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第二章 税务管理概述,主要内容,第一节 税务管理体制第二节 税收征收管理程序及要求第三节 征纳双方的权利、义务和责任,学习导航,掌握:税务管理、税务登记、账簿凭证管理、纳税申报和纳税评估，税务管理中相关时间熟悉:国地税征收范围划分、纳税申报方式、纳税评估指标和方法、税款征收方式、征纳双方权利与义务了解:分税制、税款征收措施、税务检查、税务行政复议、征纳双方法律责任,专题讨论行业纳税评估,要求：评估某行业或企业纳税状况1）分组 8-9人/组2）组长职责 组员：男女生、学习能力、组织能力搭配3）评估依据 上市公司年报4）专题评估内容：税源和税负5）专题参考资料6）考核30分：原始数据、指标建立、评估过程、评估结论、PPT、汇报7）完成时间：第六周,组长职责,1）组织组员集体确定选题2）根据组员特长分配组员工作3）协调、汇总组员工作成果4）汇报评估成果,专题评估内容,纳税评估,税源分析,税负评估,确定权重,确定异常企业,个体税负,行业税负,确定指标,确定指标,税源质量,总体评价,税源总量,确定预警区间,筛选异常企业,专题参考资料,纳税评估 马海涛、白彦锋 经济科学出版社(2010-06出版)(￥33.00)￥20.40纳税评估2010五员教材_百度文库 构建广告业税源监控与评价体系研究 北京市地方税务局第一稽查局、首都经济贸易大学税收研究所 中国财政经济出版社(2005-06出版)行业纳税评估模型及案例选编1 行业纳税评估模型及案例选编编写组 中国税务出版社(2011-01出版 行业纳税评估方法与案例 本书编委会 中国税务(2007-04出版,税源监控管理及其数据应用分析 焦瑞进 中国税务出版社(2005-05出版 微观税收分析指标体系及方法:纳税评估技术指导参考 焦瑞进 中国税务出版社(2005-09出版 纳税评估教程 尚可文 清华大学出版社，北京交通大学出版社(2011-06出版)(￥32.00)￥22.20纳税评估理论、实务与案例评析作者：陈茂锋 著 出 版 社：中国税务出版社定价：￥40.00 京东价：￥30.00（75折）,第一节 税务管理体制,一、税务管理体制概述（了解）（一）税务管理体制的概念（二）分税制下的税务管理体制二、我国税务管理机构的设置及其职能划分（一）税务管理机构的设置（二）税收征收范围的划分,（一）税务管理体制的概念,税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。,1税收立法权(制定、审议、表决、公布）税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权力。税收立法权包括：税法制定权、审议权、表决权和公布权。2税收管理权（税种的开征与停征权、税法的解释权，税目税率的调整权，减免税审批权）税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，它实质上是一种行政权力，属于政府及其职能部门的职权范围。税收管理权包括：税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税的审批权。,（二）分税制下的税务管理体制,1分税制的概念 分税制是指在划分中央，与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。2分税制的内容三分：分事权、分税种、分机构。,（一）税务管理机构的设置,国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，从而形成了国家税务局和地方税务局相对独立的税收管理组织体系。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。国家税务局实行垂直领导。地方税务局实行双重领导。,（二）税收征收范围的划分,1.国家税务局系统的征收范围2.地方税务局系统的征收范围【例题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有()。（2002年考题，分值2）A.外商投资企业和外国企业所得税B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税C.保险总公司集中缴纳的营业税D.中央企业缴纳的房产税【答案】A、B、C,第二节 税收征收管理程序及要求,一、税务登记管理（掌握基本规程）二、账簿、凭证管理 三、纳税申报四、纳税评估五、税款征收六、税务检查七、税务行政复议,一、税务登记管理（掌握基本规程）,（一）税务登记的概念（二）税务登记的内容（三）税务登记的管理,(一)税务登记的概念,税务登记是指纳税人为依法履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节。税务登记的种类有：设立税务登记、变更税务登记或注销税务登记。,（二）税务登记的内容,1.设立税务登记（1）设立税务登记范围（2）设立税务登记的时限要求。（几个重要时间必须掌握）【例题】现行税收征收管理法规定,银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录()号码。（2002年考题，分值1）A.营业执照 B.外汇登记证 C.税务登记证件 D.