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第二章 货币资金,1/货币资金,2,目 录,学习目的和要求第一节 货币资金的概述第二节 现金第三节 银行存款第四节 其他货币资金,1/货币资金,3,货币资金的概念及内容,货币资金：又称为货币资产，是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务、或用以偿还债务的交换媒介物。范围包括：现金、银行存款、其他货币资金是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产，当然也是最容易受到觊觎的资产。,1/货币资金,4,现金的使用范围,根据现金国家管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,1/货币资金,5,现金的使用范围,向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。,1/货币资金,6,现金收支的规定,按照中国人民银行的现金管理办法和财政部关于各单位货币资金管理和控制的规定，企业办理有关现金收支业务是，应当遵守以下几项规定：库存现金的限额。库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要等情况核定，一般按照单位35天的日常零星开支确定。库存现金的限额一经确定，必须严格遵守。,1/货币资金,7,现金收支的规定,不得坐支现金。企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。企业的现金收入不得直接用于支付自己的支出。用收入现金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。未经银行批准不得擅自坐支现金。从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字签章，经开户银行审核后，予以支付现金。,1/货币资金,8,现金收支的规定,对于超出现金结算范围，但因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。不得用“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。,1/货币资金,9,（二）银行存款管理制度,1.银行账户的分类2.设立存款账户的原则3.结算纪律和原则,1/货币资金,10,银行账户的分类,是指企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。,1/货币资金,11,银行账户的分类,是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。,1/货币资金,12,银行账户的分类,是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等。,1/货币资金,13,银行账户的分类,是指企业因特定用途需要所开立的账户。如：基建专款账户。,1/货币资金,14,设立存款账户的原则,一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,1/货币资金,15,结算纪律和原则,单位或个人办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违规开立和使用账户。银行在办理结算时遵循的原则为：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。,1/货币资金,16,货币资金内部控制的规定,建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容职务的分离、制约和监督。配备合格人员，实行定期轮岗制度。建立严格的授权审批制度，明确审批的方式、权限、程序、责任和相关控制措施。单位应当加强与货币资金相关的票据管理。加强银行预留印鉴的管理。严禁一个人管理支付款项所需全部印章。建立对货币资金业务的监督检查制度。,1/货币资金,17,第二节 库存现金,现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金之外，还包括绝大部分的银行存款、其他货币资金以及现金等价物。（现金的不同概念）本章所涉及的“现金”是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金流量表的“现金”是广义的概念。一、库存现金日常收支的核算二、库存现金清查的核算,1/货币资金,18,库存现金日常收支的核算,设置“现金日记账”，所发生的现金收付业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。现金核算的程序,1/货币资金,19,逐日逐笔地记录现金日记账,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,1/货币资金,20,库存现金清查的核算,每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到日清月结，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对相符。发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；,1/货币资金,21,二、现金清查的核算,现金盘点报告表,现金短款,账存数,实存数,现金长款,1/货币资金,22,二、现金清查的核算,业务流程,1/货币资金,23,第三节 银行存款,一、银行存款概述二、银行转账结算方式三、银行存款的核算,1/货币资金,24,银行存款概述,银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。但是注意，并不是存放在金融机构的存款一定就属于货币资金，对于被冻结的存款，以及不能随时支取的定期存款的等除外。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算。,1/货币资金,25,银行转账结算方式,结算的含义结算方式的种类,是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中引起的货币支付，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。,1/货币资金,26,（二）结算方式的种类,同城结算,异地结算,通用结算,银行转账结算,国际结算,1/货币资金,27,支票,支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。,支票,印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金,印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账,未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角或两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金,支票使用注意事项,1/货币资金,28,支票使用注意事项,支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。转账支票在同一票据交换区域内背书转让。企业财会部门在签发支票前，出纳人员应认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。支票2007年7月开始在全国范围内使用，异地使用支票上限50万元。支票结算程序,1/货币资金,29,银行本票,银行本票,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。,银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1 000元、5000元、10 000元和50 000元。,本票使用注意事项,1/货币资金,30,本票使用注意事项,在票面划去转账字样的，为现金本票。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。银行本票在票据交换区域内可以背书转让。