审计决定审理.ppt
审计决定审理,审计决定的目的及依据审计决定的撰写规范审计决定包括的范围及案例,审计决定审理,一、审计决定的概念 国家审计署对于审计决定的解释:审计决定是审计机关做出的对被审单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法进行处理处罚的法律文书，是审计成果的最终反映和体现。集团公司对于审计决定的解释：审计机构审定审计报告后，对被审计单位有违反国家法规和集团公司或股份公司规章制度的行为，需要依照法规给予处理、处罚的，依照法规作出审计决定，制作审计决定书。,审计决定审理,二、审计决定的目的 审计署关于内部审计工作的规定:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。中国内部审计协会（CIA）:内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。国际内部审计师协会（IIA）:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动；其目的在于为组织增加价值并提高组织的运,审计决定审理,作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制及治理程序的效果，帮助组织实现其目标。国家审计署、中国内部审计协会、国际内部审计师协会对内部审计目的解释的共同点：帮助组织实现其目标。组织的目标：利润最大化、风险最小化，也就是利润-风险最优组合集团公司目标：发展企业、回报股东、奉献社会、造福员工,审计决定审理,审计决定的目的应该服务于审计工作的目标，服务于企业的目标。三、审计决定的依据（一）2000年审计署令第1号颁布新修订的审计机关审计处理处罚的规定 第二条 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为进行处理、处罚时，应当遵循本规定。第三条 审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、,审计决定审理,财务收支行为采取的纠正措施。审计处理的种类有：（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；（二）责令限期退还被侵占的国有资产；（三）责令限期退还违法所得；（四）责令冲转或者调整有关会计账目；（五）依法采取的其他处理措施。第四条 审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政,审计决定审理,收支、财务收支行为和违反审计法的行为采取的处罚措施。审计处罚的种类有：（一）警告、通报批评；（二）罚款；（三）没收违法所得；（四）依法采取的其他处罚措施。第七条 审计终结后，审计机关应对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需,审计决定审理,要依法给予处理、处罚的，依法作出审计决定，制作审计决定书；或者向有关主管机关提出处理、处罚建议。（二）2003年审计署令第4号发布的审计署关于内部审计工作的规定 第十一条 单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：（九）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；（十）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报,审计决定审理,批评或者提出追究责任的建议。（三）2002年集团公司下发的集团公司内部审计工作规定 第二十一条 审计机构在审计过程中可以行使下列权限：（六）提出纠正、处理违反财经纪律行为的意见以及改进经营管理、提高经济效益的建议；第二十二条 审计机构有权对被审计单位或有关责任人严重违反财经纪律、造成严重损失浪费的行为，给予通报批评及必要的经济处理和处罚。,审计决定审理,第二十七条 审计工作程序包括：（五）下达审计意见书和审计决定。审计组拟出审计意见书或审计决定书，审计机构组织人员进行审核并提出审核意见，经审计机构负责人或本单位主要行政负责人或董事会审定后签发；,审计决定审理,（四）2002年总部下发的集团公司暨股份公司审计意见书和审计决定书规范 第七条 审计处理、处罚的种类：（一）责令限期上缴违纪资金和财产；（二）责令限期退还被侵占的国有资产；（三）责令限期退还违纪违规所得；（四）责令冲转或调整有关会计账目；（五）没收违纪违规所得；（六）罚款；（七）依照法规作出的其他处理、处罚措施。