部分管理会计总论.ppt

管理会计理论与实务,Tel:,Email：,管理学院财务管理系李相国,学习资源,1、【教材】（1）颉茂华.管理会计学：理论实务案例 南京：南京大学出版社.2011年（2）余绪缨，谢灵.管理会计学：理论实务案例习题（第二版）北京：首都经济贸易大学出版社.2011年,2、【参考资料】（1）孙茂竹.管理会计的理论思考与架构 北京：中国人民大学出版社.2002年版（2）毛付根、王光远等译.管理会计国际惯例 北京：中国人民大学出版社.1997年版（3）卡普兰，阿特金森.高级管理会计 吕长江主译.大连：东北财经大学出版社.2007年（4）查普曼，霍普伍德，希尔兹.管理会计研究（第一卷，第二卷）王立彦等译.北京：中国人民大学出版社.2009年,2、【参考资料】（5）Hansen D，Mowen M.Managerial Accounting.8th ed.北京：北京大学出版社.2008年（6）Hilton R.Managerial Accounting，Creating Value in a Dynamic Business Environment.5th ed 北京：机械工业出版社.2002年（7）Albrecht W.Managerial Accounting:concepts and applications 北京：北京大学出版社.2008年（8）崔国萍.成本管理会计（第二版）北京：机械工业出版社.2012年,主要相关网站,http:/英国管理会计师协会http:/www.mythbreakers-com/ima 美国管理会计师协会(IMA)美国会计协会管理会计分会http:/www.cma-Canada-org 加拿大管理会计师协会(SMAC)http:/国际会计师联合会,基本内容,第一部分 管理会计总论,第一章 管理会计总论,基本内容,第二部分 管理会计基础,第二章 成本性态分析 第三章 本量利分析 第四章 变动成本计算,第五章 决策概述 第六章 短期经营决策 第七章 资本支出决策,基本内容,第三部分 决策分析,基本内容,第四部分 管理会计专题,第八章 业绩考核与评价 第九章 作业成本会计 第十章 战略管理会计,第一部分,第一章 管理会计总论,【前导知识】,迈克尔波特（MichaelE.Porter）.32岁即获哈佛商学院终身教授之职，是当今世界上竞争战略和竞争力方面公认的第一权威。,迈克尔波特,迈克尔波特博士获得的崇高地位缘于他所提出的“五种竞争力量”和“三种竞争战略”的理论观点。,三种竞争战略：1、总成本领先战略；2、差异化战略；3、专一化战略。“五种竞争力量”分析产业环境的结构化方法。,会计发展的三个里程碑,1、1494年会计的诞生（卢卡帕乔利，意大利数学家）2、会计外部职能的扩展注册会计师（1853年）3、会计内部职能的深化管理会计（1922年或20世纪50年代）,课程简介,管理会计是从传统的会计中分离出来的、与财务会计并列的一门独立的新兴学科。它适应企业内部管理的需要而产生，巧妙地把“管理”与“会计”结合起来，成为现代管理科学的一个组成部分，同时也是实现企业管理现代化的手段。,第一章,管理会计总论,【引导案例】,魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人都精于医术，到底哪一位最高明呢？”扁鹊回 答：“长兄最好，中兄次之，我最差。”文王再问：“为何你最出名？”扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作之前，由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去；中兄治病，是治病于病情初起时，一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里；而我治病于病情严重之时，一般人都能看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大 手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。”,在实际工作中，管理会计、财务会计、审计的作用就像扁鹊的大哥、二哥和扁鹊一样。管理会计的工作涉及设计和评估企业流程，监控、反映、报告和预测企业经营成果，执行和 监控企业内部控制，以及收集、分析和整合企业信息来实现驱动经济价值的目标管理。管理 会计人员需要具备较高的业务素质和专业能力，就像扁鹊大哥一样“医术精湛”。但为什么管理会计的名气不大，没有像财务会计和审计一样受到人们的青睐呢9这可能与扁鹊的大哥 不出名的原因是一样的。,管理会计的职责主要是为管理者的决策提供依椐，主要是对上、对内默默无闻地工 作，像一个“无名英雄”。一般人对管理会计的工作性质、任务、方法、程序并不了解，认为管理会计是看不见、摸不着、可有可无的工作，就像人们在得病之前看不见预防的 作用一样，管理会计的作用往往被人们忽略。财务会计、审计则具有外部性，它们被要 求定期对外出具财务报告和审计报告，给相关利益者提供信息，是家喻户晓的，所以名声很大。,管理会计确实如上所述吗？,1-1 管理会计概述,一、企业会计的两个重要领域二、管理会计的定义三、管理会计的职能四、管理会计的基本内容五、管理会计的特点,一、企业会计的两个重要领域,会计是一个信息系统。近代的会计，一般是以企业会计为主体。企业会计分为财务会计与管理会计两个领域。,（一）财务会计,财务会计主要是通过传统的记账、算账，并定期编制会计报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况以及一定时期的经营成果和资金流动的一套信息处理系统。财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务。企业外部关系人对财务会计的要求：财务状况和经营成果。因此，要求财务会计统一以货币形式反映企业的经济活动，从凭证、帐簿到报表逐步综合，而且，必须遵循一系列社会公认的指导性会计原则。,以提供定期的财务报表为主要手段，以企业外部的投资者、债权人等为主要服务对象，是财务会计的重要特点。,（二）管理会计,管理会计是从传统会计中分离出来的，具有相对独立而又比较完整的理论、方法体系的一门新兴会计科学,不仅“反映”和“监督”，而是立足于“规划”和“控制”。管理会计是会计基本理论和方法与管理原理方法的高度统一有机结合，是现代企业会计的一大分支，以现代管理科学为基本，以加强企业管理、提高经济效益为目的，以多种特定的技术、灵活的方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的系统。,二、管理会计的定义,狭义管理会计定义广义管理会计定义我国学者的定义管理会计学定义管理会计的其他定义,从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。