银行本票结算程序,1/货币资金,31,汇兑,汇兑,是指汇款单位委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。,单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。,汇兑业务流程,1/货币资金,32,托收承付,托收承付是指根据经济合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。,主体,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,1/货币资金,33,托收承付,托收承付是指根据经济合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。,客体,办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,1/货币资金,34,托收承付,托收承付是指根据经济合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。,起点,托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1 000元。,1/货币资金,35,托收承付,托收承付是指根据经济合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。,要求,采用托收承付结算方式的，购销双方必须签有符合合同法的购销合同，并在合同中订明使用托收承付结算方式。,1/货币资金,36,银行汇票,银行汇票是汇款人将款项缴存当地银行，由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据。,票样,银行汇票具有使用灵活，票随人到，兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起一个月内。银行汇票可以背书转让。,1/货币资金,37,商业汇票,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期为自汇票到期日起10日内。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。,1/货币资金,38,银行承兑汇票核算注意事项,银行承兑汇票的承兑人是银行，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。,1/货币资金,39,商业汇票结算注意事项,商业承兑汇票付款人签发并承兑或由收款人签发，并交由付款人承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样、承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，销货企业可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。,1/货币资金,40,委托收款,委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,委托收款结算方式分为邮寄和电报两种。单位或个人都可以通过委托收款结算方式办理同城或异地的款项收取。委托收款还适用于收取电费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。企业委托开户银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证和有关债务证明。企业开户银行受理后，将有关委托收款凭证寄交付款单位开户银行，并由付款单位开户银行通知付款单位，付款单位应在3天内审查，并通知银行付款或出具拒付理由书通知开户银行拒付。,1/货币资金,41,信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。在使用过程中，不得交存现金；不得将销货收入的款项存入其账户；不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；不得支取现金；不得出租或转借信用卡；不得将单位的款项存入个人账户。,1/货币资金,42,信用卡,单位卡一律不能支取现金。关于透支的规定：金卡最高不超过10000元，普通卡不超过5000元。透支期限最长60天。透支利息，自签单日或银行记账日起15日内每天万分之五；超过15天按万分之十计算。透支计息不分段，按最后期限或者最高金额的最高利率计算。持卡人不得发生恶意透支（即超金额或超期限，并经催收无效的透支行为）,1/货币资金,43,信用证,信用证,是否附有货运单据,开证行承担的责任,光票信用证,跟单信用证,可撤销信用证,不可撤销信用证,信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。,其他分类还有：即期和远期信用证；保兑和不保兑信用证；可转让和循环信用证,1/货币资金,44,银行存款的核算,银行存款收付的核算银行存款的核对,企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记银行存款。,1/货币资金,45,银行存款收付的核算,收到有关凭证表示银行存款增加时，借记“银行存款”，贷记有关科目。如：收回应收账款100万元，则借：银行存款 100 贷：应收账款 100收到有关凭证表示银行存款减少的，借记有关科目，贷记“银行存款”。如：支付广告费80万元，则借：营业费用 80 贷：银行存款 80,1/货币资金,46,银行存款的核对,银行存款的核对,账账核对,账实（单）核对,账证核对,是指银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对。,是指银行存款日记账与银行存款总账的互相核对。,是指银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对。,1/货币资金,47,账实（单）核对,未达账项,记账错误,账单核对,不一致,编制银行存款余额调节表,查明原因后及时更正,需要注意的是，“银行存款余额调节表”的作用是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于未达账项，必须待结算凭证到达后方可进行账务处理。,1/货币资金,48,未达账项,企业已记增加，银行未收到结算凭证证未登记，其结果是企业多银行少；企业已记减少，而银行未收到结算凭证未登记，其结果是企业少银行多；银行已记增加，而企业未收到结算凭证未登记，其结果是企业少银行多；银行已记减少，而企业未收到结算凭证未登记，其结果是企业多银行少。,1/货币资金,49,银行存款余额调节表,1/货币资金,50,第四节 其他货币资金,在企业的经营资金中，有些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，这些资金在会计上统称为“其他货币资金”。一、外埠存款二、银行汇票存款三、银行本票存款四、信用卡存款五、信用证保证金存款六、存出投资款,1/货币资金,51,外埠存款,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款时，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。,1/货币资金,52,银行汇票存款,银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业向银行填送“银行汇票委托书”并将款项交存开户行，取得汇票后，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票支付款项后，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。如实际采购支付后银行汇票有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。,1/货币资金,53,银行本票存款,银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票支付购货款等款项后，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。如企业因本票超过付款期等原因而要求银行退款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。