第五章 制造业主要经济业务的核算.ppt

会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,1,第五章 借贷记账法的应用,学习目的通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,2,学习要求通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,3,本章内容：工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集核算生产准备核算产品生产核算产品销售核算利润的形成和分配核算资金调整和退出核算,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,4,第一节 工业企业主要经营过程核算的内容,资金筹集,生产准 备,产品生产,产品销售,利润形成和分 配,资金调整和退 出,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,5,第二节 资金筹集核算,企业接受投资人投入资本,企业向银行借入,短期借款,长期借款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,6,一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念 企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；投入资本 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,7,按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资实物投资无形资产投资,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,8,（二）需要设置的账户,1、“银行存款”2、“固定资产”3、“实收资本”等等,1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,9,说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。,“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。,实际收到投资者投入资本,投入资本减少数（按法定程序减资）,余额：投入资本的总额,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,10,说明：属于资产类账户；,“银行存款”反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。,银行存款的增加数,银行存款的减少数,余额：货币资金的结存数,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,11,（三）经济业务举例,企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000,企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,12,二、借入资金的核算（一）短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：季节性储备材料等。2需要设置的账户,1、“短期借款”2、“应付利息”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,13,“短期借款”反映短期借款 本金的取得、归还情况的账 户。,说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。,取得借款本金,归还借款本金,余额：尚未归还借款本金,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,14,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,15,例5-1：某公司1月1日向银行借入一笔6个月期借款50000元，年利率6%，利息分月计提，一次还本付息。,1月1日借入贷款时：借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000,1月末，计提利息：借：财务费用 250 贷：应付利息 250,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,16,2月至5月计提利息处理与1月末相同。,6月末归还贷款本金时：借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000,6月末归还贷款利息时：借：财务费用 500 应付利息 250 贷：银行借款 750,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,17,（二）长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。用途：购置设备、基建工程等。2、设置的账户,1、“银行存款”2、“长期借款”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,18,“长期借款”反映长期借款 本金的取得、归还和利息的 计提和支付情 况的账户。,说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；既核算本金，也核算利息。,取得长期借款;提取利息,归还长期借款；支付利息,余额：期末尚未归还借款本息,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,19,第三节 生产准备核算,购置固定资产,采购材料,需要安装,不需要安装,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,20,一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,21,固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：,支付的买价,包装费,运输费,安装成本,相关税金,+等,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,22,（二）需要设置的账户,1、“银行存款”2、“在建工程”3、“固定资产”等等,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,23,转出已安装完工工程的成本,“在建工程”反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,说明：属于资产类账户；按在建工程项目设明细账。,进行安装工程发生实际支出,余额：未完工程已发生的支出,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,24,“固定资产”反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。,说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿。,增加的原始价值,减少的原始价值,余额：结存的原始价值,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,25,（三）经济业务举例例5-41、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产 18360 贷：银行存款 18360,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,26,借：在建工程 18360 贷：银行存款 18360借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付职工薪酬 700借：固定资产 20260 贷：在建工程 20260,2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,27,二、材料采购业务的核算材料的来源材料的入账价值，按取得时的成本入账。购入材料的入账价值：+,支付的买价,按发票价格支付的货款,指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等,采购费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,28,采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：,预付款,即付款,未付款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,29,（一）需要设置的账户 假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实际成本与计划成本一致。