事业单位会计制度讲解李云强.ppt

新事业单位会计制度讲解,武汉纺织大学 李云强,讲解内容,一、新会计制度的主要变化和总说明二、资产三、负债四、收入五、支出六、净资产七、财务会计报告,一、新会计制度的主要变化和总说明,（一）我国事业单位会计体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201027号）基层医疗卫生会计制度社保基金会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度,（二）新旧制度主要变化,全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,（三）新制度的结构体系,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,（四）总说明应重点注意的几个问题,1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用,二、资 产,（一）会计科目 新会计制度会计科目 原会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 名称 编号 名称 1 1001 库存现金 101 现金 2 1002 银行存款 102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 117 对外投资 5 1401 长期投资 6 1201 财政应返还额度 财政应返还额度*120101 财政直接支付 财政直接支付 120102 财政授权支付 财政授权支付 7 1211 应收票据 105 应收票据,（一）会计科目,8 1212 应收账款 106 应收账款 9 1213 预付账款 108 预付账款 10 1215 其他应收款 110 其他应收款 11 1301 存货 115 材料 116 产成品 509 成本费用 12 1501 固定资产 120 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 124 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢,(二)会计核算,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容 零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（3）日常核算 案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度 20万 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 20万（4）年终结余资金的处理 案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度财政授权支付 10万 贷：零余额账户用款额度 10万,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等 案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度 6万 贷：财政补助结余 6万,2、应收及预付款项,新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入“预付账款”明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记,2、应收及预付款项,案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款甲单位 3万 贷：应收票据 3万 例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值 2万 贷：应收账款乙单位 2万经批准核销：借：其他支出应收账款核销 2万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 2万,3、存 货,新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法,3、存 货,重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账 借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出,3、存 货,（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货甲材料（财政补助资金）12000 贷：零余额账户用款额度 12000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付 借：存货甲材料（其他资金）10300 应缴税费应缴增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 20000,3、存 货,（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产 借：待处置资产损溢处置资产价值 1170 贷：存货甲材料 1000 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）170,3、存 货,出售收到款项时借：银行存款 1300 贷：待处置资产损溢处置净收入 1300 借：其他支出处置存货损失 1170 贷：待处置资产损溢处置资产价值 1170 借：待处置资产损益处置净收入 1300 贷：应缴国库款 1300,3、存 货,（6）盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,3、存 货,案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值 600 贷：存货甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢处置资产价值 600,4、投资短期投资、长期投资,新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目 设“短期投资”、“长期投资”（2）原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”,4、投资短期投资、长期投资,重点关注：（1）核算内容 短期投资：长期投资：（2）明细核算 短期投资：按照国债投资的种类等 长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,4、投资短期投资、长期投资,（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资XX国债 5万 贷：银行存款 