税务会计第1章概论.ppt
,主 讲 人：张洪友 个人简介：1964年7月出生，山东临朐人。1987年7月毕业于山东经济学院，大本学历，学士学位。副教授 潍坊市会计领军人物工作简历：1987年1992年，在潍坊市税校任教；1992年9月1995年8月从事企业会计工作；1995年9月起至2000年6月，在潍坊高专经济系，2000年至今在潍坊学院，从事会计学教学工作；教学之余，在会计师事务所从事有关业务；分别给两家制造公司、一家贸易公司、一家软件开发公司、一家房地产公司做财务顾问或兼职会计。主要研究方向：会计与税法,盖地 男，汉族，生于1945年，原籍河北省行唐县。1969年7月毕业于天津财经学院财政金融系，留校任教至今。现任会计学系教授，博士生导师。从1985年起，历任天津财经学院财政会计系、会计学系副主任、系主任，从1998年起任会计系名誉主任。现任财政部会计准则委员会会计准则咨询专家，中国会计学会理事、学术委员，中国成本研究会理事，天津市会计学会常务理事，天津市无形资产研究会常务理事，北京亚太华夏财务会计研究中心理事。会计研究杂志编委。任中国海洋大学、河北大学、海南大学、兰州商学院、郑州航空工业管理学院、石家庄经济学院、内蒙古财经学院等院校的兼任（客座）教授。,教材作者简介,多年从事工业会计、财务会计（研究）、税务会计（研究）、税务筹划等的本科生、硕士生和博士生的教学，并应邀在北京、上海的国家会计学院及北京、天津、重庆、石家庄、兰州、呼和浩特等地讲授税务会计、税务筹划课程或作学术报告。在会计研究、财务与会计、财会通讯、税务与经济、当代财经、现代财经、中央财经大学学报、中国财经报、中国税务报等20多家报刊杂志发表论文150余篇。曾主持天津市教委批准立项的“九五”、“十五”重点教材财务会计学和“面向21世纪：建立会计课程新体系”的课题研究，主持教育部批准的“十五”国家级规划教材（招标）税务筹划。现正主持财政部所得税会计研究项目。现正主编税务会计研究、税务筹划理论与实务的研究生教材。从2004年起，招收税务会计与税务筹划研究方向的博士研究生。曾获国家税务总局、天津社科、中国会计学会、中国财政杂志社、天津会计学会等优秀论文、优秀教材成果奖。其撰写的论文曾被经济学文摘、中国人民大学报刊资料中心财务与会计转载。主要研究方向：财务会计、税务会计、税务筹划的理论与实务。,参考书目,税法财政部注册会计师考试教材经济科学出版社09年版,“世界上只有两件事是不可避 免的，那就是税收和死亡”西方教科书面对税收：野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，聪慧者避税，精明者筹划,内容提要,本书的内容就是在财务会计的基础上，出于对纳税人税收利益的考虑而进行的税收政策、计税方法的选择，或因与国家现行税法的差异而进行的涉税事项的调整，即税务会计的确认、计量、记录和报告。同时，还阐述了企业进行税筹划的基本理论和实务。在每章后，设置了“主要概念和观念”、“基本训练（知识题、技能题和能力题）”。,本教材分为三部分，共12章第一部分：第1章 税务会计概论第二部分：第210章 各税种会计（2、5、8、9）第三部分：第1112章 税务筹划,教材结构,第一章税务会计的基础知识,本章计主要介绍税务会计的基本概念、对象、目标、基本前提和基本原则、特点。税务会计与财务会计的关系；税制构成要素纳税人的权利和义务,第一节 税务会计 概念结构,一、税务会计的基本概念,税务会计以国家现行税收法令为准绳、以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。（一）它是社会经济发展到一定阶段的产物1、在税务会计的产生和发展过程中，所得税的出现和不断完善对其影响最大（有ES享德森会计理论为证）,“很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本来会记帐。即使对于大公司来说，收益的纳税也是会计师们的一个主要问题”ES享德森会计理论2、比较科学合理的增值税的产生和不断完善(二)它是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法规和会计核算为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计，会计中的税务。