企业计算机代码【答案】C,2、变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围。六条：名称、地点、性质类型、经营范围方式、产权关系、注册资金。改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的(不含改变主管税务机关的)；改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。（2）变更税务登记的时限要求。,【例题】纳税人税务登记内容发生变化时，应在工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有关部门批准之日起（）日内，持相关证件向税务局申请办理变更税务登记。（2001年考题，分值1）A15 B30 C10 D45【答案】B,3、注销税务登记（1）注销税务登记的适用范围。纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。（2）注销税务登记的时限要求。,（三）税务登记的管理,1、税务登记证使用范围 2、税务登记的审验,税务登记证使用范围,开立银行帐户。申请减、免、退税。申请办理延期申报、延期缴纳税款。领购发票。申请开具外出经营活动税收管理证明。办理停业、歇业登记。其他有关税务事项。,案例1,“某税务所在2007年11月12日实施检查中，发现某商店（个体）2007年10月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2007年11月13日作出责令该商店必须在2007年11月20日前办理税务登记，逾期不办理的，将按税收征管法有关规定处以罚款的决定。请问：本处理决定是否有效？为什么？,答：处理决定无效。根据税收征管法第15条规定，“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。”因为该商店自2007年10月20日领取营业执照到2007年11月13日还不到30日,尚未违反上述规定该商店如在规定时间里到税务所申请办理税务登记，税务所应按规定程序为其办理税务登记。因此，税务所做出的处理决定无效。,二、账簿、凭证管理,纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。（一）设置帐簿的范围（二）对于对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理（三）账簿、凭证的保存和管理,（一）设置帐簿的范围,1、从事生产、经营的纳税人应自其领取工商执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿 2、扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3、生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。,【例题】下列关于账簿设置的表述,正确的是()。（2003年考题，分值1）A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿 B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查 C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机储存的会计记录可视同会计账簿,不必打印成书面资料 D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,若聘请专业机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置【答案】D,（二）对于对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关 备案。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。,【例题】从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起()日内将财务、会计制度和会计核算软件等有关资料报送税务机关备案。（2002年考题，分值1）A.10 B.15 C.30 D.45【答案】B,（三）账簿、凭证的保存和管理,从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。,三、纳税申报,（一）纳税申报的概念（二）纳税申报的具体内容（三）纳税申报的方式（四）纳税申报的具体要求,（一）纳税申报的概念,纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。,扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。,（二）纳税申报的具体内容,具体包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。,（三）纳税申报的方式,经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采用下列申报方法：1、自行申报（直接申报）。