教学课件：第三章资产的核算.ppt

第3章资产的核算,会计学原理,主讲教师：周明春,2,本章开始从要素的角度讲解具体的核算内容。核算是企业经营上的审核计算，体现会计的反映、控制职能，是借贷记账法的具体应用。本章需要掌握主要资产账户的账户结构，掌握对常见经济业务的会计分录编制。,3,主要内容,3.1资产核算概述3.2流动资产的核算3.3非流动资产的核算,4,3.1资产核算概述,资产的含义和内容,1、资产的含义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为和其他交易或事项，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金及现金等价物流入企业的潜力。,资产的基本特点：资产的本质是能够给主体带来经济利益的经济资源，有些项目即使在账面上列示为资产，但是该项目预期不能再给主体带来经济利益，它就不再具备资产的本质属性，应该及时将其冲作费用或损失。资产必须被一个具体的主体所拥有或控制，该主体要能够承担这项资产可能带来的风险或享有这项资产可能带来的收益。例如自来水,5,资产必须通过过去的交易或事项而由主体取得，因此外购商誉记录为企业资产，自创商誉一般不予作为资产项目确认。资产的购置成本或公允价值(Fair Value)必须能够客观地计量，这是由会计的核算对象所决定的，会计关心主体的交易或事项中能够被货币量化的属性，人力资源和顾客资源等不好被客观地量化，至今都没有在财务会计报告中进行反映。,6,2、资产的内容 1）流动资产与非流动资产按其流动性大小，即资产转化为现金的能力，资产可以分为流动资产和非流动资产。流动资产：指现金及其他预期能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用掉的资产。主要包括现金、银行存款、交易性金融资产（或称短期内能够变现或出售的有价证券）、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和存货等项目。,7,非流动资产：是指除流动资产以外的资产。主要包括持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他长期资产等项目。流动资产与非流动资产与资产负债表的划分有关,8,2）货币性资产与非货币性资产按照其未来能否转化为名义金额确定的现金，可分为货币性资产和非货币性资产。货币性资产：是指现金或可以收取固定金额资金的要求权的资产项目。主要包括：现金、银行存款、应收票据、应收账款等。非货币性资产：是指那些在未来所带来的资金金额难以确定的资产项目。主要包括：存货、可供出售的金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和商誉等项目。货币性资产的入账金额容易确定，非货币性资产的入账金额较难确定。货币性资产与非货币性资产与现金流量表的划分有关,9,10,资产的确认,会计确认是指一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素予以记录并在财务会计报告上进行列报的工作。美国财务会计准则委员会在论财务会计概念结构第五辑企业会计报表项目的确认和计量中指出：确认一个项目和有关的信息，必须在经过效益大于成本和重要性原则的测试后，同时符合以下四个基本的确认标准：符合定义性：符合某一会计要素的定义。可计量性：有一个相关的计量属性足以可靠地对其进行计量。相关性：项目所形成的信息要在用户决策中具有举足轻重的作用。可靠性：项目所形成的信息是真实可靠、可核实无偏见的。,会计确认实质上是解决会计分录的一些基本问题：一项交易发生了，能否将其纳入会计系统进行记录？如果记录，何时记录？以什么科目和账户进行记录？是借方还是贷方？今后如何在财务会计报告中予以列示？,11,我国企业会计准则指出符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量。,12,13,资产的计量,会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计数据或会计信息的工作。,在将数额分配给经济交易或事项时，需要符合会计计量质量标准所要求的基本特征：同质性：会计计量的结果(数量关系)应该与被计量的交易或事项（的数量关系）之间保持一致。可证实性：会计计量确定的数据应该可以被具有胜任能力的会计师再次证实。一致性：当存在可供选择的会计计量方法和标准时，会计主体在不同时期采用的会计计量方法应该前后一致，以保证会计信息的可比性。（以免产生误解）,14,会计计量解决会计分录中另一个基本问题：被确认的会计要素如何确定其金额？