,1、“材料采购”2、“原材料”3、“银行存款”4、“应付账款”5、“应付票据”6、“预付账款”7、“应交税费应交增值税”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,30,“材料采购”归集材料采购 成本的账户。,说明：属于资产类账户；按材料品种设明细账户。,购入材料买价采购费用,转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额,余额：在途材料成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,31,“原材料”反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。,说明：属于资产类账户；按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。,验收入库材料成本,出库材料成本,余额：库存材料 成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,32,因购买材料、商品和接 受劳务供应等应支付给 供应单位的款项。“应付账款”反映应付账款 形成及其偿还 情况。,说明：属于负债类账户；按供应单位设明细账户；注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。,偿还应付款,发生应付款（取得材料时）,余额：未偿还的应付款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,33,购买材料、商品和接受 劳务供应是采用商业汇 票结算方式结算与供应 单位货款。“应付票据”反映企业应付票 据款增加、偿付 情况。,说明：属于负债类账户；按商业汇票种类、债权人设明细账户；企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。,商 业汇票包括：银行承兑汇票 商业承兑汇票,支付应付票票据款,增加应付票据款（取得材料时）,余额：尚未支付的应付票据款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,34,按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。“预付账款”反映预付账款 的增加及冲销 情况。,说明：属于资产类账户；按供应单位设明细账。,预付货款,冲销预付货款（取得材料时）,余额：尚未结算的预付款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,35,说明：对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。,“预付账款”账户“应付账款”账户,“应付账款”账户,偿还应付款；预付货款,应付货款；冲销预付货款,余额：余额：,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,36,企业需要预计应交的各 种税金，如增值税、消 费税、所得税等。“应交税费”核算企业应交税金 的计算和交纳情况。,说明：属于负债类账户；按税种设明细账户，如“应交增值税”。,支付进项税额；交纳增值税。,代收销项税额,余额：尚未抵扣的进项税,余额：未交的增值税,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,37,关于增值税的说明：增值额（从一个生产经营单位来看或从一项货物来看）增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分）；增值税应纳税额的计算方法有两种：直接计算法、间接计算法（又称扣税法）。我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下：,应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额税率-当期购进额税率=（当期销售额-当期购进额）税率,增值税属于价外税。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,38,（二）经济业务举例例4-5 要求：（1）编制会计分录；（2）登记“材料采购”总账及“材料采购”明细账。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,39,购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。,借：材料采购甲材料 32000 乙材料 8000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：应付票据 46800,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,40,购丙材料，货款以银行存款支付。,借：材料采购丙材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,41,以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。,采购费用怎样分配？,借：材料采购甲材料 800 乙材料 400 丙材料 1000 贷：银行存款 1760 现金 440,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,42,票据到期，以银行存款支付。,借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,43,材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。,材料实际成本怎样计算？,借：原材料 92200 贷：材料采购甲材料 32800 乙材料 8400 丙材料 51000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,44,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,45,（三）材料采购成本的计算 1相关概念支出：。企业的支出，并不都是费用支出。费用：。企业发生的费用，并不都是生产费用。成本：是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，即构成该对象的成本。如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,46,成本计算内容：资产取得成本计算产品生产成本计算 材料采购成本的计算：就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,47,2材料采购成本的内容（哪些费用可以计入材料采购成本）1）买价；2）运杂费；3）运输途中的合理损耗；4）入库前的挑选整理费；5）负担的税金（如进口物资的关税）；6）其他费用（如市内运杂费）。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,48,3、可计入材料采购成本的费用分类 1）按其与材料的关系分 2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）,只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；,与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。,买价采购费用如运杂费,直接（计入）费用间接（计入）费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,49,4材料采购成本的计算(通过编制物资采购成本计算表进行)方法和步骤：1）买价直接计入材料成本；2）采购费用（如运杂费），一般分配计入材料成本；3）计算各种材料的总成本和单位成本。