法确定财产物资的计价与价值结转的方法,一、合理进行费用分类,正确计算产品成本首先要对费用进行合理的分类。制造企业对费用分类的方法通常有二种：一是按费用的经济性质分类，形成要素费用；二是按费用的经济用途分类，形成生产费用和期间费用。,1 要素费用,要素费用是指费用按经济性质所作的分类项目。制造企业发生的各种费用按其经济性质首先可以分为三大要素：劳动对象方面的费用，如材料费用、动力费用等；劳动手段方面的费用，如固定资产折旧费用、修理费用等；活劳动方面的费用，如工资费用等。为进一步反映各种费用的构成和水平，在费用三大要素的基础上细分为九项要素费用.,1.外购材料费用。指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.外购燃料费用。指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。3.外购动力费用。指企业耗用的从外部购进的各种动力。4.职工薪酬。指企业全体人员的工资及社会保险费用。,九项要素费用：,5.折旧费用。指企业按照规定的折旧方法和折旧标准计提的固定资产折旧费用。6.修理费用。指企业为修理固定资产而发生的支出。7.利息费用。指企业的借款利息费用扣除存款利息收入后的净额。8.税金。指企业应缴纳的、在费用中列支的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税。9.其他费用。指企业开支的、不属于上述各要素的费用。如租赁费、差旅费、邮电费、咨询费、业务费、外部加工费等。,2 生产费用,制造企业在一定期间（通常为一年）为生产产品而发生的各种耗费构成生产费用。生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集、分配、计算后，最终形成产品成本。为了反映产品成本的构成，按各种生产费用在产品成本中的不同作用分成若干项目，称为产品成本项目。,分类：,根据产品成本管理的要求及各项费用发生额的大小，产品成本项目通常划分为三至六项。三项是直接材料、直接人工和制造费用；六项是原料及主要材料、燃料及动力、工资、废品损失、停工损失和制造费用。将生产费用按成本项目反映，有利于加强产品成本的管理，寻找降低产品成本的途径。,对发生的生产费用，有的可以直接用于产品生产，称为直接生产费用，如材料费用、生产工人的工资费用；有的只能间接为产品生产服务，称为间接生产费用，如厂房、设备的折旧费用、生产车间管理人员的工资费用。将生产费用计入产品成本时，有的可以直接计入产品成本，称为直接计入费用，如甲产品领用A材料，可将A材料费用直接计入甲产品成本；有的不能直接计入产品成本，称为间接计入费用，如几个产品共同消耗A材料，则要采用一定的方法将A材料费用进行分配后，分别计入各个产品的成本之中。,可变费用：在所有的生产费用中，有的费用与产品的产量直接相关，产品产量越多，所消耗的费用也越大，两者基本成正比例增长，这类费用被称为可变费用，又叫变动费用如材料费用、计件工资制下的生产工人工资等不变费用：有的费用则与产品产量的变化关系不大，在一定的产量范围内相对不变，这类费用被称为固定费用，又叫相对不变费用，如厂房、机器、设备的折旧费用、车间管理人员的工资等。,3 期间费用,期间费用指企业在生产经营过程中发生，不宜计入产品成本，直接计入当期损益的费用。期间费用按其经济用途，可分为销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是企业在产品销售过程中发生的费用。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,二、分清各种费用界限,企业在生产经营过程中发生的支出有不同的用途，需要按照其用途进行划分，确定其最终的归属。产品成本的计算过程实际上是对发生的费用进行不断的划分、归集和分配的过程。通过费用的划分，以分清各种费用的界限。,1 分清费用性支出与非费用性支出的界限,企业经营活动的广泛性，决定支出内容的多样性。为了保证不同企业提供的成本会计信息具有可比性，防止企业乱挤成本、乱列费用，国家规定了企业成本费用的开支范围与开支标准，统一了成本费用的核算口径。首先要分清是费用性支出，还是非费用性支出。企业的支出可以划分为六类，收益性支出属于费用性支出，形成当期的生产费用与期间费用。资本性支出、投资支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出属于非费用性支出，分别形成企业的长期资产、对外投资、应交所得税、非生产经营支出和应付股利等。,2 分清生产费用与期间费用的界限,企业发生的费用性支出，要根据其经济用途分清是生产费用还是期间费用的界限。生产费用最终要计入产品成本，由于期末在产品的影响，当月发生的生产费用不一定形成当月完工产品的成本。当月的完工产品不一定能在当月实现销售而形成当月的产品销售成本。因此，当期的生产费用不一定能在当期的收入中得到补偿。而期间费用则不同，只要属于当期的费用，都将在当期的收入中予以补偿。生产费用与期间费用对当期的利润形成具有不同的影响。