这需要同时考虑计量属性和计量单位两个要素。企业会计准则中规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在正常情况下，资产采用历史成本计量；也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计计量单位：名义货币“元”（尝试过采用购买力来计量）,15,16,资产的记录和报告 完成了确认和计量后，采用借贷记账法对与资产相关的交易和事项进行记录、汇总（登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数据中报告和披露。,17,3.2 流动资产的核算,流动资产的概念和内容1、流动资产的概念 流动资产指流动性强，容易转化为现金的资产。流动资产的条件：p60（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金及现金等价物。,2、流动资产在报表中的列示 注意我国的列示习惯和“国际会计准则”的区别：国际（先弱后强）：存货、应收账款、其他流动资产、现金及等价物。我国（先强后弱）：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产和存货。涉及：现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、材料采购、在途物资、原材料等。3、流动资产账户的账户结构 借方反映资产的增加，贷方反映资产的减少，余额一般在借方。,18,19,货币资金和交易性金融资产的核算,1、货币资金的核算 货币资金在资产负债表上资产方的第一项，是企业资金周转过程中以货币形式表现的流动资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。实务中通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户核算。1）现金的核算 现金的含义：广义与狭义的现金广义的现金包括库存现金、银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要内容是硬币、纸币、现金支票、旅行支票和用银行卡签发的汇票等。（西方所指的都是现金及现金等价物。）狭义的现金指库存现金（我国会计实务中使用）。,现金的管理：第一，严格按照现金使用范围进行支付。（现金管理暂行条例）第二，超出现金支付范围的开支必须通过金融机构依法进行支付结算。（不能坐支现金。坐支现金是指收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支）第三，不允许以“白条”或“单据”冲抵库存现金。第四，钱账要分管，现金保管和账目管理分别由出纳和会计完成。同时还要制定和执行现行现金管理的牵制制度，审批人员、审核人员、主管人员、会计人员和出纳人员的工作要分开，各个岗位互相分工、各司其职，这样可以有效地避免舞弊行为的发生。第五，现金要及时清查，及时盘点，弄清余缺，并查明原因。,20,现金核算的业务 企业设置“现金”账户对现金的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。收到记入借方，付出记入贷方，结存额表示某一时日的库存金额。会计分录中的记载要及时登记到“现金”总账和“现金日记账”中,“现金”总账对现金收支的整体情况在“现金”账页中做出汇总,“现金日记账”则逐笔、序时地对现金收支的业务进行反映。(参见第八章),21,例1,露营公司从银行提取现金6 500元，准备支付各项零星开支。会计分录：借：现金 6 500 贷：银行存款 6 500,22,例2 出差和报销差旅费,露营公司的职工李研出差，暂借现金3 000元。会计分录：借：其他应收款李研 3 000 贷：现金 3 000李研出差回来后凭发票应报销差旅费和各项补贴2 600元。会计分录：（销账）借：现金 400 管理费用 2 600贷：其他应收款李研 3 000,23,24,货币资金和交易性金融资产的核算,2）银行存款的核算 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。按照货币资金的管理规定，任何独立核算的企业都必须在当地的一个或几个银行或金融机构开立账户。企业必须遵守银行的结算纪律(三不准)：不准套取银行信用，签发空头支票；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准利用多头开户转移资金，逃避债务。