,狭义管理会计,所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。,美国会计学会1966年,管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。,罗伯特1982年,研究成果,（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；（3）管理会计是一个信息系统。,内容和范围的扩展。,广义管理会计,管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。,美国全美会计师协会管理会计实务委员会1986年,在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。,英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分(如下图）。,英国成本与管理会计师协会1986年,广义管理会计的范围,按照英国成本与管理会计师协会的解释：“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：(1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5)向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备选方案作出决策。”,通常说法,是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。,该定义既揭示了微观管理会计的本质，又有助于正在逐步形成的宏观管理会计、战略管理会计和国际管理会计的定位。,研究成果,（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。,我国学者,“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。,汪家佑教授1987年,管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,余绪缨教授1982年,“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行 控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”,温坤教授1989年,“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”,李天民教授1995年,通常说法,又称微观管理会计，是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。,（1）管理会计的工作主体是现代企业，而后者又处在现代市场经济条件下。从现代系统论的角度看，现代经济的变化不仅对管理会计的产生起到了积极的作用，而且还不断地提出新的要求，促进了管理会计的发展。,（2）管理会计的奋斗目标是确保企业实现最佳的经济效益。,（3）管理会计的对象是企业的经营活动及其价值表现。,（4）管理会计的手段是对财务信息等进行深加工和再利用。,（5）管理会计的职能必须充分体现现代企业管理的要求。,（6）管理会计与企业管理的关系是部分与整体之间的从属关系。,（7）管理会计的本质既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理会计”，简称“内部会计（internal accounting）”。,（8）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。,1、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。,正确研究和理解管理会计应注意以下四点：,2、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。,3、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。,4、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,管理会计学定义,管理会计属于现代企业会计工作实践的范畴；而管理会计学属于会计学分类的范畴。管理会计学是有关管理会计工作经验的理论总结和形成的理论知识体系。,管理会计的其他定义,（1）全美会计师协会（Nationnl Accounting Association，NAA）:管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制，以确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程，并指出管理会计同样适用于非营利的机关团体（1981年）。这一定义扩大了管理会计的活动领域，指明管理会计的活动领域不应仅限于“微观”，还应扩展到“宏观”。,（2）国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC），管理会计可以定义为：在一个组织中，管理部门用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息的确认、计量、收集、分析编报、解释和传输的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。（1988年）,总之，被西方称为“管理会计”的那个客体，就其客观内容而言，不过是现代会计系统中区别于传统会计，能够更明显、更集中地体现包括会计预测经营前景、参与经营决策、规划经营方针、控制经济过程、考核评价责任业绩等内在功能的那部分工作内容。显然，将管理会计作为现代会计的范畴去考察，将其同现代经济环境、现代经济管理实践的特点联系起来，有助于一系列管理会计基本问题的圆满解决。,三、管理会计的职能,管理会计的职能是指其在企业管理中所起的作用。作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束。企业管理具有预测、决策、规划、控制 和考核评价等五项职能。管理会计职能包括五个方面：,（一）预测职能,管理会计发挥预测经济前景的职能，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。,（二）决策职能,管理会计的决策职能主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。也有人将其称为参与经济决策。