,审计决定审理,审计决定的目的及依据审计决定的撰写规范审计决定包括的范围及案例,审计决定审理,一、审计决定书应当包括的内容（一）2000年审计署令第1号颁布新修订的审计机关审计处理处罚的规定 第九条 审计决定应当包括以下内容：（一）审计的范围、内容、方式和时间；（二）被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为；（三）定性、处理、处罚决定及其依据；（四）处理、处罚决定执行的期限和要求；（五）依法申请复议的期限和复议机关。,审计决定审理,（二）2002年总部下发的集团公司暨股份公司审计意见书和审计决定书规范 第六条 审计决定书应包括以下内容：（一）审计的范围、内容和时间；（二）被审计单位违反国家法规和集团公司或股份公司规章制度的行为；（三）定性、处理、处罚决定及其依据；（四）处理、处罚决定执行的期限和要求；（五）依照法规申请复议的期限和复议机构。,审计决定审理,二、审计决定各要素的规范格式及注意事项（一）规范格式（二）注意事项违反规定事项的简要描述引用法规办法的层级效力上位法优于下位法后法优于前法特别法优于一般法,审计决定审理,审计决定的目的及依据审计决定的撰写规范审计决定包括的范围及案例,审计决定审理,一、审计决定包括的事项范围（一）需要调整账项的相关事项（核算类）（二）需要追缴、追回资金的事项（资金类）（三）需要完善、补办或变更手续（程序）的事项（计划、合同及资产处置类）（四）需要落实责任并进行责任追究的事项（重大事项决策类）,审计决定审理,二、部分事项的审计决定案例（一）需要调整账项的相关事项 日常工作中，我们一般会对查出的涉及会计差错的事项作出决定，并提出相应的调整意见。会计差错：在财务报表项目的确认、计量、列报的会计处理过中出现的错误。会计差错按照发生时间划分：当期差错与前期差错会计差错按照重要性划分：不重要差错、重要差错,审计决定审理,1.当期差错的定义及其处理原则。当期差错的处理：调整发现当期的相关账目。如：2008年6月，对A公司进行审计，发现A公司少计提2008年4月管理部门所用固定资产的折旧100万元。2.前期差错的定义及其处理原则。(1)前期差错的定义。企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正第十一条：前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。,审计决定审理,编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。(2)前期差错的分类。可分为：不重要的前期差错、重要的前期差错。下面主要讲解什么是重要的前期差错。企业会计准则讲解：重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错,审计决定审理,错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。企业会计制度第一百三十三条：重大会计差错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。集团公司“会计调整”管理试行办法第九条：重大会计差错,审计决定审理,是指会计核算时由于确认、计量、记录等发生的影响财务报表可靠性的错误。凡影响金额达到报表所反映的该类交易或事项5%以上或对当期损益影响程度在5%以上的错误，应当判定为重大会计差错。滥用会计政策和会计估计及其变更的，应视为重大会计差错处理。案例1：2008年6月，审计组对A公司进行审计时发现，A公司2007年少计收入2000万元。A公司2007年12月末会计报表反映，资产20亿元，负债12亿元，所有者权益8亿元，全年收收入10亿元，利润总额1亿元。,审计决定审理,（3）前期差错的处理原则。企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正 第十二条：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。第十三条：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。,审计决定审理,企业会计准则讲解 不重要的前期差错的处理：对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计人本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。重要的前期差错的处理：对于发生的重要前期差错，如影,审计决定审理,响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。企业会计制度 第一百三十三条：本期发现的会计差错，应按以下原则处理：（一）本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。