,1/货币资金,54,信用卡存款,企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，借记“其他货币资金信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金信用卡存款”科目。企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的，按实际续存的金额，借记“其他货币资金信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。,1/货币资金,55,信用证保证金存款,信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行保证金专户的款项。企业向银行交纳保证金，借记“其他货币资金信用证存款”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证存款”科目。企业收到未用完的信用证存款余额，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用证存款”科目。,1/货币资金,56,存出投资款,存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。,1/货币资金,57,应收票据的性质与分类,应收票据,广义,狭义,是一种债券凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。,在我国仅指商业汇票。,分类,承兑人不同,是否带息,商业承兑,银行承兑,带息汇票,不带息汇票,我国的商业汇票均为不带息汇票。,涉外商业汇票有的是带息汇票。,1/货币资金,58,应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题）,1/货币资金,59,应收票据到期日的确定,票据的期限最长不超过6个月，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（图解）,1/货币资金,60,按月表示,出票日：4月15日,票据期限：3个月,到期日：7月15日,确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。,1/货币资金,61,按日表示,出票日：4月15日,票据期限：90天,到期日：7月14日，14日不算,确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。,4月30日,16天,5月31日,6月30日,31天,30天,13天,1/货币资金,62,科目的设置,应收票据,收到的商业汇票面值带息票据的计息,收款的商业汇票到期未收回转入应 收账款的商业汇票,未到期的票据面值,1/货币资金,63,应收票据到期的会计处理,票据到期,按应收票据面值借：银行存款 贷：应收票据,按收回的金额借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,按应收票据面值借：应收账款 贷：应收票据,1/货币资金,64,应收票据融通的会计处理,在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种：应收票据转让应收票据贴现,1/货币资金,65,应收票据转让,是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,举例,1/货币资金,66,票据转让举例,甲公司2006年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给A公司，以购买材料，A公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。借：原材料 90 应交税费增（进）15.3 贷：应收票据 100 银行存款 5.3,1/货币资金,67,应收票据贴现,概念：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现的实质贴现的计算贴现的会计处理,1/货币资金,68,贴现的实质,如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款；如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。,1/货币资金,69,贴现的计算,票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360）贴现息票据到期值贴现率贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数一1贴现净额票据到期值一贴现息贴现计算举例,不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,1/货币资金,70,贴现计算举例,甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（12030）天；到期值50000元；贴现利息1250（500001090360）元；贴现所得48750（500001250）元。,1/货币资金,71,（3）贴现的会计处理,承担连带责任的,面值,贴现净额,贴现利息,面值,贴现净额,贴现利息,不承担连带责任的,举例,1/货币资金,72,贴现核算举例,承上例：如果甲公司要承担连带责任：借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：短期借款 50000如果甲公司不承担连带责任：借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：应收票据 50000,1/货币资金,73,应收票据的备查登记,企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,1/货币资金,74,二、应收账款,应收账款概述应收账款的概念及范围应收账款的计价应收账款的核算,1/货币资金,75,应收账款的概念及范围,应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。应收账款的范围：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款。应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金等款项。,1/货币资金,76,应收账款的计价,应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣不影响应收账款的入账价值，在确定前已扣除；现金折扣总价法净价法,1/货币资金,77,（二）销售商品收入金额的确定 1涉及现金折扣时：,二 销售商品收入的确认与计量,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号（折扣率/付款期限）表示，例如2/10、1/20、N/30。,1/货币资金,78,（二）销售商品收入金额的确定 1涉及现金折扣时：,二 销售商品收入的确认与计量,企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时，计入当期财务费用。,1/货币资金,79,（二）销售商品收入金额的确定2涉及商业折扣时：,二 销售商品收入的确认与计量,商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,1/货币资金,80,二 销售商品收入的确认与计量,（二）销售商品收入金额的确定3涉及销售折让时,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。,1/货币资金,81,二 销售商品收入的确认与计量,（二）销售商品收入金额的确定3涉及销售折让时,已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入。,1/货币资金,82,（一）一般销售商品业务 1现销业务和赊销业务,三 商品销售收入的会计处理,商品销售同时不能及时收回货款,1/货币资金,83,三 商品销售收入的会计处理,P192例131大江公司向甲公司销售一批产品，销售价格为10000元，增值税额为1700元，货款已收到，存入银行。会计分录如下：借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700小思考：如果是赊销（货款未收到）应该怎样处理？