审计学原理２.ppt

审计学原理,南海泡沫经济事件,南海公司是一家成立于1711年的特许贸易公司，它的初始股本由承担政府约1000万英镑的短期国债组成。由于拥有与南美的贸易垄断权，且其特许权中包括从非洲向南美贩卖奴隶的内容，该公司的前景因此被描绘得十分辉煌。然而该公司自成立以来所期望的贸易潜力从未变成现实，向拉美渗透也因西班牙殖民地官员的不合作而未果，该公司管理层急切希望抓住一切商机，并多次进行商业策划，但收效甚微。1719年该公司又拟定了一项野心勃勃的计划:以增发股票来帮助政府实现债务转移，即兑换政府高达3100万英镑的三大类长期债券，来获得政府的支持和高额利息，同时赚取巨额股价盈余。由于南海公司对其好处大作宣传，股价迅速上升。1720年1月3日南海公司股价为128英镑/股，5月2日升至335英镑/股，6月24日上升至1050英镑/股，该公司因此获利得到巨额盈余。当人们发现南海公司并无真实资本，便纷纷抛售该公司的股票，南海公司面临破产境地。许多陶醉在发财梦景之中的投资者和债权人损失惨重。1720年8月25日至9月28日的一个月时间里，该公司股票从每股900英镑跌至每股190英镑，最后被迫宣告破产。在强大的舆论压力下，国会任命了一个由13人组成的特别委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯司奈尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社”(SawbridgeCompany)的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。经审计，司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为(Ed-wards，1988)。,第一章审计学概念,(一)审计概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。概念:审计是独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。（见课本),1、审计主体审计人 2、审计客体被审计单位 3、审计对象被审计单位会计账目所反映的财政、财务收支及有关的经济活动 4、审计依据从事审计活动的准绳和尺度 5、审计目标总目标是评价受托经济责任，一般目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性 6、审计目的维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控 7、审计职能对审计对象的监督、评价和鉴证 8、审计本质具有独立性的经济监督活动,1、审计关系人 改革开放以来，企业两权分离，企业所有权和经营权分开，企业所有者，想知道经营情况和经济效益如何，就需要委托 审计（第三者）如下图：,经营者,审计关系,第三者,委托关系,委托人,责任关系,所有者,3、审计基本特征：（1）独立性 依法独立行使审计监督权，不受任何单位和个人的干预，包括形式上和实质上的独立性（2）权威性 审计机构独立行使审计职权，不受任何干预，其审计结论和审计决定具有法律效力（3）公正性 客观公正地行使审计监督权，客观公正地进行审计，客观公正地提出审计报告或建议审计人员只有同时具备独立性、公正性，才能取信于审计委托人以及被审计人，才能真正树立审计权威的形象,审计本质独立性,所谓独立性，是指审计人员公正不倚地进行审查并表达意见的状态。独立性是审计的重要特征。形式上的独立性行政独立.机构独立.经济独立业务上独立伦理上独立实质上的独立性,审计监督与经济监督的关系（一）审计与经济监督体系审计是经济监督体系的重要组成部分。我国经济监督体系包括司法监督、审计监督、专业监督、单位监督。,（二）审计监督与专业经济监督的关系审计监督与专业经济监督都是经济监督体系的重要组成部分，他们不能相互替代。主要区别在于：1、审计监督的独立性程度较高。2、审计监督的范围广泛。3、审计监督的权威性大。,（三）审计监督与会计监督的关系审计监督与会计监督之间既有联系，又有区别。它们的联系表现在：1、二者的起源密切相关。2、二者的理论方法一致。3、二者的目的一致。,审计与会计的区别表现在：1、产生的基础不同。2、本质不同。3、职能不同。4、执行机构不同。5、范围不同。6、职责权限不同。7、方法不同。8、工作程序不同。,第二节 审计的产生与发展,第一节 审计的起源与发展一、审计产生和发展的客观基础(一)受托经济责任关系是审计产生的基础我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。”1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础 2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因,二、审计产生：,国家审计的产生民间审计产生内部审计的产生,二、我国审计的产生和发展,1西周时期初步形成阶段。2秦汉时期最终确立阶段。主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。3隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。4元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。5中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。6新中国不断振兴阶段。1978年以前，我国没有设置独立的国家审计机关。,*我国近代审计的产生和发展,1982年修改的中华人民共和国宪法规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定；1998年11月颁布了中华人民共和国审计条例；1995年1月1日中华人民共和国审计法的实施，在法律上确立了政府审计的地位；2000年1月，审计署发布中华人民共和国国家审计基本准则；2000年8月，审计署发布审计机关审计方案准则等五项具体准则；2003年12月，审计署发布审计机关审计重要性与审计风险评价准则等五项具体准则；2004年2月，审计署发布审计机关审计项目质量控制办法（试行）准则；2006年2月28日八届人大九次会议通过了修正的中华人民共和国审计法并予以发布实施，为政府审计进一步发展奠定了良好基础。