5万,4、投资短期投资、长期投资,以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,4、投资短期投资、长期投资,案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资长期股权投资甲公司 10.2万 贷：非流动资产基金长期投资 10.2万 借：其他支出 2000 贷：库存现金 2000 借：非流动资产基金无形资产 6万 累计摊销 2万 贷：无形资产 8万,4、投资短期投资、长期投资,（5）取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货,4、投资短期投资、长期投资,案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢处置资产价值 10.2万 贷：长期投资长期股权投资甲公司 10.2万实际转让时：借：非流动资产基金长期投资 10.2万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 10.2万 收到款项：借：银行存款 9万 贷：待处置资产损溢处置净收入 9万,4、投资短期投资、长期投资,支付费用：借：待处置资产损溢处置净收入 3000 贷：银行存款 3000收入和费用差额：借：待处置资产损溢处置净收入 8.7万 贷：应缴国库款 8.7万,4、投资短期投资、长期投资,（7）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,5、固定资产,新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金非流动资产基金固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,5、固定资产,重点关注：（1）固定资产的分类（2）核算内容 应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。（3）固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,5、固定资产,购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,5、固定资产,扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等,5、固定资产,案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程设备安装 15万 贷：非流动资产基金在建工程 15万 借：事业支出基本支出（财政补助支出）专用设备购置 15万 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 12万 其他应付款XX单位 3万支付安装费：借：在建工程设备安装 1万 贷：非流动资产基金在建工程 1万 借：事业支出基本支出（财政补助支出）专用设备购置 1万 贷：零余额账户用款额度 1万,5、固定资产,安装完毕支付使用：借：固定资产 16万 贷：非流动资产基金固定资产 16万 借：非流动资产基金在建工程 16万 贷：在建工程设备安装 16万质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款XX单位 3万 贷：零余额账户用款额度 3万,5、固定资产,自行建造固定资产固定资产改扩建/修缮改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产/在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出等 贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产,5、固定资产,（4）固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,5、固定资产,账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,5、固定资产,（5）后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出 有关账务处理参见“在建工程”的会计核算列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,5、固定资产,（5）固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目 借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢处置资产价值借：待处置资产损溢处置净收入 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢处置净收入借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款等,6、在建工程（新增科目）,重点关注：（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程设备安装 案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。将办公楼转入扩建：借：在建工程建筑工程 1200万 贷：非流动资产基金在建工程 1200万,6、在建工程,借：非流动资产基金固定资产 1200万 累计折旧 800万 贷：固定资产办公楼 2000万 与施工企业结算工程款：借：在建工程建筑工程办公楼扩建 200万 贷：非流动资产基金在建工程 200万 借：事业支出项目支出（其他资金支出）房屋建筑物购建 200万 贷：银行存 200万 工程完工交付使用：借：固定资产办公楼 1400万 贷：非流动资产基金固定资产 1400万 借：非流动资产基金在建工程 1400万 贷：在建工程建筑工程 1400万,6、在建工程,（4）基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账,7、无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理,7、无形资产,重点关注：（1）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 案例：委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。借：无形资产 20万 贷：非流动资产基金无形资产 20万 借：事业支出项目支出（其他资金支出）信息网络及软件购置更新 20万 贷：银行存款 20万,7、无形资产,自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,7、无形资产,（2）无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,7、无形资产,2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,7、无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能 案例：对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。