,审计决定审理,（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。集团公司“会计调整”管理试行办法 第十条：企业在日常会计核算中由于各种原因造成会计差错的，应在发现会计差错时，根据差错的性质和重要程度，按以下方法及时调整和处理：,审计决定审理,（一）企业本期发现属于本期及以前年度非重大会计差错的，应调整本期有关项目。（二）企业本期发现属于以前年度重大会计差错的，应调整期初相关项目或留存收益，并提供重大差错的说明和证明依据。（4）具体案例。涉及会计政策、会计估计变更和差错更正的问题 案例2:2005年1月，A公司购置甲固定资产（总部2003年1月起明确该项固定资产的折旧年限为10年，并采用年限平均法计提折旧），并按照总部规定计提折旧。2007年1月，A公司自行将,审计决定审理,该项资产的折旧年限调整为20年（该项资产所处的经济环境和技术环境等未发生变化），折旧方法不变，造成少计提折旧3000万元。2008年6月，审计组对A公司审计时发现该问题，在讨论对该问题的处理意见时，有人提出，按照企业会计准则固定资产第十九条的规定，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更，应采用未来适用法对该事项进行调整，即从2008年6月开始对该项资产重新按照10年计提折旧，其余可不做调整。,审计决定审理,涉及收入的问题 案例3:2007年1月，A公司与B公司签订合同，合同约定由A公司为B公司的甲项目提供劳务服务，合同金额2000万元，B公签订合同后预付款项1000万元，待合同完成后付清余款（预期该项合同于2009年1月完成）。合同签订后双方均履行了相关义务，且能履行合同约定的剩余业务。截至2007年12月末，A公司共发生并确认劳务成本800万元，但未确认该项劳务收入。A公司解释主要是因为无法对该项劳务的工作进度进行可靠的测定，,审计决定审理,所以不能可靠计量劳务收入的金额，故未确认该项业务收入。2008年6月，审计组对A公司审计时发现该问题，在讨论审计意见时，有人提出A公司对2007年未确认该项劳务收入的解释是正确的，可以在2008年待该项监理业务完成后，可以可靠计量时再确认收入。固定资产盘盈问题 案例4:2008年6月，审计组对A公司本部的固定资产进行盘点，盘点发现，A公司本部有甲固定资产未在财务账面反映，根据同类资产的市场价格等估算，盘盈的甲固定资产的价值约为100万元。,审计决定审理,在讨论对该问题的处理意见时，有人提出，盘盈的甲固定资产可以在2008年中作为当期损益核算。无需支付的往来款项问题 案例5:2008年6月，审计组对A公司审计时发现，该公司“其他应付款甲公司”贷方余额2000万元从2001年开始一直挂账未处理，根据调查了解并取得相关证明材料，甲公司已于2003年清算注销，其债权债务也清理完毕，该往来款项已无需支付。,审计决定审理,（二）需要追缴、追回资金的事项 案例6:2005年12月，A公司与改制企业甲单位签署土地使用权、房屋、建筑物购销合同，约定甲单位在资产成交后三日内支付交易款800万元，截至2008年6月末（审计日）尚有500万元未收回。,审计决定审理,（三）需要完善、补办或变更手续（程序）的事项计划外或超计划投资问题 案例7:2006年，A公司在股份公司下达的投资计划外自行安排甲项目，已投资3000万元，预计2007年6月完工，还需投入资金1000万元。此外，A公司乙项目投资计划为8000万元，实际完成投资9000万元，超计划投资1000万元。,审计决定审理,资产处置类问题 案例8:2007年1月，A公司炼油改扩建工程完工后，甲装置终止使用并处于闲置状态，甲装置账面价值2000万元，截至2008年6月末（审计日）A公司对甲装置尚未计提减值准备。,审计决定审理,（四）需要落实责任并进行责任追究的事项 中央企业资产损失责任追究暂行办法（2008年10月1日正式施行）第三十二条对资产损失责任人的处罚包括经济处罚、行政处分和禁入限制：1.经济处罚是指扣发绩效薪金（奖金），终止授予新的股权。2.行政处分是指警告、记过、降级（职）、责令辞职、撤职、解聘、开除等。3.禁入限制是指在1至5年内或者终身不得被企业聘用或者担任企业负责人。,审计决定审理,案例9:20052007年，A公司向其控股子公司B公司低价销售甲产品，共让利16000万元。不符合关于加强企业内部经营管理制止效益流失的通知（中石化发电200233号）第二部分第一款“不得向关系单位、社会单位、周边用户无偿或低价供应产品”及关于进一步明确甲产品定价问题的通知（石化股份财价函20055号）的规定。,审计决定审理,谢谢大家！,12 2023.,程昊,