,三、西方审计的发展1、西方国家审计的发展,随着社会经济的发展和国家政权组织形式的完善，形成了以下几种形式：立法系统的国家审计机关，世界上比较普遍，如美国的总审计局、加拿大的审计署。行政系统的国家审计机关，如罗马尼亚由总统直接领导的高级检察院。司法系统的国家审计机关，如法国的审计法院。既不属于立法系统也不属于行政系统的国家审计机关，如日本的会计检察院，直接对天皇负责。第二次世界大战以后，西方国家审计在审计理论和实务上有了较大的发展，把经济监督和经济管理结合起来，从传统的财务审计向现代的经济性、效果性、效率性、绩效性审计方面发展。,2、西方民间审计的发展,西方民间审计起源于英国，详细审计或英国式审计。美国会计师突破详细审计的做法，创立了资产负债表审计，称为美国式审计。以后发展到对以损益表为中心的整个财务报表进行审计的财务报表审计。3、西方内部审计的发展1844年，英国颁布了股份公司法，明确国定在企业内部实施审计监督制度。1941年，美国已成立了“内部审计师协会”，后发展为国际组织。1970年，美国开始授予注册内部审计师职称。,第三节 审计的范围和任务,一、审计的范围（一）以被审计单位的“财政财务活动”为审计对象，称为财政财务审计。（二）以被审计单位的“经济效益”为审计对象，称为经济效益审计。（三）以被审计单位对“财经法纪的遵守情况”为审计对象，称为财经法纪审计。（四）以被审计单位的“管理活动”为审计对象，称为管理审计。（五）以被审计单位的“业务经营活动”为审计对象，称为业务经营审计。,二、审计的任务1、审查财政预算和信贷计划的执行情况2、审查会计账目和报表所反映的财务状况和经营成果是否真实、正确3、审查财务业务活动4、审查被审计单位经营管理的手段和内部控制制度是否妥善5、审查财经纪律的遵守情况,第四节 审计的职能和作用,一、审计的职能审计的职能是指审计作为在社会经济生活中一个客观事物，其本身所具有的内在功能。审计有以下职能：1、经济监督“经济卫士”“经济警察”2、经济鉴证“经济裁判”3、经济评价“经济医生”,二、审计的作用 审计的作用，是指审计机构履行审计职能完成审计工作任务，所发挥的作用。,促进作用制约作用,审计职能与审计作用的关系。,它们的联系反映在：审计职能是指审计所具有的内在功能，审计作用是指审计职能履行后所产生的社会影响。它们的区别反映在：1、前者表现了审计内在的本质性的机能，后者反映了审计外在的现象性的社会用途；2、前者通常很少发生变动，具有较强的稳定性，后者容易发生变动，会因为运用审计的外在社会条件不同而不同；3、前者不易观察，不同的认识水平就有不同的认识成果，后者可以通过对现实的分析、考察得出；4、前者是“原因”，后者是“结果”，两者有因果关系；5、先有审计职能，后有审计作用。,第五节 审计假设,一、审计假设的概念审计假设是指对审计理论和实务中产生的一些尚未确知的事物，根据正常的逻辑推理进行判断和假定，它是建立审计制度的前提，是实施审计推理的依据。,二、审计假设的特征,1、实用性审计假设是一种公理，是审计实践经验的结晶，有较高的正确性，具有实用性的特点；2、可操作性审计假设是对审计实践的理性认识，可以用来指导审计实务工作，又具有可操作性的特点。但是审计假设指导审计实务的有效性是相对的，而不是绝对的，在特殊情况下不一定有效，随着审计实务的发展，原来的一些假设也可能失去作用，必须不断进行修正或提出新的假设。,三、审计假设的内容,（一）毛茨和夏拉夫的基本假设（二）托马斯李的审计假设（三）费林特的审计假设,第二章第一节国家审计机关,第二章 审计组织和审计人员 第一节 国家审计机关国家审计署领导,1、审计长是审计署的行政首长。审计署自1983年成立以来，先后有四任审计长，其任期分别是：于明涛 1983年6月至1985年3月吕培俭 1985年3月至1994年5月郭振乾 1994年5月至1998年3月李金华 1998年3月至今,审计署机关编制352人，共设置14个厅、司，其中，综合部门5个，业务部门9个。还设有不列入机关公务员编制的后勤部门和直属事业单位7个。审计署根据工作需要，在国务院各部门、直属事业单位设有25个派出审计局，编制316人；在全国18个中心城市设有特派员办事处，编制2710人。派出审计局和特派员办事处均由审计署垂直领导，人、财、物等由审计署直接管理，对审计长负责并报告工作，具体工作事项同审计署有关司对口联系和管理。,一、国家审计机关：依法代表国家行政机关行使审计权，包括：国务院和县级以上地方各级人民政府具有宪法赋予的独立性和权威性。（一）国家审计机关的设置,（二）国家审计机关职责：是指法律、行政法规，规定的国家机关，应完成职能任务和应承担责任。1、国家审计机关基本职责是：（1）审计监督国家财政收支。（2）审计监督与国有资产有关财务收支。2、国家审计机关具体职责是：（1）审计监督财政预算、决算执行情况，预算外资金管理使用。（2）审计监督中央银行财务收支，有及国有金融机构的资产、负债和损益。（3）审计监督国家事业组织财务收支。（4）审计监督国有企业资产、负债和损益。（5）审计监督国家建设项目预、决算。（6）审计监督政府部门管理、社会保障基金，社会捐赠 资金及其他资金、基金财务收支。,（7）审计监督国际组织和国外、政府援助，贷款项目的财政收支。（8）审计监督国家特定项目支出。（9）审计监督国家法律、行政法规规定应审事项。（10）审计监督内审、民审的指导和监督，还有一些特殊规定。（三）国家审计机关的权限：审计依法行使审计监督权。1、要求提供，报送资料权，监督检查权。2、调查取证权，采取临时强制措施权。3、通报或公布审计结果权，经济处理。4、行政处罚权，建议纠正违法规定权。5、建议行政处分权，建议刑事处分权。,（四）西方国家审计机关：1、机构：立法 司法 行政 2、最高审计机关国际组织：它是联合国经社理事会下的非政府组织，起发于1953年，长期筹备于1968年在东京宣告正式成立。世界上有160多个国家，我国于1983年9月正式加入国际审计组织。