银行结算方式包括支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等；,银行存款核算的业务：p62 企业设置“银行存款”账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。收到的银行存款记入“银行存款”账户的借方，付出的银行存款记入“银行存款”账户的贷方，“银行存款”账户的结存额表示某一时日银行存款的余额。注意：下例中的增值税进项税额、销项税额,25,例3,露营公司购买材料一批，不含税价格为10 000元，增值税税率为17%，进项增值税为1 700元，共计11 700元，公司开出转账支票一张，货款从银行存款中支付，材料已验收入库。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 700,26,例4,露营公司销售产品一批，不含税售价为30 000元，增值税税率为17%，销项增值税为5 100元，共计35 100元，公司收到转账支票一张并已存入银行，销售产品的成本为25 000元。借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本 25 000 贷：库存商品 25 000,27,会计分录中的记载要及时登记到“银行存款”总账和“银行存款日记账”中，“银行存款”总账对银行存款收支的整体情况在“银行存款”账页中做出汇总，“银行存款日记账”则逐笔、序时地对银行存款收支的业务进行反映。企业还应定期与开户银行核对余额（通过银行对账单），对那些由于票据传递原因而引起的一方已经入账，另外一方尚未入账的“未达账项”及时做出调整，对错账及时查明原因并做出更正。（参见第八章）,28,3）其他货币资金的核算 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金,其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、外埠存款、信用卡存款和信用证存款等。银行本票存款、银行汇票存款和信用证存款是企业为了取得银行本票、银行汇票或信用证而按照规定存入银行的款项。信用卡存款是企业或单位为开立信用卡并进行支付结算而向银行交存的款项。在途货币是指企业同所属单位之间或上下级之间进行款项汇缴，在月终时仍未到达的汇入款项。,29,外埠存款是指企业为了到外地进行采购，汇往采购地银行临时开立的采购专户中的款项。其他货币资金的核算：设置“其他货币资金”账户对各种类型货币资金的收入、付出和结存情况进行总分类核算和明细分类核算。“其他货币资金”账户的借方记录各类其他货币资金的增加，“其他货币资金”账户的贷方记录各类货币资金的减少，“其他货币资金”账户的余额表示某一时日各类其他货币资金的结余金额。,30,例5,露营公司为申请银行本票，按照规定将60 000存入银行。借：其他货币资金银行本票存款 60 000贷：银行存款 60 000,31,32,阅读货币资金时的关注点,是否合理-满足生产经营的需求占流动资产或总资产的比重是否合理真实性与受限制性“充裕的现金为奢侈浪费提供了最好的土壤”Steven N.Kaplan(Chicago U.),33,案例 广东明珠（600382）,该公司2001年1月18日在上交所挂牌上市，主业是阀门、发电设备及建筑安装等。该公司上市5年主营业务收入、净利润、资产和货币资金如下表（单位：万元）：,34,单位：万元,35,货币资金余额异常的特点：占用量高 余额变化小 占用比例不合理2005年下半年分析者根据2005年半年报，除了2 777万元是受限履约保证金外，其余货币资金均是没有受限的现金或银行存款，认为2002-2005年至少有5亿元货币资金占用不合理！怀疑2001年首募的31 954万元资金基本被关联方占用。,36,货币资金和交易性金融资产的核算,2、交易性金融资产的核算交易性金融资产是对金融工具进行投资的结果。所谓金融工具，是指形成一个企业的金融资产、并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。1）金融资产的类型（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）持有至到期的投资。（3）贷款和应收款项。（4）可供出售的金融资产。,2）交易性金融资产的含义：指企业为了在近期出售而取得的股票、债券、权证等有价证券或衍生资产等。企业拥有的交易性金融资产是其利用暂时闲置的资金进行短期对外投资的结果，其目的是在保持资产较高流动性和较低风险性的同时从所买卖的有价证券或衍生资产的价格变动中获益。,37,3）交易性金融资产的计量：初始计量取得时的公允价值，交易费用计入当期损益（“投资收益”）；后续计量期末的公允价值，公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）。