,1.1.2 税务会计的对象,税务会计的对象是税务会计的客体，是税务会计所要核算和监纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、申报、缴纳、补退、罚款等经济活动中，以货币表现的资金运动督的内容。它是。具体包括以下几个方面的内容：,1、企业的收益,企业的收益包括（1）经营性收入。（2）非经营性收入。,2、费用、成本与资产的计价3、收益的分配4、税款的申报、计算和缴纳5.进行税务筹划,经营性 收 增值税、消费税非经营性 入 营业税 扣 除 采购成本 成本费用 主营业务成本 税款的 筹 期间费用 利润 形成、划 总额 计算、缴纳或 减免 调 整 应纳税所得额适用税率=应纳所得税,1.1.3 税务会计的目标,向会计用户提供企业税款的形成、计算、申报和缴纳等税务信息。1、依法纳税，认真履行纳税人的义务。2、正确进行税务会计的各种帐务处理，及时提供真实的税务会计信息。3、合理选择纳税方案，科学进行税务筹划,税务会计的核算前提,1）纳税主体-纳税人纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。不同的税种对纳税人作了明确的界定。,2）持续经营企业税务会计的核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。这样企业才能在继续存在足够长的时间内以实现它现在的承诺，如预期所得税在将来被继续征纳。,3）货币的时间价值,货币的时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。4）纳税年度纳税年度是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。,5）年度会计核算,年度会计核算是税务会计中最根本的前提，即认为税制是建立在年度会计核算期间的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。,1.1.5税务会计的基本原则,1）修正的应计制原则税务会计在核算中要遵循权责发生制原则，但是为了确保纳税人有能力支付应纳税款，使收入和费用的实际实现具有确定性，从而保证政府取得财政收入，因而应采用收付实现制。2）与财务会计日常核算方法基本一致原则,3）划分营业收益和资本收益的原则严格划分营业收益和资本收益是税务会计的一个重要原则，因为这两收益承担着不同的纳税义务。4）配比原则纳税人取得的收入原则上应与其相关的成本、费用在相同的会计期间予以确认。5）确定性原则6）可预知性原则,1.1.6 税务会计的特点,1、法定性法定性是税务会计的区别于其他会计的一个重要特征。2、纳税主体的广泛性所有自然人和法人都可能是纳税义务人。由于纳税义务人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。3、帐务处理的统一性税务会计是融会计准则和税收法规于一体的专业会计。4、帐务处理的相对独立性,1.2 税制构成要素,1.2.1 纳税义务人（简称纳税人）纳税义务人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人可以是法人也可能是自然人。代扣代交义务人名义纳税人和实际纳税人代征人纳税单位,1.2.2 课征对象,课征对象也称征税对象、即征税标的物，也是缴纳税款的客体。,课税依据：“税基”税收制度中规定的计算应纳税款的依据，或称计税对象和计量标准。课税对象与课税依据：当课征依据是价值形态时两者一致；当课征依据是实物形态时两者不一致。如车船使用税课税对象是各种车辆、船舶课税依据是车船的吨位。如载货机动船，以“净吨位”计算。非机动船以载重吨位“载重吨位”计算。税源,1.2.3 税目,税目：根据征税对象确定的具体征税项目和范围，是征税对象的具体化。它反映具体的征税范围，体现每个税种的征税广度。分为列举税目，即按每一种商品或经营项目分别设计税目。概括税目，是按商品大类和行业设计税目。,税率,税率是应纳税额占课税对象的比例。它决定单位课税对象所征收的税额，或者说是计算应纳额的尺度，体现了课税的深度。纳税人的税收负担主要取决于税率的高低，因此它是税收制度设计的关键或者说中心环节。