2、邮寄申报。3、电文方式。数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。4、代理申报。网络申报、电话申报,（四）纳税申报的具体要求,1、一般情况按期申报：纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。2、定期定额简易申报、兼并征期：实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。3、减免税期间也要申报4、特殊困难延期申报,【例题】下列有关纳税义务人依法履行纳税申报手续，表述不正确的有（）。（2001年考题，分值2）A纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方式申报纳税 B单位和个人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报 C纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报 D纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后15日内办理【答案】B、D,案例2,这样的税务执法本身合法吗？2007年8月，某市开发区国税局（县级局）管理二处接到举报，该市F企业有偷税行为。遂以管理二处的名义下发检查通知书，派检查人员李刚到企业检查。该企业拒不提供纳税资料，开发区局核定其应纳税额3万元，责令其8月15日之前缴纳。8月7日李刚发现该企业将大量商品装箱运出厂外，李刚担心税款流失，到其开户银行出示税务检查证后要求银行提供企业资金情况，在银行不予配合的情况下，报经局长批准，扣押了F企业价值3万余元的商品，并委托商业机构拍卖，拍卖价款4万元。8月15日，该企业缴纳税款3万元，对其扣押措施不服，向中级人民法院提起诉讼。,问题,：1.开发区国税局的执法行为不当之处在哪里？应如何做才正确？2银行是否应提供该企业的账户资金情况？为什么？3法院是否应受理此案？为什么？4若法院受理应如何判决？5对该企业拒不提供纳税资料的行为应如何处理？,答案：1.（1）开发区国税局不应以管理二处的名义下发检查通知书，没有执法主体资格，应以开发区局的名义下发；（2）李刚应出示税务检查证；（3）稽查人员应至少两个人，不应单人稽查；（4）采取税收保全措施之前应先责令企业提供纳税担保；（5）未到纳税限期之前不应拍卖商品抵税；且拍卖应委托依法成立的拍卖机构拍卖，而不应委托商业企业拍卖。,2银行不应提供资金情况，因为没有经局长批准，没有持全国统一格式的检查存款账户许可证明。3法院应受理此案。因为按照税务行政复议规则规定，税收保全措施属于选择复议，可直接诉讼。4法院应当以执行扣押措施不当，给纳税人造成损失为由，判决税务机关承担赔偿责任。若能够返还商品，则应返还商品，不能够返还，应将拍卖所得4万元返还企业。5对F企业拒不提供纳税资料的行为，应责令改正，可以处以1万元以下的罚款。情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款,四、纳税评估,（一）纳税评估概念纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。（二）纳税评估内容（三）纳税评估指标（四）纳税评估对象（五）纳税评估方法（六）纳税评估结果处理（七）纳税评估管理,纳税评估指标,税源总量评估指标：企业经营收入、计税收入、主要产品产量、企业经营利润、工资总额税源质量评估指标：计税收入率各主要税种计税收入/各项收入经营利润率利润总额/经营收入销售增值率企业增加值/销售收入企业增加值折旧生产税金工资福利利润总额盈亏比盈利企业户数/亏损企业户数经济增长比本期经济量/前期经济量可分解为销售增长比、企业增加值增长比、企业资产增长比等,税基分析指标：税税基规模计征与免征比例税收特征指标：税收总额税收增长率：环比、同期比税收增长相关分析：相关系数Rxy=Con(x,y)/xy,纳税信用等级评定管理,纳税等级评定管理的概念评定的内容（税务登记、纳税申报、帐簿、凭证管理、税款缴纳、违法行为的处理）评定的标准（A、B、C、D四级）分类管理,A类（95分以上）：依法给予鼓励B类（60-95分）：加强日常涉税辅导C类（20-60分）：加强管理D类（20分以下）：强化管理,1.谁来负责税源管理部门及其税收管理员。2.什么时间评估纳税申报到期之后。3.评估什么期间的纳税情况纳税申报所属税款的当期为主，特殊可延伸到往期或往年。4.评估对象：主管税务机关负责的所有纳税人及其所有税种。5.评估的方法：计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选。6.纳税评估的主要依据和数据来源四个方面：“一户式”存储；税收管理员掌握；上级税务机关发布；本地区的主要经济指标。,7.纳税评估分析方法相关数据比较对照的方法。横行、纵向、关联税种、预警值、财会数据等等之间的比较对照。8.纳税评估结果的处理有错误要纠正；有需陈述、举证的要约谈；有偷骗抗逃欠的移交稽查；有转让定价的移交上级税务机关国际税收管理部门或有关部门。