注意：购入交易性金融资产，如果已支付的价款中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利时，确认公允价值时，应将此部分扣除，将此部分计入“应收股利”。,38,4）交易性金融资产的核算 p63 设置“交易性金融资产”账户，具体核算交易性金融资产的增减变化及其结余情况。借方记录交易性金融资产的增加额，贷方记录减少额，期末余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,39,例6,露营公司打算短期持有明星公司的股票，并希望从股票的价格变动中获益。公司于2006年8月1日以200 000元价格买入明星公司股票10 000股，并支付交易费用10 000元，购买价格和交易费用都从银行存款中支付。2006年8月30日这些股票价格下跌至186 000元。2006年9月30日这些股票的价格涨至218 000元。2006/8/1借：交易性金融资产成本 200 000贷：银行存款 200 000借：投资收益 10 000贷：银行存款 10 0002006/8/30借：公允价值变动损益 14 000贷：交易性金融资产公允价值变动 14 000,40,2006/9/30借：交易性金融资产公允价值变动 32 000贷：公允价值变动损益 32 000注意“公允价值变动损益”账户,41,42,货币资金和交易性金融资产的核算,例题中：将“交易性金融资产”与“投资收益”两个账户相互联系地看,43,应收及预付款项的核算,应收及预付款项是企业在生产经营过程中由于商品购销和劳务提供等活动形成的各种债权，因而又称为结算债权。应收及预付款项包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。一般按照交易发生时认定的价值入账（正常情况下，交易价格就是公允价值）。,1、应收账款的核算 1）应收账款的含义及范围应收账款指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应向购货方或接受劳务方收取的款项。不仅包括赊销账款，还包括销货时企业代客户垫付的运杂费、包装费以及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额。,44,2）应收账款的核算（掌握“应收账款”账户，p64）为了加强对应收账款的管理和控制，减少坏账的风险，减少应收账款对资金的占用，企业应设置“应收账款”账户，全面核算应收账款的增减变化和结余情况。借方：记录应收账款的发生额贷方：记录已经收回或已经冲作坏账的应收账款金额借方账户余额：反映期末应收账款的结余情况,45,涉及增值税销项税额的，还应作相应处理。企业除了应该对应收账款进行总账核算外，还应按照债务人设立应收账款的明细账，核算应收账款的明细项目。加强对应收账款明细项目核算的意义：可提供各个欠款单位和个人的详细情况，便于催收；对客户做出恰当的信用评估，减少赊销风险。,46,例7,2006年5月20日露营公司向南方公司销售价值为4 000元的商品，销项增值税680元，销售时货款尚未收回。7月15日货款收回存入银行。2006/5/20借：应收账款 4 680贷：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）6802006/7/15借：银行存款 4 680贷：应收账款 4 680,47,3）坏账与“坏账准备”坏账是企业收不回的应收账款，由此造成的损失称为坏账损失或坏账费用，这是资产减值损失的一部分。债权人破产、死亡、失踪或者已经尽力清偿债务，但仍然无法还清，就会产生收不回应收账款的损失。权责发生制与收付实现制：按照权责发生制与收付实现制的要求，企业在销售商品或提供劳务，已经收到或取得收取款项的权利时就应认定收入，为取得收入发生的费用需要同时认定。,48,49,1.概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。2.弊端不同：权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点是比较复杂；收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。3.使用范围不同：根据我国企业会计准则规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。,权责发生制与收付实现制,掌握处理坏账的“备抵法”：坏账的发生是赊销商品或劳务的结果，坏账损失应该在赊销期确认，而不应在发生时才认定。