,四大会计师事务所,“四大”是指：普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DDT)、和安永(Ernest)普华永道（Price Waterhouse Coopers）基本情况 原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（Coopers Lybrand）于1998年7月1日合并而成，1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个。主要国际客户 埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。中国业务 到1998年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京和上海有两家中外合作会计师事务所。此外，1996年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其中国成员所。1997年11月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。,毕马威（KPMG）基本情况 1999年1月公布的毕马威国际会计公司年收入为90亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员59663人，办事机构844个。主要国际客户 美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。中国业务 1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳设有常驻代表处。宝安/T/E/L:l353O54343l 1992年7月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了齐创辉会计师事务所，并于1998年12月在上海设立了上海分所。,德勤(Deloitte&WEF)基本情况 1999年1月公布的德勤会计师行年收入为74亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员52520，办事机构695个。主要国际客户 微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。中国业务 1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。1992年12月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年6月在北京设立了北京分所。,安永(Ernest&Young)基本情况 1999年1月公布的安永国际会计公司年收入为91亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员57000人，办事机构674个。主要国际客户 英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。中国业务 1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。,涉嫌伪造财报 普华永道4名会计师在日本被捕,毕马威险遭遇灭顶之灾 以4.56亿美元换延期起诉,德勤违规基本认定 四年收科龙1320万港元审计费,二、民间审计组织：根据法律法规的规定，经政府有关部门批准，注册登记的会计师事务所。（一）民间审计业务范围：1、审计业务；1、审查企业会计报表，出具审计报告2、验证企业资本，出具验资报告3、办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告4、办理法律、行政法规规定的其它审计业务 2、会计咨询，服务业务；1、设计财务会计制度及有关的内部控制制度2、担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询3、代理纳税申报,3、其他法定审计业务。,4、代理记账5、代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件6、培训财务会计人员7、审核企业前景会计资料,由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。,由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。,由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。,由有关法律和行政法规规定注意：民间审计的业务范围不单只有审计业务，还有会计业务。,（二）会计师事务所的组织形式目前，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制四种组织形式。,（三）民间审计组织权限：1、会计师事务所受理的业务，不受行政区域、行业限制；2、会计师事务所依法独立，公正执业，受法律保护；3、会计师事务所需要有执业的的现场和设施，希望委托人协助；4、会计师事务所对委托人有不正当的要求，拒绝出具有关报告；5、会计师事务所违反工作规则，造成不良后果，应当即时上报。由主管部 门给以处理（警告、罚款、停业等）。（四）中国注册会计师协会：是学术组织。它的职责是：1、是为社会主义市场经济服务的；2、是协调行业之间内、外关系维护会计事务所合法权益；3、依法管理注册会计师行业。,第三节 内部审计机构,一、内部审计机构的设置方式(一)受本单位董事会及其下设的审计委员会领导。(二)受本单位总裁或总经理领导。(三)受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任)领导。(四)受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。,二、我国内部审计机构及其特征(一)内部审计机构 1.部门内部审计机构；2.单位内部审计机构。(二)内部审计的特征 1.服务上的内向性。2.审查范围的广泛性。3.作用的稳定性。4.微观监督与宏观监督的统一性。,（一）内审机构的设置：1、政府部门，国有大中型企业，县级以上国有金融机构；2、财政财务收支较大的事业单位，基建部门等。