审计学审计计划.ppt

第六章 审计计划,审计过程准备阶段实施阶段完成审计工作阶段,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有法律效力。,第6章 审计计划第一节审计计划,一、审计业务约定书,根据中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书的规定一般应包括以下基本内容：1.财务报表审计的目标。2.管理层对财务报表的责任。3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。,第6章 审计计划,7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。13.违约责任。14.解决争议的方法。15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,第6章 审计计划,第6章 审计计划,二、审计计划（一）总体审计策略（二）具体审计计划,第6章审计计划第二节重要性,一、重要性的含义（一）国际会计准则委员会(IASB):如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表所采取的经济决策，信息就具有重要性。（二）英国会计准则委员会（ASB）决策错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。,第6章审计计划第二节重要性,一、含义（三）美国会计准则委员会（FASB）：一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因这一错报或漏报得以变化或修正。,第6章审计计划第二节重要性,（四）我国（没有明确定义）取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,第6章审计计划第二节重要性,理解含义注意：1.重要性概念是针对会计报表整体而言的。2.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。3.重要性概念的判断视被审计单位的具体情况而定。4.重要性与可容忍误差之间的关系,第6章审计计划第二节重要性,二、重要性的特征（标准）（一）数量特征（二）质量特征1.涉及舞弊与违法行为的错报2.可能引起履行合同义务的错报3.影响盈亏的错报4.不期望出现的错报,第6章审计计划第二节重要性,三、对重要性水平的评估和考虑,计划阶段，确定重要性水平,实施阶段，对计划阶段确定的重要性水平调整,评价审计过程中识别出的错报,财务报表报表层次,交易、账户、列报认定层次,第6章审计计划第二节重要性,（一）计划阶段对重要性水平的初步判断1.初步判断重要性水平时考虑的因素1.以往经验2.被审计单位经营规模3.内部控制4.会计报表各项目的性质及其相互关系5.会计报表各项目的金额及其波动幅度,第6章审计计划第二节重要性,（二）会计报表层次重要性水平的确定1.重要性水平的计算方法注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。重要性水平=基数比例2.重要性水平的选取 就低原则负数不选 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%,第6章审计计划第二节重要性,（三）认定层次重要性水平的确定1.方法分配方法2.考虑因素：（1）各类交易、账户余额或者披露的认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（2）各类交易、账户余额或者披露的性质及错报的可能性，并同时考虑成本效益原则。如货币资金和存货的错报特点。,第6章审计计划第二节重要性,（四）实施阶段对重要性水平的考虑1.实际执行的重要性：低于计划阶段目的：将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表 整体的重要性的可能性降至适当的低水平确定实际执行的重要性水平，需要注册会计师的职业判断。通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%75%。考虑的因素有：（1）是否连续审计；（2）以前年度审计调整次数；（3）项目的总体风险水平。,第6章审计计划第二节重要性,（四）实施阶段对重要性水平的考虑2.审计过程中修改重要性,第6章审计计划第二节重要性,（五）审计终结阶段对重要性水平的修正和对审计结果的评价1.对重要性水平的再次判断：重要性水平的修正。（1）修正重要性水平高于以前，不需要扩大审计范围，追加审计程序。（2）修正重要性水平低于以前，需要扩大审计范围，追加审计程序。,第6章审计计划第二节重要性,（五）审计终结阶段对重要性水平的修正和对审计结果的评价2.汇总未调整错报,第6章审计计划第二节重要性,未调整错报的分类1.事实错报：事实错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报。2.判断错报：对某些会计事项的职业判断出现错误。3.推断错报：注册会计师根据样本中识别的错报来推断总体的错报，推断错报是一个具体金额。,第6章审计计划第二节重要性,3.对审计结果的评价：将尚未调整错报汇总数与修正的重要性水平比较（1）汇总数重要性水平：建议调整会计报表，如果拒绝调整，发表保留意见等。（2）汇总数重要性水平：发表无保留意见（3）汇总数接近重要性水平：追加审计程序。,第6章审计计划第3节审计风险,一、审计风险的含义广义的审计风险是指注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。狭义的审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,第6章审计计划第3节审计风险,二、审计风险的构成（一）重大错报风险含义：重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。特点：重大错报风险与被审计单位相关，因此，注册会计师在审计时，只能评估而不能改变重大错报风险。,第6章审计计划第3节审计风险,二、审计风险的构成（一）重大错报风险种类（1）财务报表层次的重大错报风险管理人员的品行、能力及变动情况企业遭受的异常压力被审计单位所在行业的性质被审计单位的内部控制经济萧条,第6章审计计划第3节审计风险,二、审计风险的构成（一）重大错报风险种类（2）交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险账户余额的大小以引起争论的会计问题容易遭受损失或被挪用的资产认定层次的重大错报风险可以分解为固有风险和控制风险。,第6章审计计划第3节审计风险,二、审计风险的构成（二）检查风险含义：注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在重大错报的可能性。特点：（1）检查风险取决于审计程序设计的合理性和有效性。因此，注册会计师可以影响和改变检查风险。影响检查风险的因素：客户、注册会计师、审计计划（2）检查风险不可能降低为零。,第6章审计计划第3节审计风险,三、审计风险模型（一）定量（可接受的）审计风险=重大错报风险检查风险（二）定性在（可接受的）审计风险水平一定的情况下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,第6章审计计划第3节审计风险,三、审计风险模型例：假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%。问：注册会计师可接受的检查风险是多少？思考：重要性与审计风险（客观存在）的关系,第6章审计计划,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,习题,【1.单选题】根据审计风险模型的规定，下列表述中不正确的是（）。A.在审计业务中，注册会计师计风险降至可接受的低水平，以合理保证财务报表不存在重大错报风险应将审B.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多C.注册会计师可以通过扩大执行审计程序的性质、时间和范围，消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见,习题,【2.单选题】在确定报表层次的重大错报风险时，注册会计师应考虑的影响因素中不包括（）。A.管理人员的诚信度 B.企业业务性质复杂程度C.企业亏损严重 D.企业某产品市价下跌,习题,【3.单选题】下列各项中，与财务报表层次重要错报风险评估最相关的是（）。A.应收账款周转率呈明显下降趋势 B.持有大量高价值且易被盗窃的资产C.生产成本计算过程相当复杂 D.控制环境薄弱,习题,【4.单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是()。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,习题,【5.多选题】下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，正确的有()。A.审计风险模型中重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性B.审计风险模型中审计风险是指注册会计师可接受的审计风险C.审计风险模型中检查风险与财务报表整体相关D.审计风险模型各种风险中注册会计师能够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平,习题,【6单选题】以下说法中，不正确的是()。A.重要性与审计风险之间存在反向关系B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系C.审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险,习题,【7.单选题】既定的审计风险水平下，下列表述错误的有()。A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系,