因此，企业应该在各个赊销期根据一定的规则提取坏账准备，直至应收账款确实无法收回时，再用已经提取的坏账准备冲抵收不回的应收账款。为全面反映坏账准备的提取和使用情况，企业设置“坏账准备”账户：贷方：记录坏账准备的提取金额借方：记录用于冲抵已经认定收不回的应收账款金额，余额：表示期末坏账准备的结余数。当第一期提取坏账准备后，以后各期应根据坏账准备的现有结余数和应有结余数之差，补提或冲回当期的坏账准备金额。,50,计提金额的确定：对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，根据相同账龄应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时的情况确定报告期各项组合计提坏账准备的比例（账龄法）；对有确凿证据表明可收回性存在明显差异的应收款项，可以采用个别认定法计提坏账准备。了解确定坏账准备数额的方法账龄分析法。,51,某上市公司不同账龄应收款项坏账准备计提比例表,52,53,应收及预付款项的核算,账龄是指顾客所欠账款时间的长短。期末企、事业单位根据编制的“应收账款账龄分析表”中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这就是账龄分析法例：某企业通过分析2009年12月31日各顾客的应收款项明细账，编制“应收款项账龄分析表”，如表1所示。根据历史数据及有关变化条件，分别估计各账龄段的坏账率，编制坏账损失估计表，如表2所示：,54,应收及预付款项的核算,表1 应收款项账龄分析表 2009年12月31日顾客 余额 未过期 已过期名称 130天 3160天 6190天 91120天 120天以上 A 50 000 25 000 20 000 5 000 B 90 000 50 000 30 000 10 000 C 42 000 20 000 10 000 12 000 D 85 000 15 000 35 000 20 000 15 000合计 267 000 45 000 45 000 62 000 40 000 50 000 25 000,55,应收及预付款项的核算,表2 坏账损失估计表 单位：元 应收款项余额 预计坏账率 预计坏账准备未过期 45 000 1%450过期130天 45 000 2%900过期3160天 62 000 4%2 480过期6190天 40 000 6%2 400过期91120天 50 000 10%5 000过期120天以上 25 000 20%5 000合计 267 000 16 230,例8,假定露营公司2006年末根据坏账准备的提取方法确定本期应该提取的坏账准备金额为8 200元。借：资产减值损失 8 200贷：坏账准备 8 200如果一个月后公司根据标准认定应收某公司的6 000元应收款确实无法收回，这时公司应该用已经提取的坏账准备去冲减应收款。借：坏账准备 6 000贷：应收账款 6 000,56,“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，资产负债表中应收账款列报的金额是应收账款抵销坏账准备之后的净额。,57,58,3.2.3 应收及预付款项的核算,2、应收票据的核算应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而获得的商业汇票。商业汇票是指由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。1）应收票据的范围（分类）按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否带息，商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。,59,本汇票已经承诺到期无条件付款,60,1.交付已承兑的汇票,背书转让,3.发出委托收款,6.划回票款,4.发出付款通知,5.通知付款,2.委托收款,2.委托收款,7.收妥入账,7.收妥入账,61,款,2）应收票据的核算 设置“应收票据”账户对应收票据的增减变化和结余情况进行核算。借方:记录应收票据的取得金额贷方:记录背书转让或到期收回的账面金额期末余额:反映尚未收回的票据的账面价值涉及增值税销项税额的，应作相应处理应按照票据的种类和债务人单位进行明细核算,62,例9,露营公司2006年6月5日销售商品一批，价格为20 000元，增值税为3 400元，合计23 400元，公司收到不带息的商业汇票一张，期限为3个月。2006/6/5借：应收票据 23 400贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 4009月5日票据到期，这时公司“银行存款”增加23 400元，“应收票据”减少23 400元。