,五、税款征收,（一）税款征收的概念（二）税款征收的方法（三）税款征收措施（四）税收优先的规定（五）纳税人有合并、分立情形的税收规定（六）代位权、撤销权,（一）税款征收的概念,税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称，它是税收征收管理工作中的中心环节（征管的首要环节是税务登记管理、中心环节是税款征收），在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。,（二）税款征收的方法,1、查账征收2、查定征收3、查验征收4、定期定额征收5、代扣代缴6、代收代缴7、委托代征,（三）税款征收措施,1、由主管税务机关核定应纳税额的6种情况 2、关联企业纳税调整 3、责令缴纳（针对无照经营或临时经营纳税人的举措）4、责令提供纳税担保 5、采取税收保全措施（与第4项纳税担保有联系）6、采取强制执行措施（未缴纳的滞纳金同时强制执行）7、阻止出境（离境清税规则）,【例题】（2005年）税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施之内的物品是（）。A、机动车辆 B、单价5000元以上的生活用品 C、被执行人直系亲属所拥有的金银饰品 D、被执行人扶养亲属维持生活的必需用品【答案】D,（四）税收优先的规定,税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。,（五）纳税人有合并、分立情形的税收规定,纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。,【例题】欠缴税款的纳税人()时,给国家税收造成损害的,税务机关可以行使代位权、撤销权。（2003年考题，分值2）A.以等价交换方式转让财产 B.存在大量尚未到期的债权 C.怠于行使到期债权 D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形【答案】C、D,（六）代位权、撤销权,欠缴税款5万元以上的纳税人，在处分其不动产或大额资产以前，应当向税务机关报告。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，经国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。,六、税务检查,税务检查是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。它是税收征收管理工作的一项重要内容，是确保国家财政收入和税收法律法规贯彻落实的重要手段。,税务检查的范围,1、查账证查账权 2、查经营地场地检查权 3、查文件资料责成提供资料权 4、询问情况 5、查托运邮寄的单证资料也是责成提供资料权 6、查存款存款帐户检查权,七、税务行政复议,纳税人和其他税务当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯了其合法权益时，可向税务行政复议机关申请复议。,第三节 征纳双方的权利、义务和责任,一、税务机关的权利、义务和责任（一）税务机关的权利（二）税务机关的义务（三）税务人员的法律责任二、纳税人的权利、义务和责任（一）纳税人的权利（二）纳税人的义务（三）纳税人、扣缴义务人的法律责任,税务机关权利,税务机关权力主要有税收行政立法权、税务管理权、税收征收权、税收检查权、税务违法处理权、代位权和撤销权等,税务管理权,1在税务登记管理中的权力 2在发票、账簿、凭证管理中的权力 3在纳税申报中的权力,税收征收权,1依法征收税款的权力 2核定税款的权力 3对未依法办理税务登记和临时从事经营的纳税人征收税款时的权力 4税收优先权 5对关联企业不按照独立企业之间进行正常业务往来时合理调整的权力,税收优先权,税收优先权是指当税收债权与其他债权并存时，税收债权就债务人的全部财产优先于其他债权受清偿。税收征管法第45条规定：1）税收优先于无担保债权。税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；2）欠税发生在前，则税收优先于抵押权、质权、留置权的执行。纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。3）税收优先于罚款。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。,税务检查权,一是税务检查权力的行使范围二是为了保障税务检查目的的实现，而赋予税务机关的权力,税务违法处理权,1实施纳税担保措施的权力2实施税收保全措施的权力 3实施税收强制执行措施的权力 4实施离境清税措施时的权力 5对于延期缴纳税款的批准和对未按时缴纳税款的处罚权力,代位权和撤销权,本是合同保全制度的两种手段，税收征管法为了保证税务机关及时、足额追回由于债务关系造成的、过去难以征收的税款，赋予税务机关可以在特定情况下依法行使代位权和撤销权。代位权是指在债务人怠于行使其债权，危及债权的实现时，债权人应代债务者行使其权利，即代替债务人对其债务人即第三人提起诉讼，请求第三人给付的权利；撤销权是指在债务人作出无偿处分或以明显低价处分财产给第三人而有害于债权人的行为时，债权人有请求人民法院予以撤销的权利。税收代位权与税收撤销权不同在于，税收代位权是针对纳税人因消极不行使其权利而导致国家税款无法及时征收的情形；税收撤销权是针对纳税人因积极处分其财产导致其责任财产减少，从而使国家税款无法及时征收的情形。