,计算表,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,50,分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和,确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）计算分配率,计算各种材料应分摊或负担的运杂费,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,51,某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率,上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则：分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克）甲材料应分摊的采购费=4000*0.2=800（元）乙材料应分摊的采购费=2000*0.2=400（元）丙材料应分摊的采购费=5000*0.2=1000（元）,计算表,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,52,材料采购成本计算表编制单位：*公司*年*月 单位：元,计算步骤,800,8.00,8000,4.00,50000,10.00,32800 8.20 840 4.20 51000 10.20,32000,400,1000,0.2,0.2,0.2,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,53,第四节 产品生产业务的核算,产品生产过程：原料投入生产产品完工入库 产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。,劳动对象耗费,劳动手段耗费,活劳动耗费,在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,54,1、“生产成本”2、“制造费用”3、“管理费用”4、“财务费用”5、“原材料”6、“累计折旧”7、“应付职工薪酬”8、“待摊费用”9、“预提费用”10、“库存商品”等,一、需要设置的账户,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,55,“生产成本”归集产品生产过程中所发生的各项生产费用。,说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。,发生生产费用,转出完工产品的实际生产成本,余额：在产品实际生产成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,56,“制造费用”归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。,说明：属于成本类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。,本期发生的各种制造费用,期末，转入“生产成本”的制造费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,57,企业行政管理部门为 组织和管理企业生产 经营所发生的各种费 用，包括。“管理费用”,说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。,与产品制造没有直接联系,本期发生的各种管理费用,期末，转入“本年利润”账户的本期管理费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,58,企业为筹集生产经营 所需资金等而发生的 各项费用，包括银行 借款利息支出等。“财务费用”,说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。,与产品制造没有直接联系,本期发生的各项财务费用,期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,59,企业应付给职工工资总额。“应付职工薪酬”核算企业与职工 之间工资结算情 况的账户。,说明：属于负债类账户；按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。,发放在职职工工资,计算和分配工资费用,余额：多支付工资额,余额：应付未付工资额,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,60,固定资产折旧企业的固定资 产由于磨损和损耗而逐渐 减少的价值。“累计折旧”核算企业固定资 产损耗价值情况的 账户。,说明：属于资产类账户；只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,作为折旧费用计入产品成本和期间费用,折旧减少或注销,计提折旧,余额：累计折旧,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,61,企业已经支出，但应由本期 和以后各期分别负担的分摊 期限在一年以内（含一年）的各项费用。“待摊费用”核算待摊费用的 支出和摊销。,说明：属于资产类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划清费用归属期而设置。,发生待摊费用,分期摊销待摊费用,余额：尚未摊销的费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,62,预先从成本、费用中提 取，但在以后才支付的 费用。“预提费用”核算预提费用的 提取和支用。,说明：属于负债类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划分费用归属期而设置。,预提费用实际支用数,预先提取预提费用,余额：支用数大于预提数的差额,余额：已预提未支用的预提费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,63,“库存商品”核算企业库存的 各种商品的实际成 本。,说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。,完工入库产品的实际成本,出库产品的实际成本,余额：库存产品的实际成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,64,二、经济业务举例要求：（1）编制会计分录；（2）登记“生产成本”、“制造费用”总账及“生产成本”明细账。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,65,1、从仓库领用材料，投入生产等。,借：生产成本A产品 30，400 B产品 19，200 制造费用 5，000 管理费用 400 贷：原材料 55，000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,66,2、计算和分配本月份工资费用。,借：生产成本A产品 14，000 B产品 6，000 制造费用 1，600 管理费用 2，400 贷：应付职工薪酬 24，000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,67,3、从银行存款中提取现金。,借：现金 24，000 贷：银行存款 24，000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,68,4、以现金发放（在职职工）工资。,借：应付职工薪酬 24，000 贷：现金 24，000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,69,5、按规定提取职工福利费。,借：生产成本A产品 1，960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3，360,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,70,6、以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费等。,借：管理费用 1，600 贷：银行存款 1，600,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,71,7、以银行存款预付6个月书报杂志订阅费。,借：待摊费用 1，200 贷：银行存款 1，200,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,72,8、摊销由本月负担的书报杂志订阅费。,借：管理费用 200 贷：待摊费用 200,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,73,9、预提由本月负担的短期借款利息。,借：财务费用 600 贷：预提费用 600,说明：实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用按月预提，按季结算的方式核算。,与银行结算利息时：借：预提费用 1，800 贷：银行存款 1，800,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,74,10、计提本月固定资产折旧。