如果大江公司收到一张商业承兑汇票应怎样处理？,1/货币资金,84,已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理,如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。为单独反映已发出但尚未确认收入的商品成本，应增设“发出商品”账户。借：发出商品 贷：库存商品,1/货币资金,85,已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理,如果发出商品时纳税义务已发生（如已开出增值税专用发票等）则应：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）如果纳税义务未发生，则不需作上述处理。,1/货币资金,86,已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理,例：A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为l7000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,1/货币资金,87,借：发出商品 60 000,贷：库存商品 60 000,借：应收账款 17 000,贷：应交税费增值税（销）17 000,注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录。,发出商品时：,1/货币资金,88,假定2007年11月A公司得知B公司经营情况好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。,借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000同时结转成本：借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,1/货币资金,89,假定A公司于2007年12月6日收到B公司付款。,借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,1/货币资金,90,2商品销售中的现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）现金折扣 P193【例13-3】黄山公司3月8日销售商品一批，增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税3 400元，成本为16 000元。为及时收回货款，对甲公司开出了“2/10；n/30”的付款条件。现金折扣不考虑增值税因素。会计处理如下：,三 商品销售收入的会计处理,1/货币资金,91,（1）3月8日销售实现时借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增（销项税额）3 400借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000,三 商品销售收入的会计处理,1/货币资金,92,（2）假定3月18日收到货款时现金折扣=200002%=400（元）实收款=应收少收=23 400400=23 000（元）借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400,三 商品销售收入的会计处理,1/货币资金,93,（3）假定4月8日收到货款时借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400小思考：如果应收账款收不回来如何处理？,三 商品销售收入的会计处理,1/货币资金,94,其他应收及预付款项,预付账款其他应收款,1/货币资金,95,预付账款,概念预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。科目的设置 设置“预付账款”会计科目核算预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。会计核算,1/货币资金,96,应付与应付的关系,销售成立时点,预付,应付,预收,应收,均属采购业务,均属销售业务,1/货币资金,97,预付账款的会计核算,预付货款收到所购货物补付货款,1/货币资金,98,其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。,1/货币资金,99,其他应收款,企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,1/货币资金,100,备用金,备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室等日常周转使用的货币资金。可以分为定额备用金和不定额备用两种。定额备用金的使用程序：根据用款单位的需要核定备用金数额；拨付备用金；用款单位实际使用后，到财物部门审核报账，补足备用金定额。不定额备用金与其类似，只不过实际使用报账后不再补足。会计核算图解（定额备用金）,1/货币资金,101,应收款项减值的会计处理,应收款项减值的确认应收款项减值的计量应收款项未来现金流量现值（如果差额不大，可以不进行折现）低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备的账务处理,1/货币资金,102,应收款项减值的确认,应收款项,单项金额重大,单项金额不重大,单独进行减值测试,有证据表明其减值,单独确定其应计提的坏账准备,未减值,组合方式进行减值测试,按类似信用风险特征划分若干组合,按照历史经验数据预计坏账准备,举例,1/货币资金,103,确认举例,A公司2006年末应收款项总金额为300万元，其中有以下几笔金额重大：应收甲公司140万元；应收乙公司60万元；应收丙公司50万元。经分析，应收甲公司的140万元由于甲公司发生严重财务困难，预计只能收回40万元，其他两笔没有确凿的客观证据表明其发生了减值。则首先可以确定应对甲公司应收款项计提100万元的坏账准备，其他的按照组合再进一步分析见下表，合计A公司应计提102.4万元的坏账准备。,1/货币资金,104,确认举例,A公司应收账款账龄分析表,1/货币资金,105,计提坏账准备的账务处理,坏账准备账户的结构计提坏账准备的程序确定应保持的坏账准备金额确定实际应计提或冲销的坏账准备金额计提或冲销的坏账准备处理实际发生的坏账损失已确认坏账的重新收回,1/货币资金,106,坏账准备账户的结构,冲销的多计提的坏账准备金额；实际发生坏账损失时冲减的坏账准备金额；,实际计提的坏账准备金额；收回已确认坏账时恢复的坏账准备金额；,实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备的差额,坏账准备超过实际发生的坏账损失的余额,注：期末计提坏账准备前，余额可能在贷方也可能在借方；期末计提坏账准备后，均为贷方余额,1/货币资金,107,确定应保持的坏账准备金额,根据企业期末应收款项（以下以应收账款为例）的余额，按照上述的方法（即个别认定法和组合分析法）确定的的坏账准备金额即为应保持的坏账准备金额。注意：在针对应收账款计提坏账准备时，其依据的金额应为“应收账款”的期末余额，而不是“应收账款”总账科目的余额。（思考为什么）,1/货币资金,108,确定实际应计提或冲销的坏账准备金额,按照第一步骤确定的应保持的坏账准备金额不是当期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需要比较“应保持的坏账准备金额”和“坏账准备”账户的余额：保持数坏账准备账户贷方余额，按差额补提；保持数坏账准备账户贷方余额，按差额冲销；坏账准备账户是借方余额，按二者之和计提。,1/货币资金,109,计提或冲销的坏账准备,计提坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备冲销坏账准备：借：坏账准备 贷：资产减值损失,1/货币资金,110,处理实际发生的坏账损失,实际发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款但是应注意，确认坏账损失应按照权限经有关机构或人员审批后方可进行，会计人员不得私自处理。,1/货币资金,111,已确认坏账的重新收回,已确认的坏账重新收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款也可以直接借：银行存款 贷：坏账准备,