借：无形资产 4万 贷：非流动资产基金无形资产 4万借：事业支出项目支出（财政补助支出）信息网络及软件购置更新 4万 贷：零余额账户用款额度 4万列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,7、无形资产,（4）无形资产的处置（转让、无偿调出、对外捐赠等）通过“待处置资产损溢”无形资产转入待处置时：借：待处置资产损溢 累计摊销（按照已计提摊销）贷：无形资产实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢（5）无形资产核销：预期不能为单位带来服务潜力或经济利益,8、待处置资产损溢（新增科目）,重点关注：（1）核算内容 核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。（2）明细核算 按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。,8、待处置资产损溢,（3）主要账务处理 应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资 如果是无形资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢无形资产 累计摊销 贷：无形资产报经批准予以核销时：借：其他支出（应收及预付款项核销）或借：非流动资产金长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）贷：待处置资产损溢,8、待处置资产损溢,盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 案例：报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。转入待处置资产：借：待处置资产损溢固定资产处置资产价值 100 累计折旧 4900 贷：固定资产 5000经批准报废：借：非流动资产基金固定资产 100 贷：待处置资产损溢固定资产处置资产价值 100收到残值收入：借：库存现金 300 贷：待处置资产损溢处置净收入 300处置完毕，处置净收300元：借：待处置资产损溢处置净收入 300 贷：应缴国库款 300,8、待处置资产损溢,对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产等实际捐出、调出时：借：其他支出捐出、调出存货 或借：非流动资产基金固定资产、无形资产捐出、调 出固定资产、无形资产 贷：待处置资产损溢,8、待处置资产损溢,转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 案例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值 6万 累计摊销 4万 贷：无形资产 10万实际转让时：借：非流动资产基金无形资产 6万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 6万,8、待处置资产损溢,收到转让款：借：银行存款 8万 贷：待处置资产损溢处置净收入 8万应缴营业税，借：待处置资产损溢处置净收入 4000 贷：应缴税费应缴营业税 4000处置净收入（8万元0.4万元）：借：待处置资产损溢处置净收入 7.6万 贷：应缴国库款 7.6万,三、负 债,（一）会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 名称 编号 名称 18 2001 短期借款 201 借入款项 19 2401 长期借款 20 2101 应缴税费 210 应交税金 其他应付款（应缴附加）21 2102 应缴国库款 208 应缴预算款 22 2103 应缴财政专户款 209 应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬 应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*其他应付款（社会保险费、住房公积金）,（一）会计科目,24 2301 应付票据 202 应付票据 25 2302 应付账款 203 应付账款26 2303 预收账款 204 预收账款 27 2305 其他应付款 207 其他应付款 28 2402 长期应付款,（二）会计核算,1、借款 短期借款、长期借款新旧主要变化：（1）区分长短期（2）借款利息的处理 旧制度事业支出/经营支出 新制度其他支出重点关注：（1）核算内容 和明细核算（2）取得借款 借：银行存款 贷：短期借款/长期借款（3）借款利息的处理 列其他支出。为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，还应计入工程成本,1、借款 短期借款、长期借款,案例：为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，安装期3个月，安装费3万元，购入设备价款14万元。取得借款时：借：银行存款 20万 贷：长期借款XX银行两年期 20万购入设备支付价款投入安装时：借：在建工程设备安装 14万 贷：非流动资产基金在建工程 14万借：事业支出项目支出（其他资金支出）专用设备购置 14万 贷：银行存款 14万支付安装期利息：20万*6%12*3=3000 借：在建工程安装工程 3000 贷：非流动资产基金在建工程 3000 借：其他支出利息支出 3000 贷：银行存款 3000,1、借款 短期借款、长期借款,支付安装费 3万元：借：在建工程设备安装 3万 贷：非流动资产基金在建工程 3万 借：事业支出项目支出（其他资金支出）专用设备购置 3万 贷：银行存款 3万完工交付使用：借：固定资产 17.3万 贷：非流动资产基金固定资产 17.3万 借：非流动资产基金在建工程 17.3万 贷：在建工程设备安装 17.3万两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息 借：长期借款XX银行（两年期）20万 其他支出利息支出 0.3万 贷：银行存款 20.3万,2、应缴税费,新旧制度主要变化：（1）印花税不通过本科目（2）应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。重点关注：（1）“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况,2、应缴税费,（2）“销项税额”：取得经营收入、事业收入时计提销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：事业收入/经营收入等 应缴税费应缴增值税（销项税额）（3）应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加 案例：本月实现经营收入10万元，应交营业税5000元，城建税350元，教育费附加150元。