,借：制造费用 8，000 管理费用 4，600 贷：累计折旧 12，600,借：制造费用 3，676 管理费用 1，964 贷：预提费用 5，640,11、预提由本月负担的大修理费。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,75,12、月末，将本月制造费用转入生产成本。本例A产品负担12，950元，B产品负担5，550元。,制造费用总和（18500元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？,5000,1600,224,8000,（21）3676,（22）18500,借：生产成本A产品 12950 B产品 5550 贷：制造费用 18500,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,76,13、A产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本转账。本例A产品实际生产成本59310元。,A产品实际生产成本是如何计算的？,借：库存商品 59310 贷：生产成本A产品 59310,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,77,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,78,三、产品制造成本的计算（一）相关概念 产品制造成本：产品生产过程中所发生的生产费用按产品进行归集，即构成产品的制造成本。产品制造成本的计算：将产品生产过程中所发生的生产费用，按产品进行归集和分配，并按成本项目计算产品的总成本和单位成本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,79,（二）产品制造成本的内容1、劳动资料耗费的费用2、劳动对象耗费的费用3、活劳动耗费的费用4、其他费用支出,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,80,（三）生产费用分类 1按其与产品的关系分 2按其经济用途分类（产品制造成本项目）,能分得清为哪种产品所消耗的费用(如生产产品耗用的原材料费用)，能直接计入该种产品成本。,分不清为哪种产品所消耗的费用(如制造费用或几种产品共同耗用的原材料费用等)，要按一定的标准在几种产品之间进行分配后计入各产品成本。,直接材料直接人工制造费用,直接（计入）费用：间接（计入）费用：,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,81,（四）产品制造成本的计算(通过编制产品生产成本计算表进行)方法和步骤：1能分得清为哪种产品消耗的直接材料、直接人工，直接计入产品制造成本;2制造费用按一定分配标准分配后计入产品制造成本;3.计算各种已完工产品的总成本和单位成本。,计算表,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,82,1）确定分配标准（按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原料成本、直接总成本等，一般按生产工人工资。）2）计算分配率,分配率=制造费用总额/生产工人工资总和 或,某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工人工资*分配率,3)计算各种产品应分摊的制造费用。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,83,上例中制造费用按生产工人工资标准分配，则 分配率=18500/（14000+6000）=0.925(元/元)A产品应分摊的制造费用=14000*0.925=12950(元)B产品应分摊的制造费用=6000*0.925=55550(元),计算表,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,84,产品制造成本计算表 编制单位：*公司*年*月 单位：元,计算步骤,30400,304.00,15960,159.60,12950,129.50,59310,593.10,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,85,第五节 产品销售业务的核算,产品销售过程：产成品验收入库产品出售给购买方,增加收入,货款结算,预收款即收款未收款,与收入配比的费用,产品销售过程发生的费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,86,一、需要设置的账户,1、“主营业务收入”2、“银行存款”3、“应收账款”4、“应收票据”5、“预收账款”6、“应交税费”7、“主营业务成本”8、“主营业务税金及附加”9、“销售费用”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,87,“主营业务收入”核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动中所产生的收 入。,说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。,期末,转入“本年利润”的主营业务收入,本月发生的主营业务收入,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,88,因销售商品、产品提供 劳务等，应向购货单位 收取的款项。“应收账款”核算企业应向购 货单位收取货款情况 的账户。,说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款”账户的区别。,发生的应收账款,收回的应收账款,余额：尚未收回的应收账款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,89,企业销售商品，购货单位 用商业汇票结算货款。“应收票据”核算企业与购货 单位开出的商业 汇票的结算情况 的账户。,说明：属于资产类账户；企业应设置“应收票据备查簿”，登记票据种类、签发日期、票面金额、承兑人、收款日期、金额等。,收到商业汇票,收回票据款,余额：尚未收回的票据款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,90,企业按照合同规定，向 购货单位预先收取的款 项。“预收账款”核算企业预收货 款的发生与偿付情 况的账户。,说明：属于负债类账户；按购买单位设明细账。,用产品或劳务偿付预收账款,发生预收账款,余额：尚未偿付的预收账款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,91,“主营业务成本”核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动而发生的实际 成本。,说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。,已销售商品的实际成本,期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,92,“主营业务税金及附加”核算企业日常活动 应负担的税金及附加，包括消费税、营业 税、城市维护建设税、教育费附加。,说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。,由主营业务负担的税金及附加,期末转入“本年利润”的税金及附加,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,93,企业销售商品过程中发 生的各项费用，如广告 费、运输费、装卸费等。“销售费用”,说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。,本期发生的各项销售费用,期末，转入“本年利润”账户的本期销售费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,94,二、经济业务举例要求：编制会计分录 14、出售产品，货款尚未收到。,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）,92100,15657,107757,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,95,15、计算已销产品应交的税金（消费税）。,借：主营业务税金及附加 9210 贷：应交税费应交消费税 9210,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,96,16、以银行存款支付产品包装费。