（二）内审机构的领导与管理关系：1、接受主管部门和本单位、部门行政领导的领导；2、管理好本单位内部经济活动及财务收支的检查监督；3、保证会计核算质量，是外审的基础。,（三）国际内部审计组织：国际内审协会，开始1941年，只有美国一家，后加拿大、澳大利亚、德国、英国、日本等国很快加入。总部设在美国的纽约，每年开一次会，现有100多个成员国，我国在1987年正式加入，主要任务是经济交流，培养内审人员。,四、审计人员：（一）审计人员的任职资格：审计工作是一项业务性很强的工作，应具有广博的知识，多种技能。,我国审计专业技术职称,审 计 师,助理审计师,高级审计师,（二）审计人员的素质要求：1、政治素质：（1）审计人员必须坚持学习政治理论，学习党的方针政策及各项法律知识，保持较高的政策理论水平。（2）必须坚持四项基本原则，要有事业心和责任感。（3）必须认真执行党和国家方针、政策，自觉维护国家利益和社会公众利益，勇于坚持原则，敢于揭露违法违纪行为。（4）必须坚持独立性的原则，实事求是的检查，客观公正地评价，排除各种干扰。（5）必须自觉的遵守各种规范和要求，严格约束自己的行为，廉洁奉公，保守机密。,2、业务素质：（1）必须精通会计，审计理论知识和方法。（2）必须具备沟通，协调和配合能力，独立运用标准程序，技术进行取证的能力，分析和决断能力，口头表达能力。（3）必须会应用现代信息技术方法来审计取证。,（三）审计人员的职业道德：思想意识，品德修养都要过得硬，应做到严格执法，客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守机密。中国注册会计师协会自1988年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年，发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）；1996年12月26日，经财政部批准，发布了中国注册会计师职业道德基本准则；2002年6月25日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见，于2002年7月1日起施行。,1.基本原则：遵守职业道德准则，履行相应的社会责任；,独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。（一）独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独 立性，分为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是 指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”（二）客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。（三）公正注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。,恪守独立、客观、公正的原则；,保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力；,（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。（二）应有的关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉,履行对客户的责任，保守的客户信息保密；,注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，包括：1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。,与执行审计业务不相容的工作；注册会计师不得从事有损其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务或活动。,对同行的责任,对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：1.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。3.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务,其他责任,注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：1.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,（四）审计人员的法律责任：国家审计人员的法律责任 审计法第49条明确规定国家审计人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任，构不成犯罪的，给予行政处分。（课本37页）民间审计人员的法律责任,（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等,（二）过失理解过失的种类和区分标准：普通过失，是指没有完全遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。比如，注册会计师在对会计报表进行审计时，虽然对有关存货进行监盘，但抽点的数量不够，导致审计结论错误。重大过失，是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，注册会计师在对会计报表进行审计时，未对有关存货进行监盘，导致审计结论错误。因为监盘是最基本的审计程序，注册会计师如未进行，就不得不怀疑他是否涉嫌舞弊。所以有时，重大过失往往推定为“欺诈”，这就将“无意”的过失行为推定为“故意”欺诈行为，性质发生变化。（三）欺诈欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概 念的界限往往很难界定，在美国许多法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在 法律上成为等效的概念。这样，具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。