借：经营支出税金及附加支出 5500 贷：应缴税费应缴营业税 5000 应缴城建税 350 应缴教育费附加 150,3、应付职工薪酬,新旧制度主要变化：原来三个工资类应付 增加社会保险费、住房公积金重点关注：明细核算：设置工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,3、应付职工薪酬,案例：例1.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。借：事业支出基本支出（财政补助支出）社会保障缴费 30000 住房公积金 200000 贷：应付职工薪酬社会保障缴费 30000 住房公积金 200000 例2.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。借：应付职工薪酬社会保险费 3万 住房公积金 20万 贷：财政补助收入基本支出人员经费 23万,4、应付及预收款项,新旧制度主要变化：（1）应付票据到期无力支付转入“短期借款”（2）应付账款不再限定内部成本核算单位（3）其他应付款 偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项 重点关注：银行承兑汇票到期无力支付票款 无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付账款、应付账款、预收账款、其他应付款,4、应付及预收款项,案例：例1.签发的银行承兑汇到期，票款10万元无力支付。借：应付票据 10万 贷：短期借款 10万例2.债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。借：应付账款甲单位 4万 贷：其他收入债务豁免收入 4万,5、长期应付款（新增科目）,重点关注：核算内容 偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。主要账务处理 案例：购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取得全款发票，首付款40万以银行存款支付。,5、长期应付款,支付首付，设备支付使用：借：固定资产 50万 贷：非流动资产基金固定资产 50万借：事业支出项目支出（其他资金支出）专用设备购置 50万 贷：银行存款 40万 长期应付款 10万18个月到期支付剩余10万元：借：长期应付款 10万 贷：银行存款 10万,四、收入,（一）会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目 序号 编号 名称 编号 名称 38 4001 财政补助收入 401 财政补助收入 404 拨入专款 39 4101 事业收入 405 事业收入 40 4201 上级补助收入 403 上级补助收入 41 4301 附属单位上缴收入 412 附属单位缴款 42 4401 经营收入 409 经营收入 43 4501 其他收入 413 其他收入,（二）会计核算,1、财政补助收入 新旧制度主要变化：（1）核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款（2）期末结转基本支出财政补助结转基本支出结转项目支出财政补助结转项目支出结转,1、财政补助收入,重点关注：明细核算“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用费”“项目支出”：具体项目案例：财政直接支付公务用车维修费 2万元。借：事业支出基本支出（财政补助支出）公务用车运行维护费 2万 贷：财政补助收入基本支出（支出功能分类）日常公用经费 2万,1、财政补助收入,期末结转 案例：月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。借：财政补助收入基本支出 60万 项目支出 20万 贷：财政补助结转基本支出结转（支出功能分类）人员经费 25万 日常公用经费 35万 项目支出结转（支出功能分类）XX项目 20万,2、事业收入,新旧制度主要变化期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”重点关注：（1）专项资金收入明细核算（2）采用财政专户返还方式管理的事业收入（3）期末结转,2、事业收入,案例：例1.收到财政专户返还的事业收入5万元。借：银行存款 5万 贷：事业收入非专项收入 5万例2.收到当地财政部门（没有经费报销关系）拨来的专项资金20万元。借：银行存款 20万 贷：事业收入专项收入XX项目 20万例3.月末，本月事业收入发生额60万元，其中专项收入20万元，非专项收入40万元，转账。借：事业收入专项收入 20万 非专项收入 40万 贷：非财政补助结转 20万 事业结余 40万,3、上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：（1）专项资金收入明细核算（2）附属独立核算单位（3）期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,3、上级补助收入、附属单位上缴收入,案例：例1.月末，本月，上级补助收入发生额12万元，其中专项收入10万元，非专项收入2万元，转账。借：上级补助收入专项收入XX项目 10万 非专项收入 2万 贷：非财政补助结转XX项目 10万 事业结余 2万例2.本月附属单位上缴收入发生额30万元，转账。借：附属单位上缴收入 30万 贷：事业结余 30万,4、经营收入,重点关注：（1）与事业收入的划分（2）权责制确认（3）期末转入“经营结余”案例：对外提供经营劳务（应缴增值税，小规模纳税人，税率6%），收到劳务费10600元存入银行。应缴增值税=1.06万元*（1+6%）*6%=600 借：银行存款 10600 贷：经营收入 10000 应缴税金应缴增值税 600,5、其他收入,重点关注：（1）核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等（2）单设“投资收益”明细科目（3）专项资金收入明细核算（4）期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,5、其他收入,案例：例1：接受限定用途的捐赠收入200万存入银行。借：银行存款 200万 贷：其他收入专项收入XX项目 200万 例2.月末，本月其他收入发生额共计210万元，其中专项收入200万元，非专项收入10万元，转账。