借：银行存款 23 400 贷：应收票据 23 400,63,在公司资金紧张时，还可以将未到期的应收票据背书转让（中级账务内容）。,64,3、预付账款和其他应收款的核算 预付账款是企业预付给供货单位的款项，包括预付的材料款和产品的预购定金等。（购货）1）预付账款的范围及核算企业设置“预付账款”账户核算预付账款的增减变化和结余情况。当企业支付预付款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。,65,待所购货物和结算凭证到达时，公司借记“原材料”、“材料采购”或“库存商品”等账户，以及“应交税费应交增值税（进项税款）”账户，贷记“预付账款”账户，借贷方差额以“银行存款”账户记录退回的预付账款金额或补付的购货款金额。,66,2）其他应收款的范围 其他应收款是指非经常发生的、来自于一般业务活动外的应收债权，包括各种应收未收的保险赔款、罚款、保证金和应向职工收取的各种垫付款项等。特点:其他应收款一般与企业的购销活动没有直接关系，且数额较小。企业设置“其他应收款”账户对各种其他应收款的增减变化及结余情况做出全面反映。（参看例2）,67,68,补充：“预付账款”的习题8月1日，企业以银行存款预付新铭公司购料款60,000元；8月3日，从新铭公司购入C材料40吨，单价为1,000元/吨，增值税率为17%，运输费用2,000 元，款项均由预付款结清（假设其增值税额的计算只考虑材料的价款，不考虑运输费用。)8月11日，新铭公司通过银行将多余款划回企业户头,69,3.2.4 存货及其他流动资产的核算,1、存货的核算 1）存货的含义及内容 存货是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品（商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。(注意持有目的)包括：已经采购而尚未验收入库的物资和材料、已经入库的原材料、燃料、库存商品、半成品、在产品、发出但尚未确认销售的商品、委托加工物资、包装物、低值易耗品等。存货属于有形资产，存货是一项流动资产，由于环境的变化，存货有遭受损失的可能。辨别企业存货的根本标准是存货的所有权是否转移或与存货相关的报酬和风险是否转移。,2）存货的确认和计量存货确认的两个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。初始计量：历史成本，这包括采购成本、加工成本和使存货达到可使用状态的其他相关成本；报告日的计量：可实现净值与成本孰低的原则；当可实现净值低于成本时，企业应当计提存货跌价准备，计提的跌价准备金额计入当期损益（“存货跌价准备”）可实现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,70,3）存货的盘存制度会计期末存货实物量的确定:永续盘存制（账面盘存制）与实地盘存制（定期盘存制）两种盘存制的比较（同一企业可以对不同存货采用不同的盘存制度）永续盘存制：逐笔、序时地登记存货的收入、发出数量和金额，并及时计算结存数量和金额。期末存货数量计算公式：期末存货数量=期初存货数量+本期收入存货数量 本期发出存货数量在永续盘存制下，企业可随时了解存货收入、发出和结余的数量及金额，实地盘点仅仅是为了保证账实相符。,71,定期盘存制或实地盘存制：企业平时只根据原始凭证记录存货收入的数量和金额，不记录存货发出数额，期末对存货进行实地盘点后确定结余数量和金额，然后再倒算出本期发出的存货数量和金额。在定期盘存制下，期末存货数量和金额是盘点确定的，企业根据期末盘点的数量可以倒推出本期发出的数量：本期发出的存货数量=期初存货数量+本期收入存货数量 期末盘存存货数量特点:在定期盘存制下，只有到期末通过实地盘存后，才能确定期末的存货数额和本期发出存货的数额，这种盘存制度既不利于及时获得有关存货的信息，也不便于企业内部控制。,72,73,3.2.4 存货及其他流动资产的核算,1、存货的核算 4）存货流动的计价方法发出存货单位成本（单价）的确定方法:个别计价法、先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、后进先出法个别计价法个别计价法是指对发出的存货分别进行识别，具体确定其单位成本和发出成本的计价方法。使用这种方法的前提：单位要能对存货进行个别标识和保管。适用范围:单位价值较高、能够分开保管和进行个体识别的物品。（优点：能确保存货实物流动和成本流动的一致性）,(2)先进先出法 先进先出法假定最先购进存货的成本最先流出企业。