,税务机关义务,税务机关义务主要有宣传税法、提供咨询；公正执法、接受监督；便捷办税、优质服务；提供法律救济、保护纳税人合法权益；防止利害冲突、依法回避；为纳税人和检举人保密,公正执法、接受监督的义务,1加强税收执法监督工作制度建设 2严格执行税收规范性文件会签制度 3严格执行地方性税收法规、规章、规范性文件备案备查制度 4定期清理税收规范性文件 5实行减免税集体审定制度 6严格执行重大税务案件审理制度,7严格执行税务行政复议制度 8切实加强税收执法检查 9加强对税务机关领导干部的执法监督 10强化税收会计监督 11健全政务公开制度 12积极配合外部监督 13认真落实执法责任制,提供法律救济，保护纳税人合法权益的义务,1依法进行行政复议 2依法进行国家赔偿,依法回避,税收征管法实施细则第8条规定：税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：（一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害关系。,【例题】下列关于税款追征权的表述,正确的是()A.因扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金,有特殊情况的,追征期可以延长到10年 B.因税务机关的责任,致使纳税人未缴或者少缴税款的,税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款,但不得加收滞纳金 C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金 D.因纳税人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关可在3年内追征税款,但不加收滞纳金、罚款【答案】C,纳税人权利,纳税人权利，包括纳税人的权利主要包括税收知情权、保密权、依法申请税收优惠权、陈述和申辩权、税收救济权、税收监督权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权和其他权利,税收知情权,税收征管法第8条第1款规定：纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。一是税收政策知情权 二是涉税程序知情权 三是应纳税额核定知情权 四是救济方法知情权,保密权,税收征管法第8条第2款规定：纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税收征管法实施细则第5条规定：税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。,税收优惠,税收减免 税收豁免，指在一定期间内，对纳税人的某些应税项目或应税来源不予征税，以豁免其税收负担。税收扣除，指准许纳税人将符合规定的特殊支出，按一定的比率或全部从应税对象中扣除，以减轻其税收负担。税收抵免，指准许纳税人将其符合规定的特殊支出，按一定的比率或全部从其应纳税额中扣除，以减轻其税收负担。主要包括投资抵免和国外税收抵免。优惠税率、加速折旧、盈亏相抵（亏损弥补）、优惠退税,税收救济权,税收救济是国家机关为排除税务具体行政行为对税收相对人合法权益的侵害，通过解决税收争议，制止和矫正违法或不当的税收行政侵权行为，从而使税收相对人的合法权益获得补救的法律制度的总称。1税务行政复议 2税务行政诉讼 3税务行政赔偿,税收监督权,税收征管法第8条第5款规定：纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为,其他权利,1请求回避权 2纳税申报方式选择权 3对未出示税务检查证和税务检查通知书拒绝检查权 4委托税务代理权 5索取有关税收凭证权,【例题】某企业2004年度应纳企业所得税额为20万元，因计算错误实际缴纳23万元。2006年度应纳企业所得税额为30万元，实际缴纳了28万元。2008年1月该企业委托某税务师事务所代理上述纳税事项，应向主管税务机关提出（）。A申请退还2004年度多缴的税款B申请退还2004年度多缴税款，补缴2006年度少缴税款C申请2004年度多缴税款与2006年度少缴税款互抵计算D申请补缴2006年度少缴税款【答案】D,纳税人义务,纳税人义务，包括依法纳税的义务、接受管理的义务、接受检查的义务、提供信息的义务,依法纳税的义务,1依法纳税是宪法规定的一项基本义务 2按时缴纳税款的义务 3扣缴义务人代扣、代收税款的义务 4依法计价核算与关联企业之间的业务往来的义务,接受管理的义务,1依法进行税务登记的义务 2依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 3依法办理纳税申报的义务 4按照规定安装、使用税控装置的义务,提供信息的义务,1及时提供信息的义务 2财务会计制度（处理办法）和会计核算软件备案的义务 3及时报告相关涉税情况的义务,【例题】下列说法中,符合中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则中有关延期纳税规定的是()。（2003年）A.延期纳税必须经县以上税务局(分局)局长批准,但最长不得超过3个月 B.