,（三）规划职能,管理会计的规划职能要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调供、产、销及人、财、物之间的关系，使企业获得最大的经济效益，为过程控制和责任考评奠定基础。,（四）控制职能,管理会计发挥控制职能，主要体现在将经济过程的事前控制和事中控制有机结合起来，即事前确定科学合理的标准，对实际执行过程中的实际与计划标准发生的差异进行分析，找出具体原因，以便采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行和经济目标的顺利实现。,（五）责任考评职能,现代管理会计十分注重充分调动人的积极性，贯彻落实责任制是企业管理的一项重要任务。管理会计履行考核评价经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现的。在各部门、各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要的依据。,四、管理会计的基本内容,管理会计的内容是指与其职能相适应的工作内容，包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计。其中，预测分析和决策分析合称为预测决策会计；全面预算和成本控制合称为规划控制会计。预测决策会计、规划控制会计和责任会计三者既相对独立，又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容。,（一）预测决策会计,预测决策会计（accounting for forecasting decision）是指管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能对作用的会计子系统。核心子系统预测决策会计既处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。,（二）规划控制会计,规划控制会计（accounting for planning control）是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行有关规划和控制，以确保预期奋斗目标顺利实现的管理会计子系统。保证子系统,（三）责任会计,责任会计（responsibility accounting）是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想，分解内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，并形成不同层次的责任中心，通过考核评价各责任中心履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性、形成激励机制的管理会计子系统。激励子系统,五、管理会计的特点,同财务会计相对比，现代管理会计主要有以下显著特点：（一）侧重于为企业内部的经营管理服务（二）方式方法更为灵活多样（三）同时兼顾企业生产经营的全局和局 部两个方面（四）面向未来（五）数学方法的广泛应用,（一）侧重于为企业内部的经营管理服务,无论管理会计或财务会计，都同时为企业内部、外部的有关人员服务，只是侧重面不同。财务会计主要是通过财务报表，向企业外界有经济利害关系的团体和个人提供财务信息；管理会计则侧重于为企业内部管理服务，即为各级管理人员正确地进行经营决策和有效地改善生产经营及时提供有用的财务管理信息，为企业实现最优管理决策、改善经营管理、提高经济效益服务。,（二）方式方法更为灵活多样,财务会计统一以货币形式反映企业的经济活动，必须严格遵循社会公认的指导性会计原则，其会计处理要严格按照既定的会计程序 进行，具有比较严密而稳定的基本结构；管理会计主要为企业内部改善经营管理提供有用信息，它在许多方面可以不受社会公认的指导性会计原则的制约，结构比较松散，领域更加广阔，方式方法也更加灵活多样。,（三）同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面,财务会计主要以企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，来综合评价、考核企业的财务状况和经营成果；管理会计则不然。它为了更好地服务于企业的经营管理，必须同时兼顾企业生产经营的全部与局部两个方面。也就是说，它既要从整个企业的全局出发来考虑、观察和处理问题，也要从企业的各局部出发来考虑、观察和处理问题，两者不可偏废。,（四）面向未来,财务会计一般只反映实际已完成的事项，它所提供的资料主要是关于过去已经发生的经济业务的历史记录；管理会计则主要是面向未来，它为了有效地服务于企业的内部管理，侧重于对企业的经营决策提供信息支持，这就不可避免地要对有关未来的大量不确定信息进行加工处理，以适应决策需要。,（五）数学方法的广泛应用,财务会计也要应用一些数学方法，但范围比较小，一般只涉及到初等数学；管理会计为了在现代化的管理中能更好地发挥其积极作用，却越来越广泛地应用许多现代数学方法，主要就是把运筹学和数理统计学中许多科学的数量方法吸收、结合到会计中来，使它有可能把复杂的经济活动尽可能用简明而精确的数学模式表达出来，并利用现代数学方法（包括最优化技术）对所掌握的有关数据进行科学的加工处理，以揭示有关对象之间的内在联系和最优数量关系，具体掌握有关变量联系、变化的客观规律，以便为管理人员正确地进行经营决策，选择最优方案和有效地改善生产经营，提供客观依据。,1-2 管理会计的产生与发展,会计史学家A.H.沃尔夫：“有什么样的文明，就有什么样的经济，有什么样的经济，就有什么样的会计。经济是文明之子，会计是经济之子，故会计乃文明之孙。”,一、管理会计的历史沿革,管理会计自问世有一个世纪的历史。从客观内容上看，管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。,在西方会计发展史上：第一次提出“管理会计”术语的是美国学者奎因坦斯在1922年管理会计：财务管理入门一书中，当时称：“管理的会计”。在会计学界：1952年在伦敦举行的会计师国际代表大会上正式提出“管理会计”术语。因管理会计从传统会计中分离出来，成为与传统财务会计相对立的概念。,二、管理会计形成与发展的原因,（一）管理会计的产生管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。,从会计发展史的角度看，由传统近代会计向现代会计的过渡形成了管理会计产生的时代背景：从20世纪50年代起，管理会计首先在西方得到迅速发展；管理会计实践的发展，大大促进了管理会计学理论研究的繁荣。,社会生产力的进步、市场经济的繁荣及其对经营管理的客观要求，是导致管理会计形成与发展的内在原因。现代电子计算机技术的进步加速了管理会计的完善与发展。在管理会计形成与发展的过程中，现代管理科学理论起到了积极的促进作用促动力。