要保证正确计算产品成本和正确核算各期损益，必须分清两者的界限。,3 分清本期费用与后期费用的界限,无论是生产费用或是期间费用，都要按照权责发生制原则分清本期费用与后期费用的界限。凡是属于本月的费用，不论是否实际发生，都应当予以确认并计入当月的生产费用或期间费用。凡不属于本月的费用，不论其发生与否，都不得计入当月的生产费用或期间费用。任何企业都不得利用费用预提或摊销的方式来调节本企业的产品成本和当期损益。但本着重要性原则，对于应当采用跨期摊销或预提的数额较小的费用，因其对当期的产品成本或经营损益的影响不大，也可以直接计入发生当月的生产费用或期间费用。,4 分清各种产品应负担费用的界限,制造企业同时生产两种或两种以上的产品时，对属于本月的生产费用还要分清各种产品应负担费用的界限。按不同的产品成本计算对象归集各自应承担的生产费用，以便正确计算各种产品成本，分别考核和分析产品成本计划或定额的完成情况。不得随意调整各种产品应负担的生产费用，调节各种产品成本，不得任意在可比产品与不可比产品之间、在盈利产品与亏损产品之间转移生产费用，确保各种产品成本计算的正确,5 分清完工产品与月末在产品费用的界限,在规定的时间对产品成本进行计算时，某种产品全部完工，则该产品所归集的生产费用就构成该完工产品的总成本；若某种产品都未完工，则该产品所归集的生产费用就是该产品的月末在产品成本；若某品种的产品部分已经完工，部分尚未完工，则需要运用一定的方法对该种产品所归集的生产费用进行分配，分别确定完工产品成本与月末在产品成本。企业不得人为地提高或降低月末在产品的成本，造成完工产品成本的不真实。,综上所述，可作出费用界限划分图：,三、确定财产物资的计价与价值结转的方法,企业在产品生产过程中发生的耗费,相当部分是财产物资的耗费。其耗费的价值构成产品成本或期间费用。不同的财产物资有不同的计价方式，不同的物资耗费也有不同的价值结转方法，分别对产品成本的计算和期间费用的确认产生不同的影响。,1 直接消耗物资的计价与价值结转,直接消耗的物资主要是企业在生产经营过程中耗用的原材料、辅助材料、燃料、包装物等。对这些物资可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。采用实际成本计价时，对消耗物资的价值应当采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法进行计量和确认，并将确认的物资消耗价值结转计入当期的成本费用。采用计划成本计价时，对消耗物资的价值先按事先确定的计划成本计入当期的成本费用，到月末再计算材料成本差异率，确认消耗物资应负担的材料成本差异，据以将计入当期成本费用的消耗物资的计划成本调整为实际成本。,2 间接消耗物资的计价与价值结转,间接消耗的物资主要是为企业生产经营服务的劳动资料及其他长期资产，如固定资产、无形资产等。对间接消耗物资的计价包括初始价值计价及磨损价值计价。初始价值通常以历史成本原则计价，即按取得这些物资时所发生的实际支出作为入账价值；磨损价值则依据国家有关规定结合企业实际情况确定计价方法。,四、做好产品成本核算的基础工作,为了保证成本费用核算的正确，以便加强成本费用的管理，提供真实可靠的成本会计信息，必须做好成本核算的基础工作。其内容是：健全原始记录、强化定额管理、严格计量验收、实施内部结算。,1 健全原始记录,健全的原始记录是正确进行成本核算的前提。通过原始记录形成反映企业生产经营情况的原始凭证，提供了成本核算的原始资料。企业需要制定原始记录制度，确定原始记录的责任人员，明确记录人员的岗位职责，规范原始记录的传递程序和传递时限，保证原始记录真实、可靠、正确、及时,2 强化定额管理,定额是企业以正常生产条件为依据制定的，用以控制生产经营过程中人力、物力、财力消耗水平的标准。合理制定的各种定额，有利于编制成本计划、控制成本水平、分析考核成本管理业绩。定额的制定要体现先进性、科学性、可控性、可行性的要求。定额可以适时进行修订，真正起到定额的作用。,3 严格计量验收,制造企业在生产经营过程中，会发生大量的财产物资收发业务，都离不开计量和验收。只有正确计量，才能保证物资消耗的正确计价；只有强化验收制度，才能落实经济责任，保证各项财产物资收发领用业务真实可靠。严格的计量验收制度应当包括计量器具的配置、检测和校正制度财产物资的出入库手续制度有关责任人员的岗位责任制度、财产物资的清查制度等,4 实施内部结算,为了加强企业内部管理，明确企业内部各单位、各部门的经济责任，便于分析、考核各单位、各部门的工作业绩，检查成本计划完成情况，应当实施内部结算制度。对企业内部各单位、各部门之间发生财产物资的转移和劳务的供应等，可以在合理确定内部结算价格的基础上，进行内部结算，计算内部各单位、各部门的经营业绩。,五、确定适用的成本计算方法,不同的制造企业在产品生产过程中，存在不同的生产组织方式，不同生产工艺特点，不同的成本管理要求，因而可以采用不同的产品成本计算方法。我国制造企业的产品计算方法主要有品种法、分批法、分步法、分类法及定额法等。正确确定产品成本计算方法，有利于正确及时地计算产品成本，提供准确的成本会计信息。