借：其他收入专项收入XX项目 200万 非专项收入 10万 贷：非财政补助结转 XX项目 200万 事业结余 10万,五、支出,（一）会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目序号 编号 名称 编号 名称 44 5001 事业支出 501 拨出经费 504 事业支出 520 结转自筹基建 512 销售税金45 5101 上缴上级支出 516 上缴上级支出 46 5201 对附属单位补助支出 517 对附属单位补助 47 5301 经营支出 505 经营支出 48 5401 其他支出,（二）会计核算,1、事业支出新旧制度主要变化（1）明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目（2）期末结转财政补助支出：转入“财政补助结转”非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转”其他资金支出：转入“事业结余”,1、事业支出,重点关注：（1）核算范围（2）明细核算（3）账务处理 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/应付职工薪酬/存货/银行存款等案例：例1.财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元。借：事业支出项目支出（财政补助支出）大型修缮 50万 贷：财政补助收入项目支出办公楼大修 50万,1、事业支出,例2：通过零余额账户支付上月电费 2万元。借：事业支出基本支出（财政补助支出）电费 2万 贷：零余额账户用款额度 2万 例3.以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。借：事业支出项目支出（非财政专项资金支出）差旅费 4000 贷：库存现金 4000 同时登记甲项目辅助账 例4.以银行存款支付上月电话费6000元。借：事业支出基本支出（其他资金支出）邮电费 6000 贷：银行存款 6000,1、事业支出,（4）期末结转 例4.月末事业支出借方余额为130万元，有关明细账数据如下：1.基本支出60万元，其中：财政补助支出56万元；其他资金支出4万元。2.项目支出70万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目）50万；非财政专项资金支出（甲项目）15万元；其他资金支出（乙项目）5万。转账。借：财政补助结转基本支出结转（办公楼大修项目）56万 项目支出结转 50万 贷：事业支出财政补助支出基本支出 56万 项目支出（办公楼大修）50万,1、事业支出,借：非财政补助结转 甲项目 15万 贷：事业支出项目支出（非财政专项资金支出）甲项目 15万借：事业结余 9万 贷：事业支出其他资金支出基本支出 4万 项目支出（乙项目）5万,2、上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,3、经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：（1）非独立核算经营活动支出（2）应与经营收入配比、正确归集（3）期末转入“经营结余”,4、其他支出（新增科目）,重点关注：（1）核算范围：利息支出、捐赠现金/存货、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等（2）专项资金支出明细核算（3）期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,4、其他支出,案例例1.支付银行借款利息 2万元 借：其他支出利息支出 2万 贷：银行存款 2万例2经批准，核销无法收回的应收账款 10万元 借：其他支出处置资产损失 10万 贷：待处置资产损溢处置应收账款 10万,4、其他支出,例3.对外捐出XX存货，账面金额8万元。借：待处置资产损溢处置资产价值 8万 贷：存货XX存货 8万 借：其他支出捐赠支出 8万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 8万例4.月末，其他支出的借方余额为25万元，其中：专项资金支出3万元，非专项资金支出22万元，转账。借：非财政补助结转XX项目 3万 贷：其他支出XX项目 3万 借：事业结余 22万 贷：其他支出 22万,六、净资产,（一）会计科目 新会计制度会计科目 原会计制度会计科目序号 编号 名称 编号 名称 29 3001 事业基金 301 事业基金一般基金 30 3101 非流动资产基金 310101长期投资 301 事业基金投资基金 310102固定资产 302 固定基金 310103在建工程 310104无形资产 31 3201 专用基金 303 专用基金,（一）会计科目,32 3301 财政补助结转 330101基本支出结转 330102项目支出结转33 3302 财政补助结余 34 3401 非财政补助结转 404 拨入专款（12年余额）502 拨出专款（12年余额）503 专款支出（12年余额）35 3402 事业结余 306 事业结余 36 3403 经营结余 307 经营结余 37 3404 非财政补助结余分配 308 结余分配,（二）会计核算,1、非流动资产基金（新增科目）重点关注：（1）核算内容（2）明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程（3）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（4）计提折旧/摊销时予以冲减（5）处置资产时予以冲销,1、非流动资产基金,案例：例1.财政直接支付办公设备购置费6000元。借：固定资产XX设备 6000 贷：非流动资产基金固定资产 6000同时：借：事业支出基本支出（财政补助支出）办公设备购置 6000 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 6000,1、非流动资产基金,例2，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值10万元，已提折旧6万元，收到款项3万元存入银行。经批准出售，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值 4万 累计折旧 6万 贷：固定资产XX设备 10万实际出售时：借：非流动资产基金固定资产 4万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 4万收到款项时：借：银行存款 3万 贷：待处置资产损溢处置净收入 3万 同时，借：待处置资产损溢处置净收入 3万 贷：应缴国库款 3万,2、财政补助结转（新增科目）,重点关注：（1）科目设置依据（2）核算内容滚存的财政补助结转资金（3）、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,2、财政补助结转,（4）账务处理期末结转：财政补助收支转入财政补助结转年末结转：财政补助结转转入财政补助结余 年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度