管理会计产生的根本原因就是会计实践的发展和管理科学化的引入,（二）管理会计产生的内在原因,管理会计作为企业会计的一个子系统，属于会计本身的进化和发展的结果。因此，管理会计产生和发展必须与会计发展相联系。,在现代经济条件下，通过管理会计进行企业内部价值管理，不借助电子计算机手段是根本无法想象的。正是由于现代科学技术的发展，尤其是现代电子计算机技术的进步，加速了管理会计的完善与发展。,作为管理会计的理论总结和知识体系，管理会计学的形成与现代管理科学的完善过程密切相关。现代管理科学不仅奠定了管理会计学的理论基础，而且不断为充实其内容提供了理论依据，从而使管理会计学逐步成为一门较为科学的学问，能够更好地用于指导管理会计实践。因此，管理科学的发展为管理会计形成与发展创造了外部条件。,会计实践的发展,成本会计汇总实际成本标准化生产（标准化人工成本、标准化材料成本）会计核算“标准成本”、“差异分析”预算控制，预计成本,折旧的计算和间接费用的分摊,管理科学化的引入,管理理论，泰罗现代管理科学运筹学：数理方法，最优化行为科学：影响人的行为因素,近代制造业的特点：生产规模（能力）扩大 生产精度提高近代制造业内部新的管理问题 职能部门设置带来的业绩考评问题 部门工序之间的产品转移价格的价值协调尺度问题 期间损益问题的计量 有限生产资源利用的选择问题,近代制造业新出现的内部管理问题直接原因,管理会计产生的理论基础,近代制造成本法：标准成本制度、预算控制等引进到会计控制会计行为科学管理理论的发展：目标管理、例外管理的发展使会计与责任控制、考核结合责任会计二次大战后，运筹学与会计学相结合决策会计,三、管理会计的发展过程,管理会计的发展共分为三个阶段阶段一：执行性管理会计阶段，也称传统管理会计阶段（20世纪初 20世纪50年代）阶段二：决策性管理会计阶段，也称现代管理会计阶段（20世纪50年代 20世纪80年代）阶段三：战略管理会计阶段（20世纪80年代至今）,阶段一,以成本控制为基本特征的管理会计,执行性管理会计是以泰勒的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。执行性管理会计主要以服务于企业提高生产效率和生产经济效果为核心。,社会经济发展的基本特征,1、近代会计的形成。2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。,经济理论的发展,强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制：劳动分工；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。,官僚学派,由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。,科学管理学派,泰罗认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。,科学管理学派,泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。,与责任会计、作业成本法有何关系？,科学管理学派,标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。,科学管理学派,研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。,行政管理学派,到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。,行政管理学派,斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。,行政管理学派,管理会计的形成,该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的。其主要内容包括：1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析,1、标准成本,标准成本是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。,2、预算控制,预算控制是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。,3、差异分析,差异分析，即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。,背景：传统管理方式粗放经营，资源浪费严重，企业基层生产效率低下与大机器工业矛盾尖锐。,理论：美国泰罗、法国法约尔为代表的“古典管理理论”。其理论核心：强调提高生产和工作效率，倡导时间研究、动作研究，制定最有效率的标准，以实现市场各方面的高度标准化。,内容：强调事前规划、事中控制。出现了控制会计。如：标准成本 预算控制 差异分析这些已成为管理会计内容。,【阶段一归纳】,【注 意】,标准成本、预算控制和差异分析这三方面是会计学为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监督方面取得的重大进展，是会计发展史上的一个重要里程碑，但当时的管理会计仍有较大的局限性，主要体现在：泰罗的科学管理学说着眼于对生产过程的管理（个别环节、个别方面的高度标准化，以提高生产工作效率），但对全面的、企业与外界关系很少考虑。泰罗的科学管理学说不把人当作具有主观能动性创造性的人。而当作机器的附属品，这势必引起工人的强烈不满，因而不可能取得应有的效果。,阶段2,以预测、决策为基本特征的管理会计,决策性管理会计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。决策性管理会计主要以服务于企业提高经济效益为核心。,社会经济发展的背景,新设备、新工艺、新技术广泛应用，缩短了产品更新换代周期。新兴产业部门层出不穷，资本集中规模越来越大，集团公司和跨国公司大量涌现。生产经营的社会化程度空前提高，企业内部各部门乃至职工个人之间的联系增强。全球市场经济环境瞬息万变，传统营销售手段失灵，竞争愈演愈烈。这使人们认识到：以生产为中心转为市场为中心，预测决策尤为重要。,20世纪50年代后，世界经济进入战后发展的新时期，技术革命浪潮推动社会生产力迅猛发展：,社会经济发展的基本特征,1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。,3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。,可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。