,第三节 产品成本核算程序,产品成本核算过程 产品成本核算的账户设置 产品成本核算的账务处理程序,一、产品成本核算过程,概念：企业在计算产品成本过程中，从生产费用的归集、分配到确定完工产品成本的工作过程。包括：确定成本计算对象、确定成本项目、确定成本计算期、审核生产费用、归集分配生产费用、计算月末在产品成本、确定完工产品成本。,1 确定成本计算对象,合理确定产品成本计算对象是正确计算产品成本的前提。目的在于明确生产费用的承担者，便于进行生产费用的归集、分配与计算。大量大批生产的产品：以产品品种作为产品成本计算对象；按小批或单件组织生产的产品：按照产品的生产批次作为产品成本计算对象；产品生产步骤较多，又需要计算每一生产步骤半成品成本的产品：按产品的生产步骤作为产品成本计算对象；对生产过程相同、生产工艺相近的同类产品：按产品的类别作为产品成本计算对象。,2 确定成本项目,不同的的生产费用对产品成本起着不同的作用。为了正确反映产品成本的经济构成，进行产品成本的比较，加强产品成本的管理，需要对发生的生产费用按其经济用途归集到产品成本计算对象之中。企业在进行产品成本计算前，必须先确定成本项目。,3 确定成本计算期,成本计算期是指计算产品成本的间隔期间，即间隔多长时间计算一次产品成本，在什么时候计算产品成本。产品成本计算期的确定取决于产品成本计算对象的确定方式。企业按产品品种、产品生产步骤、产品生产类别作为成本计算对象时，产品成本的计算期通常与会计期间相同，即在每月月末计算产品成本。,4 审核生产费用,审核生产费用是指对发生的生产费用进行审查与核实审核生产费用是否客观真实、合法合理、正确无误，是否属于产品成本的开支范围，是否符合产品成本的开支标准，把住关口以保证产品成本计算的真实正确。,5 归集分配生产费用,对审核无误的生产费用要按产品成本计算对象进行归集，并按其经济用途分别计入各个成本项目之中。归集和分配的原则是受益原则，即：谁受益、谁承担。归集和分配的方法是：直接计入费用直接认定、间接计入费用比例分配。,6 计算完工产品成本,到了产品成本计算期，要按规定计算当期完工产品的总成本与单位成本。具体有两种情况：一是到了产品成本计算期末，本期生产的产品已全部完工，成本计算期内所归集的生产费用就是完工产品的总成本，总成本除以完工产品数量就是完工产品的单位成本；二是到了产品成本计算期末，还有部分产品尚未完工而存在月末在产品要运用一定的方法将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，先计算出月末在产品应负担的生产费用，作为月末在产品成本，再确定本期完工产品应负担的生产费用，作为完工产品的总成本，并计算完工产品的单位成本。,二、产品成本核算的账户设置,在产品成本计算过程中，要将发生的生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集与分配，最终确定完工产品成本，就必须设置相应的总账账户与必要的明细账户。按照现行的企业会计制度和小企业会计制度规定，制造企业的产品成本计算账户包括“生产成本”与“制造费用”。,1“生产成本”账户,“生产成本”账户用来核算企业进行产品生产（包括完工产品、自制半成品生产和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户,（1）“基本生产成本”账户,制造企业的基本生产是指本企业用于对外销售产品的生产。企业在生产产品过程中发生的生产费用，通过设置“基本生产成本”二级账户进行归集。借方登记为生产产品而发生的材料费用、人工费用及制造费用等贷方登记转出的完工产品成本，余额为借方，表示月末在产品的成本，同时反映月末基本生产所占用的资金。产品成本明细账采用多栏式账页，其基本格式见下表11：,（2）“辅助生产成本”账户,制造企业的辅助生产是指为本企业基本生产车间及其他部门提供产品或劳务的生产。企业在进行辅助生产过程中发生的生产费用，通过设置“辅助生产成本”二级账户进行归集。借方登记辅助生产过程中发生的材料费用、人工费用及制造费用等贷方登记分配转出的完工产品成本及劳务成本。“辅助生产成本”二级账户在分配转出后，一般无余额。辅助生产成本明细账的格式与基本生产明细账的格式基本相同，见表1-2。,3“制造费用”账户,制造费用是企业生产车间在生产产品或提供劳务过程中发生的各项间接费用如车间管理人员的工资及社保费、折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。登记发生的各项制造费用贷方登记分配转出的制造费用分配转出后，该账户一般无余额制造费用明细账一般采用多栏式账页，格式见表1-3、1-4,三、产品成本核算的账务处理程序,产品成本核算的账务处理是指在产品形成过程中，进行会计处理的步骤。具体包括：审核各种费用凭证，将发生的费用按发生的地点和用途进行归集和分配分配辅助生产费用分配基本生产车间的制造费用 确定月末在产品应负担的生产费用计算完工产品总成本与单位成本,说明：对发生的要素费用进行归集与分配；计提应付利息及摊销长期待摊费用；按受益情况分配辅助生产成本；分配基本生产车间的制造费用；确定月末在产品成本，计算并结转完工产品成本；将各项期间费用结转本年利润。,