,借：销售费用 148 贷：银行存款 148,借：主营业务成本 53552 贷：库存商品 53552,17、结转已销产品的实际生产成本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,97,18、以现金支付销售部门业务费。,借：销售费用 300 贷：现金 300,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,98,第六节 利润的形成和分配的核算,一、利润形成的核算 利润构成的关系式：,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税,分配,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,99,（一）需要设置的账户,1、“其他业务收入”2、“其他业务支出”3、“营业外收入”4、“营业外支出”5、“所得税”6、“本年利润”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,100,企业除主营业务收入以外 的其他日常活动所产生的 收入，如材料销售收入、包装物出租收入。“其他业务收入”,说明：属于损益类账户；按其他业务收入项目设明细账。,期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入,本期发生的各项其他业务收入,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,101,企业除主营业务成本以外 的其他日常活动所发生的 支出（成本、费用，以及 相关税金及附加）。“其他业务支出”,说明：属于损益类账户；按其他业务支出项目设明细账。,本期发生的各项其他业务支出,期末，转入“本年利润”账户的其他业务支出,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,102,管理费用包括：1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费；2、业务招待费；3、房产税、车船使用税、印花税；4、存货盘盈或盘亏；等等。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,103,企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项收益。“营业外收入”,说明：属于损益类账户；按收入项目设明细账。,包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。,本期发生的各项营业外收入,期末，转入“本年利润”账户的营业外收入,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,104,企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。“营业外支出”,说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。,包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,本期发生的各项营业外支出,期末，转入“本年利润”账户的营业外支出,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,105,对企业经营年度的所得，按规定税率（33%）计算 并交纳的税款。“所得税”,说明：属于损益类账户。,按规定应交的所得税费用,期末，转入“本年利润”账户的所得税额,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,106,关于所得税：企业所得税是按年计算，分期预交。按年计算的基本公式为：,企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率,应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,107,“本年利润”核算企业在本年 度内实现的利润 或发生的亏损。,说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。,转入的各种费用,转入的各种收入,余额：累计发生的亏损,余额：累计实现的利润,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,108,（二）经济业务举例要求：1、编制会计分录；2、登记本年利润账户；3、计算利润总额和净利润。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,109,19、出售材料，款已收。,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税,4095,595,3500,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,110,20、结转已售材料实际成本。,借：其他业务支出 3000 贷：原材料 3000,借：营业外支出 450 贷：现金 450,21、以现金支付交通违章罚款。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,111,22、没收逾期未退押金。,借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税费应交增值税,150,21.79,128.21,收取押金时：借：现金 150 贷：其他应付款 150,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,112,23、期末，结转各损益账户。,1）借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 95728.21,92100,3500,128.21,业务24业务29业务32,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,113,2）借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,53552 业务279210 业务253000 业务30448 业务26+2811500 见“T”字账600 业务19450 业务31,78760,计算,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,114,(11)400(12)2400(15)336(16)1600(18)200(20)4600(21)1964(33-2)11500,返回,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,115,(24-1)计算应交所得税。计算利润总额,方法一：按利润总额公式计算营业利润=（92100-53552-9210）+（3500-3000）-（448+11500+600）=17290(元)利润总额=17290+128.21-450=16968.21(元),方法二：按“本年利润”账户借贷方发生额计算利润总额=95728.21-78760=16968.21(元),发生额,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,116,计算所得税（假设无税前调整项目）,所得税=16968.21*33%=5599.51(元),（34-1）借：所得税 5599.51 贷:应交税费应交所得税 5599.51,编制分录,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,117,(24-2)结转所得税。,借：本年利润 5599.51 贷：所得税 5599.51,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,118,二、利润分配的核算 利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。（一）需要设置的账户,1“利润分配”2“盈余公积”3“应付股利”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,119,“利润分配”反映企业已分配 的利润数额。,说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。,实际分配的利润数额；,年末，转入的净利润,余额：累计已分配利润（平时，假设年初余额为0）,余额：未分配利润（年末）,年末，转入的净亏损。,余额：未弥补亏损（年末）,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/10/13,120,企业按照规定从净利 润中提取的积累资金。“