存货流出先进先出计价仅仅是遵循一种假定，因此，在先进先出法假定条件下存货的成本流动和实物流动可能发生偏离。,74,例10 A材料收发结存情况登记表（永续盘存制）,75,原材料明细账（永续盘存制，先进先出法）,76,上述明细账是以永续盘存制为基础的，定期盘存制计算的时点不是日常，而是期末，用先进先出计算时，永续盘存制计算的结果与定期盘存制的计算结果相同。（定期盘存制如何计算？）露营公司本期发出A材料的成本为27 536元，期末结存成本为5 440元。采用先进先出法确定存货流动的成本时，它假定发出的存货成本始终是目前结余的最先购进的存货成本，这样使得期末存货成本接近最近的购货成本。当物价上涨时，由于发出存货成本均以先购入先发出的顺序来确定，从而使得企业当期发出存货成本较少，利润多计，存货价值高估。（如果物价下降呢？）,77,(3)加权平均法加权平均法对存货成本进行计价又分为一次加权平均法和移动平均法两种。一次加权平均法是指以期初结存存货成本与本期购入成本之和，除以期初结存存货数量与本月购入货数量之和，计算出本期的加权平均成本，以此作为本期发出存货的单位成本，并在期末一次求得该期全部发出存货的成本的一种存货发出计价方法。其计价公式为：,78,某种存货加权平均成本,=,该种存货期初结存成本,该种存货本期购入成本,该种存货期初结存数量,该种存货本期购入数量,+,+,79,某种存货期末结存实际成本,=,该种存货期初结存成本,本期购进存货成本,+,某种存货本期发出实际成本,=,该种存货本期加权平均成本,该种存货本期发出数量,本期发出存货成本,80,以表3-2中的资料为依据，采用“一次性加权平均法”计算确定的A材料加权平均成本为：,A材料加权平均成本,=,9 600+23 376,4 000+8 800,=2.576(元/千克),A材料本期发出成本=2.576 10 800=27 821(元)A材料本期结存成本=9 600+23 376-27 821=5 155(元),表34 原材料明细账（一次加权平均法）,81,*该数据与2 000乘以2.576（=5 152）有所差别，这是小数四舍五入产生的尾差。,采用一次加权平均法，由于发出存货的单位成本于期末才计算，这样，在平时登记存货明细账时，只记数量，不记金额。这种计价方法由于计价工作集中在期末进行，因而，计算结果不太准确，核算工作也不均衡，也不便于获取管理所需的信息。加权平均成本法应用于永续盘存制下，就是移动加权平均法。移动加权平均法的特点体现在“移动加权”上，它是以上次结存存货的成本与本次购入存货的成本之和，除以上次结存存货的数量与本次购入存货的数量之和，求出每次购货后的加权平均成本，再以此作为发出存货的单位成本。只要发生一次购货，加权平均成本就得重新计算一次。,82,83,某种存货移动加权平均成本,=,该种存货上次结存成本,该种存货本次购入成本,该种存货上次结存数量,该种存货本次购入数量,+,+,表35 原材料明细账（移动加权平均法）,84,*该数据与2 000乘以2.71（=5 420）有所差别，这是小数四舍五入产生的尾差。,从上面的计算过程可以看出，采用移动加权平均计价方法，企业需要在每次购进存货时重新计算一次平均单价。这种方法工作量较大，但便于存货资金的日常管理，也便于及时提供关于存货的信息。,85,86,（4）后进先出法后进先出法是假定后入库的存货先发出，据此计算存货发出成本的计价方法。具体说，就是将最近购进或最近生产的那批存货先发出，依次前推来确定发出存货成本的存货计价方法。,原材料明细账（后进先出法）,87,在后进先出法下露营公司本期的存货发出成本为27 600元，期末存货成本为5 376元。以上明细是采用永续盘存制计算的结果，它与采用实地盘存制计算结果是不同的。（为什么？自己完成在定期盘存制下采用后进先出法计算露营公司本期发出存货的成本和期末结余存货的成本。作业）采用后进先出法，由于发出存货成本均以“后购进的先发出”顺序来确定，在物价上涨的条件下，计入本期的成本较高，使得本期利润较低，本期期末存货也较低，与存货的市场价值有一定的偏离度。,88,89,加权平均法、先进先出法与后进先出法的比较：在物价保持不变时，三种方法的计算结果相同；在物价持续上涨时，相对于先进先出法，后进先出法下的期末存货成本较低、本期发出存货成本较高。假定所有发出存货成本均为销售成本，则后进先出法下的利润、所得税较低。一般认为，较低的报告利润更符合谨慎性原则，企业可通过在前期少缴所得税，以增加企业的现金流量。在通货膨胀率较高时，如果管理层偏好于较多的现金流量，就会优先考虑后进先出法；否则采用先进先出法。加权平均法的计算结果介于两者之间。