,经济理论的迅速发展,旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；,行为科学,每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；,行为科学,组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。,行为科学,美国管理学家梅奥率领一个小组于1927年至1932年进行了著名的“霍桑实验”，提出了群体动态即群体行为方式的概念。他们研究了灯光照明强度如何变化，工人的生产率都在增加，这一点与事先所做的假设即灯光照明强度减小，生产率会降低截然相反。由此，研究者们得出结论，相对于实物条件而言，社会和心理的变量如激励工人等，对于生产有很大影响。,行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。,行为科学,新古典组织理论的另一个侧重点是人力资源，强调自我实现的需要。美国学者马斯洛于20世纪50年代提出的“需要五层次理论”指出，给予下级人员工作任务的同时应确定一定的责任，使其有能力进行自我调节和自我控制。同时，工作任务的增加和参与管理被视为改进职工土气和组织业绩的两个重要手段。,其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。,行为科学,组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。如图所示。,系统理论,部分1,部分4,部分2,部分3,部分5,其他企业,系统理论,系统理论将组织作一个开放的系统，强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。,系统理论,总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。,兵无常态水无常势,系统理论,决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而理性要求面对一个问题时，只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。,决策理论,由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。,管理会计的发展,管理会计的发展,1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展，责任会计产生了！,责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。,管理会计的发展,2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。,管理会计的发展,管理会计的职能,管理会计的主要职能,理 论：管理科学派为依据形成了预决策会计。行为科学为指导思想形成了责任会计。,管理会计内容：完善发展了规划控制会计。出现了预测决策会计和责任会计。基本形成了：预决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅的现代管理会计体系。,20世纪80年代后，管理会计研究从实用角 度转向了理论研究。,管理会计运用领域逐步扩大（制造业到服务业）专业管理会计团体成立，管理会计师的地位与作用日益显著。20世纪50年代，美国会计学会设立了管理会计委员会。1972年美国全国会计师联合会成立了独立的“管理会计协会”，并主持举行了全美第一届职业管理会计师资格考试。1985年该协会改称为“职业管理会计师协会”。,【阶段二归纳】,阶段3,以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计,社会经济发展的基本特征,1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。,经济理论的整合与提升,战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。,战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。,战略管理的过程,高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。战略管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。,战略制定,管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。,战略制定,企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。,战略实施,然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。,战略实施,对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。,战略评价,造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。,战略评价,“推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验，体现了对什么问题的思考？,基于企业战略的管理会计,战略管理会计（Strategic Management Accounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。,西蒙于1981年在战略管理会计中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。,战略管理会计研究的主要内容包括：市场份额的评估；战略预算的编制；竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。,Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值”，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。,参考观点1,之后，Willson等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围”。,参考观点2,经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计”。,共识,20世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。,1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变