纳税人确有特殊困难的,不能按期缴纳税款的,可以书面形式向省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局提出申请延期纳税 C.纳税人符合延期纳税条件的,经县以上税务局(分局)局长批准,在一个纳税年度内只能申请延期纳税一次,需要再次延期缴纳的,必须报经省级税务局局长批准 D.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金【答案】B、D,（三）纳税人、扣缴义务人的法律责任,1、违反税务管理的行为及处罚 2、欠税行为及处罚 3、偷税行为及处罚 4、抗税行为及处罚【例题】纳税人抗税，依照税收征收管理法及刑法有关条款的规定，构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款（）罚金。A1倍以上5倍以下 B10倍以下 Cl倍以上3倍以下 D5倍以上【答案】A,5、行贿行为及处罚 6、骗税行为及处罚7、其他违法行为及处罚,归纳,2000元以下，20005000元的处罚：扣缴义务人未按规定设置账簿。2000元以下，20001万元的处罚：纳税人未按期登记、设账、备案、报告账号、未按规定使用税控装置、未按规定验、换证；纳税人、扣缴义务人未按期申报。20001万元，1万5万元的处罚：纳税人未按规定使用税务登记证、未按规定取得完税凭证。5万元以下的处罚：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据。50%3倍的处罚：扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款；税务代理人违法，造成纳税人未交少交税款。50%5倍的处罚：纳税人未缴税款；纳税人、扣缴义务人偷税；纳税人不申报。1倍5倍的处罚：抗税、骗税1倍以下的罚款：纳税人、扣缴义务人非法提供账户、发票、证明等。,案例3,某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。为获取证据，该地税局派税务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。餐后索要发票，服务人员给开具了一张商业零售发票，且将饭菜写成了烟酒，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条，就可以打折。第二天，王某等四人又来到该酒家，称我们是市地税局的，有人举报你们酒家有偷税行为，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。检查中，该酒家老板不予配合。检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。经核实，该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收5885674元，根据税收征管法及其有关规定，依法作出如下处理：补税5885674元，并处所偷税款1倍的罚款，对违反发票管理行为处以9000元的罚款。翌日，该市地税局向该酒家下达了税务违章处罚通知书。该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。,请分析：1.税务机关的检查行为是否合法？2.行政处罚是否有效；3.行政处罚是否符合法律形式？,1、检查行为不合法根据税收征管法第54条规定，税务机关具有以下六项税务检查职权：即账簿资料检查权、商品货物检查权、寄运货物单证检查权、责成提供纳税资料权、查核储蓄存款账户权和询问权。税务机关实施税务检查只能行使该六项法定职权，否则，就属违法。本案中税务机关采取的是暗访的方法，并强制性打开当事人抽屉，从中搜出大量的自制收据和数本商业零售发票。这实际是侦查和变相的搜查行为。税务机关作为税务行政管理机关实施该行为，于法无据。根据最高人民法院关于执行中华人民共和国行政诉讼法若干问题的解释第30条第（二）项规定，被告严重违反法定程序收集的证据不能作为认定被诉具体行政行为的合法根据，即是说行政机关根据未依法定程序取得的证据所作出的处理、处罚决定等具体行政行为是不合法具体行政行为，在行政诉讼中属于应予撤销的具体行政行为。,2、行政处罚决定无效根据行政处罚法第31条、第42条第一款第（一）项规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利；行政机关作出较大数额罚款时，还应当告知当事人有要求举行听证的权利。国家税务总局税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第3条明确规定：税务机关对公民作出二千元以上罚款、对法人或者其他组织作出一万元以上罚款的行政处罚之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。本案中，税务机关对当事人罚款达5万元以上，显然应当下达税务行政处罚事项告知书。该市地税局在实施税务检查后，翌日即下达处罚决定，显然违反了上述法定程序。根据行政处罚法第41条规定：其行政处罚决定不能成立。,3、税务行政处罚不符合法定形式行政处罚法第39条规定，行政机关作出行政处罚决定，应当制作行政处罚决定书。本案税务机关下达的是税务违章处罚通知书。显然不是法定文书，不符合法定处罚形式。,