,注册会计师避免法律诉讼的具体措施：1.严格遵循职业道德和专业标准的要求；2.审慎选择被审计单位；3.招收合格的注册会计师助理人员；,4.与委托人签订业务约定书；5.深入了解被审计单位的业务；6.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；7.提取风险基金或购买责任保险。内部审计人员的法律责任,例如：由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。,【解析】由于审计程序没有完成不属于被审计单位的原因，而是由于审计成本的原因，注册会计师就不能发表保留意见，这是违背审计道德的。,例如，B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。,【解析】B注册会计师审计的妹妹所从事的会计核算工作，就是能够对鉴证业务产生直接重大影响的缘故，应当回避。,例如，V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。,【解析】“在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费”这个事项就使得与鉴证客户之间构成了经济利益关系，这种经济利益关系是直接经济利益关系，影响审计的独立性。,第三章审计的分类与方法,第一节审计的分类一、审计的基本分类（1）按审计主体不同分1、国家审计2、内部审计3、民间审计,（2）按审计的内容和目的不同分1、财政财务审计2、财经法纪审计3、经济效益审计4、经济责任审计（3）按与被审计单位的关系分1、外部审计2、内部审计,二、审计的其他分类（1）按审计范围分1、全部审计2、局部审计3、专项审计,（2）按审计实施时间分1、事前审计2、事中审计3、事后审计（3）按审计执行地点分1、就地审计2、送达审计（4）按审计是否具有强制性分1、强制审计2、任意审计,（5）按是否通知被审计单位分1、预告审计2、突击审计（6）按照是否有确定时间分 1、定期审计 2、不定期审计,第二节审计的方法一、审计方法的选用要求1、必须服从于审计目标。2、必须服从于审计方式。3、必须适应于被审计单位的实际情况。二、审计的技术方法（1）审查书面资料的方法 1、顺查法（以审查会计资料为例）原始凭证记账凭证会计账簿会计报表2、逆查法会计报表会计账簿记账凭证原始凭证,3、详查法4、抽查法（注：财经法纪不宜采用抽查法）5、审阅法6、核对法证证核对账证核对账账核对账单核对账表核对表表核对审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。,7、查询法询问法函证法（肯定式和否定式函证法）8、分析法（2）证实客观事物的方法1、盘存法现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2、调节法在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余额的审查。,3、观察法采用观察法应与盘存法等其他审计方法相结合。4、鉴定法,第四章审计抽样,教学目标：,1、了解审计抽样的涵义和种类、样本的设计和选取、样本结果的评价。,2、掌握属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法。,教学重点与难点：样本的设计与选取。,教学时数：4节,教学过程：,第一节审计抽样的涵义及种类,一、审计抽样的涵义,是指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法。,审计抽样通常可适用于逆查、顺查、函证、盘点等审计方法，不适用询问、观察、分析性复核等方法。,二、审计抽样的分类,审计抽样,按技术划分,按内容划分,统计抽样,非统计抽样,属性抽样,变量抽样,（适用于内部控制的符合性测试。）,（适用于账户余额或报表项目的实质性测试。）,第二节样本的设计与选取,一、样本的设计,1、样本设计的概念,样本设计；是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽样工作质量等要求所进行的计划工作。,2、设计样本考虑的因素,（1）审计目的,（2）审计对象总体与抽样单位,（3）抽样风险与非抽样风险,（4）可容忍误差,（5）可信赖程度,（6）预期总体误差,（7）分层,二、样本选取,（一）样本选取的方法,1、利用随机数表选样,例见下页,随机数表（部分列示）,列号,随机数,行号,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,10481,45011,01536,02011,81647,23368,48573,25595,85313,30995,24430,48360,22527,97265,76393,42467,93093,06243,61680,07856,39590,39975,81837,16656,06121,77924,08907,11008,42751,27756,99562,72905,56420,69994,98872,96301,91977,05463,07972,18876,89579,14342,63661,10281,17453,85475,36857,53342,53988,53060,48018,69578,88231,27633,70997,63553,40961,48235,03427,49626,19429,93069,52636,92737,88974,16365,61129,87529,85689,48237,27119,97336,71048,08178,77233,假定审计人员对被审计单位连续编号从500至5000的现金支票进行随机抽样。,要求：从第一列第一个数为起点，选号路线从第一列始，依次至第五列，选出20个样本的号码分别是多少？,答：从第1列第1 个数为起点，从第1列开始，依次至第5列，选出20个样本的号码分别是：,1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636，2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685，4096，2559，2252，624。