,税率按表现形式分为：以绝对数表示的一种税率即定额税率；以相对数形式规定的征收比例。这种形式又分为：比例税率 累进税率 差额税率,1定额税率：又称固定税率，它是按单位课税对象直接规定一定的税额。（1）地区差别税额（2）幅度税额（3）分类分级税额 2比例税率是指同一课税对象不论数额大小都按同一比例征税。税额与征税对象之间的比例是固定的。,3累进税率是将课税对象按照数额的大小划分为若干个等级，每一等级分别设计不同的税率。,累进税率按照累进方式不同可以分为：（1）全额累进税率。将征税对象的全部数额都按与之相适应的等级税率计税。（2）超额累进税率。按课税对象数额大小划分为若干等级，对每个等级分别规定相应的税率，分别计算税额然后再加以汇总。,（3）超率累进税率。（以征税对象的相对量为依据的累进税率，分为全率累进和超率累进）对纳税人的销售利润率（或其他比率）划分为若干等级，每个等级规定一个税率，在课税对象比例增加而需要提高一级税率时，只对增加的部份按规定的等级税率计征。,4零税率和负税率 零税率是免税的一种形式，说明纳税人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。负税率：政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭和个人予以补贴的比例。,纳税环节,（1）一次课征制，同一税种，只在一个环节内征税。（2）二次课征制。同一税种，规定在两个流转环节课征税。工业品出厂销售时，征一次工业环节的税；经过商业零售时，再征一次零售环节的税。（3）多次课征制，同一税种，在每个流转环节都要课征的。,1.2.6 纳税期限,纳税人在发生纳税义务后，应纳税款的时间限制。,1.2.7 税额的计算,应纳税额=计税依据适用税率它是课税对象的计量单位和缴纳标准，是课税对象的量化计量单 从价计征：以货币作为计量单位。位分为 从量计征：以重量、数量、容量、面积等实物 形态为计税单位。混合计征 计税价格：对从价计征的税种，税率一经确定，应 纳税额的多少就取决于价格因素。按是否 含税价格 含税 不含税价格,1.2.8 税负调整,纳税人税负的轻重，除了通过税率体现外，还可以通过其他措施来调整。税率体现统一性，税负调整体现税负的灵活性1、税收减免 2、税收的加征：税收的加征包括地方附加、加成征收和加倍征收三种形式,1.2.9 税款的缴纳,在规定的纳税期限内，采取一定的方法将税款及时足额地缴入国库。缴款方式 分期预缴 自行申报 年终汇总清算 扣缴义务人代扣代缴,1.2.10 违章处理,违章处理是对纳税人不履行纳税义务，违反税法时所作的处理规定，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施。,1.3纳税人的权力与义务,1.3.1 纳税人的权利纳税人是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人之一，是税收法律关系和权利主体之一。根据我国有法律、法规，纳税人主要有以下权利：（1）延期申报权。是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。（2）延期缴纳税权,（3）依法申请减、免税权（4）多缴税款申请退还权（5）委托税务代理权（6）要求承担赔偿责任权（7）申请复议或提起诉讼权（8）对违法行为的检举权（9）享有法人或当事人的权利,1.3.2 纳税人的义务根据征管法和其他税收法规，我国纳税人主要有以下义务：（1）依法办理税务登记的义务（2）接受帐簿、凭证管理的义务（3）纳税申报义务（4）按时纳税的义务（5）配合税务部门检查的义务（6）及进提供有关税务信息的义务,1.4 税务会计的几种模式,税务会计模式受经济体制环境、法律环境以及会计规范方式等多种因素的影响。在发达国家税务会计主要有以下几种模式，现分述如下：（一）美英的税务会计模式美英的税务会计模式是比较典型的财税分离模式。（二）德法的税务会计模式法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，（三）日本的税务会计模式,1.5 税务会计与财务会计的关系,（一）联系(二)区别 1.目标不同 2.对象不同 3.核算基础、处理依据不同,