,90,3.2.4 存货及其他流动资产的核算,5）存货核算实例 见教材72页例题 画“T”型账户关系图 掌握：“材料采购”（计划成本法）、“在途物资”（实际成本法）、“原材料”、“库存商品”账户以及主要的账户对应关系,例11,露营公司采购原材料一批，价格50 000元，增值税为7 500元，合计57 500元，款项已通过银行支付，货物尚未到达。借：在途物资 50 000应交税费应交增值税（进项税额）7 500贷：银行存款 57 500材料到达验收入库时借：原材料 50 000贷：在途物资 50 000,91,例12,露营公司本月生产经营领用材料一批，价值45 000元，其中直接用于生产W产品的为30 000元；用于车间生产管理的为4 000元；用于行政部门管理的为3 000元；用于销售部门管理的为2 000元；委托外单位作进一步加工的为6 000元。原材料领用时，根据不同的用途归入不同的账户。借：生产成本 30 000 制造费用 4 000 管理费用 3 000 销售费用 2 000 委托加工材料 6 000 贷：原材料 45 000,92,例13,露营公司当月生产的W产品有600件已经完工入库，单位成本为80元。根据检验合格的产品入库单和产品成本核算资料，企业应该将生产完工的产品成本金额从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。借：库存商品 48 000贷：生产成本 48 000,93,例14,企业将成本为30 000元的库存商品出售，售价为45 000元，增值税为7 650元，已经办理好相关结算手续，款项尚未收回。借：应收账款 52 650贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 650借：主营业务成本 30 000贷：库存商品 30 000注：收入和成本同时核算。,94,95,2、其他流动资产的核算（不作要求）其他流动资产项目应收股利、应收利息,96,3.3非流动资产的核算,非流动资产的概念和内容 1、非流动资产的范围 企业总资产中不符合流动资产条件的所有资产都可划入非流动资产。非流动资产是支出资本化的结果，即支出发生后被资本化，记做长期资产，在未来若干年资产受益期中逐步转化为费用。因此，非流动资产又称为“资本资产”或“长期资产”。（支出包括收益性支出与资本性支出）有些长期资产属于有形资产，比如固定资产；有些属于无形资产，比如商誉。,97,2、非流动资产在报表的列示“国际会计准则”列示内容：不动产、厂场和设备、商誉、其他无形资产、对联营主体的投资、可供出售的投资等。我国的列示内容：可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。3、非流动资产账户的账户结构 与流动资产账户相同 就长期资产核算所涉及的会计科目和账户而言，除“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户为相应资产的抵消账户外，其他账户的借方记录相关非流动资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般在借方，反映各项非流动资产的期末余额。,98,长期金融资产和长期股权投资的核算,1、长期金融资产的核算 1）长期金融资产的范围 包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期贷款等。持有至到期投资指企业有明显意图且有能力持有至到期，到期日固定，回收额固定的金融资产，主要指长期债券投资。企业因持有至到期投资部分出售或重分类，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，企业应当将该投资的剩余部分重分类为：可供出售金融资产。,可供出售金融资产是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有包含在交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项之内的非衍生金融资产。2）长期金融资产的确认企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债；当企业收取金融资产未来现金流量的合同权利终止或该金融资产已转移，比如企业持有的金融资产到期，企业已获得了其所应该拥有的全部权益或企业将金融资产出让，企业就应终止确认该金融资产。,99,100,企业债券的持有者在成为持有方时就应确认持有至到期投资；当债券到期时债券的持有企业收回了本金和利息，企业就应该终止确认此项持有至到期投资。可供出售金融资产在持有方将金融资产出让时也应终止确认。,3）长期金融资产的计量 公允价值（注意与交易性金融资产比较）在计量问题上，无论是持有至到期投资，还是可供出售金融资产，在初始