,将选取的号码与其对应的20张支票作为选取定样本进行审查。,2、系统选样,系统选样范例：,试从1000张现金支票中选出50张样本进行审查，这些样本的号码分别是多少？,答：系统选样的步骤如下：,1、计算抽样间隔：抽样间隔=,总体量N,样本量n,随机起点数m,=,1000,50,1（若选1个随机起点）,=20,2、从1至20间选取1个随机起点：假定选得6。,3、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：即顺序为26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226、246、266、286、306、326、346、366、386、406、426、466、486、506、526、546、566、586、606、626、646、666、686、706、726、746、766、806、826、846、866、,886、906、926、946、966、986、1006、1026、1046。,若选2个随机点：,1、抽样间隔=,1000,50,2=40,2、在1至40间选取2个随机起点，假定选得16和34。,3、从16和34开始，每间隔40张选取一个样本。即第16、56、96、136、176、216、256、296、336、和34、74、114、154、194、234、274、314、张支票被选出作为样本审查。,3、分层选样,范例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下：,层次,4、整群抽样,可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。,5、金额单位抽样（P186）,第三节属性抽样,一、属性抽样的概念,是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。,用途：,用于内部控制符合性测试。,目的：,确定被审计单位内部控制的有效程度。,二、属性抽样的方法,1、固定样本量抽样,利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤：,（1）确定审计的目的和抽样总体,例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下：,采购与付款程序图,采购计划,订购,验收,付款,货款结算,会计记录,制定采购计划：,原则：以销定产和合理库存原则。,部门：生产部门或仓储部门。,凭证有：请购单和准购单两种。,订购,订购单由采购部门或专人编制。,验收,验收凭证有：验收单（入库单），由专门负责验收的人员编制，以及供应商发票。,付款,付款凭单有：支出凭单。由会计人员根据验收单、供应商发票及订购单编制。,如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审计年度的所有购货订单。,（2）定义“违反”的标准,内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内部控制制度。,承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购货内部控制制度。,A、未经请购和审批已开具订单购料。,B、材料未经验收却已入库。,C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。,（3）确定相关因素,A、确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。,B、确定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。,可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围。,可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越小，样本规模越大，反之则越小。,一般情况下，可信赖程度的水平确定于90%99%之间，可容忍误差的水平在1%5%之间。,C、确定总体预期的误差率。,可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。,承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率为6%。,（4）确定样本量,方法：查表法、计算法。,A、利用“查表法”确定样本量,例：表82P189,如果要求抽查的可靠程度在95%，预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率0 6%，则可查得的样本量为195。,B、利用“计算法”确定样本量,有关计算公式：,n,=,t,2,P（1-P）,2,式中：n为样本量；t为正态标准差（可从表83查得）,P为预计总体的误差率；为精确度。,承上例，计算如下：,n=,1.96,2,0.03(1-0.03),0.03,2,=124,可见,查表法与计算法比较,计算得到的样本量少于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了稳健系数。,（5）选取并审查样本,（6）从样本的审查结果推断总体,2、停走抽样,是指预计总体误差率为零开始，边抽样边评价来完成抽样审计工作。,采用“停走抽样”进行内部控制符合性测试的步骤为：,（1）确定审计目的与抽样总体,（2）定义“违反”的标准,与固定样本量抽样法的意思一样。,（3）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。,如图84所示，若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人员可容忍的误差率，则“停”；否则“走”。即扩展样本量，继续抽查。,注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的3倍，仍采用“停走抽样”的方法处理；若样本总量超过初始样本量的3倍，一般用样本的误差率作为总体预期的误差率，这时采用固定样本量抽样的方式处理。,（4）确定初始样