纳税评估与税务稽查应对.ppt

纳税评估与税务稽查应对,广州中韬华益财税咨询有限公司,主要内容：,对大多数企业企业财务人员来说，日常的财务处理、报税都不是什么难题，最头疼的就是应付税务稽查，为什么？就是因为在税务稽查时，几乎所有的企业都会存在或多或少的偷漏税问题，根据实际发案的情况，可以总结为两种情况：1.是故意偷税型，按照表现形式又分为明目张胆偷税型和精心策划偷税型两种。（1）明目张胆偷税型：比如房地产开发企业将预售收入放在账上挂在其他应付款等科目不转收入，就是不按照税收政策规定交纳营业税和企业所得税。自恃自己有关系，明目张胆的少缴税款。这种类型的偷税手段，叫“抢税”可能更合适一些。应该说，对于此类企业税务机关的对策比较简单，就是重拳出击，因为这种偷税行为的检查难度比较小。,课程导入,（2）精心策划偷税型：精心策划性是典型的偷税手法，体现了偷税的特点，这类偷税行为是税务稽查中比较难办的类型，如为了偷税，不惜采取两套账，构建关联交易，接受虚开发票等等方法。但是随着税务稽查手段的不断进步，以及国家对税收管理的逐步加强，对这类偷税行为的查处也越来越严厉，也就是说风险越来越大。上面的偷税行为一般都是在企业领导授意意思下的偷税行为，作为企业领导，尤其是民营企业的老板，绝大多数都不会痛痛快快的如实交税的，这是中国的现实情况，老板一般都会认为，只要跟税务局搞好关系，一般不会出什么问题，这是中国民营企业老板的一个普遍性思维。那么是不是与税务机关搞好关系就可以明目张胆地进行偷税？,这种风险越来越大，主要是因为，原先征管与稽查是一体的，而现在税务稽查机关都是独立设置的，一般情况下，企业都是跟征管的税务人员打交道，跟税务稽查直接交往的机会少了很多；另外现在的税务稽查往往是电子系统选案、交叉稽查、甚至是异地交流稽查，想凭借认识一个或几个税务官员就能避免被检查的命运，实在是小概率事件。可以说，难度是越来越大，自然，偷税风险也是越来越大。,2.疏忽大意偷税型：（政策不清型）由于企业面临的税收政策相对复杂，一些企业财务人员对有关政策搞不清楚，致使少缴税款。我们把它叫做疏忽大意偷税型，基本表现形式就是企业不知道自己的有关处理是违反税法的，这种情况也比较多，一个原因是中国税法变的比较快,另一个原因是中国税法有很多不明确的地方，财务人员很难全面把握税法,在一些特殊事项处理上就很容易违反税法规定。在税务稽查中，这种情况也是非常普遍的，一旦出现这种情况，作为企业财务人员来说是很尴尬的，我相信这种情况是财务人员最不愿意面对的，一是给企业造成了损失，被罚款、补缴滞纳金；二是领导对财务人员会产生不好的看法，认为财务人员没有尽到应有的专业职责，认为财务人员的专业水平不够。严重的后果就是被辞退。,第一部分 2010年税务稽查任务,2009年税务稽查工作回顾,2010年稽查工作总体要求和工作目标,企业税务风险自测与防范,2009年税务稽查工作回顾,2009年，面对极其复杂的形势，税务系统圆满完成了税收收入任务，稽查查补收入创历史新高。全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入1,192.6亿元，入库1,176.1亿元，入库收入超过2006年2008年3年入库稽查查补收入的总和，比1985年全年税收总额还多。稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到90.9%和98.6%，均创历史最高水平。,2009年，税务稽查成绩显著！,2010年稽查工作总体要求和工作目标,1、2010年稽查工作总体要求：解学智（国家税务总局副局长）强调要确保完成2010年税务稽查工作任务。2010年税务稽查工作的总体要求是：坚持服务科学发展、共建和谐税收主题，围绕税收中心工作，突出重点税源检查和大要案件查处两个重点，落实税收专项检查和专项整治工作计划，深入开展打击发票违法犯罪活动工作，全面整顿和规范税收秩序，确保实现稽查工作既定目标。概括起来就是：围绕一个中心，抓住两个重点，完成三项目标任务。,要围绕税收中心任务，服从服务税收工作全局。发挥以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的职能作用，全面提高税法遵从度，为完成税收中心任务和落实税收宏观调控政策提供坚强保障。要抓住两个工作重点，提高稽查工作质量效益。一是组织重点税源税收检查工作，各级税务机关要统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查工作。二是坚决查处一批重大税收违法案件，包括重点查处虚开和接受虚开增值税专用发票等各类可抵扣凭证的违法案件、依法严厉打击骗取出口退税违法犯罪活动。,要完成三项目标任务，推动稽查工作全面开展。一是确保实现全年稽查工作各项目标。二是认真落实税收专项检查和专项整治工作计划。2010年，税务稽查部门要将药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业作为指令性检查项目，将营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目列为指导性检查项目，同时要配合涉外税务部门开展非居民企业税收专项检查。三是继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。,2、“把脉”2010年税收专项检查（1）税务总局作出这一部署初衷是什么？2010年专项检查事实上是2009年专项检查大背景的一个延续。在这种情形之下，要想保持税收收入的持续稳定增长，加大税务稽查力度就成了税务部门的选择。因此，国家税务总局在年初的全国税务稽查工作会上就制定了一个高标准的税务稽查目标,（2）2010年专项检查有哪些显著特点 主要有以下两大方面：第一，牢牢抓住专项检查和专项整治两个抓手，严厉打击虚开发票故意偷税行为。第二，继续进行大规模的纳税自查，节省有效的税务稽查资源，提升纳税人的税法遵从度。,（3）“纳税自查”是否有法律依据？基本的依据就是行政处罚法的第二十七条：“第二十七条当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。”,（4）四个行业“上榜”理由房地产行业。究其原因主要有两点。一是、近年来全国房价飙升引起了社会的广泛关注，而税收本身就具有调控功能，并集中体现在宽政策和严稽查上。二是、近年来对房地产行业的税务稽查表明，该行业存在的问题确实比较多。,建筑业一是、建筑业是房地产行业的主要成本。因此对建筑业的检查实际和对房地产行业检查是一体的。二是、为了适应我国的经济发展大环境。2009年我国有4万亿元的巨额投资,药品经销行业主要存在三大税收问题第一，隐瞒销售收入盛行。1、有收入不记账，现金往来搞体外循环，形成偷税。2、商品成本结转不正确，影响企业所得税。3、虚列或多列费用，对应进行纳税调整的项目不调整。第二，虚开发票比较严重。第三，回扣盛行，侵蚀税金。,交通运输行业。一是行业本身存在很多涉税问题还有一个重要目的就是净化整个增值税链条。,.稽查查补收入不低于税收收入总额的1.5.稽查选案准确率达到80以上.稽查查补收入入库率达到90以上.稽查案件结案率达到95以上执行这个目标，对各级稽查机关来说是一个极大考验，对诸多可能被稽查的纳税人来说恐怕在经济危机尚未全面复苏的情况下也是暂时的雪上加霜。,2010税务稽查四大目标,企业税务风险自测与防范,1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？3.您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？4.公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？6.租赁、融资、购房或投资是否考虑纳税的事项？7.新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？8.新颁布的税收政策法规是否在30日内学习掌握？9.税务局的评估、约谈或稽查您是否了解其意图？10.是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？,参考答案：并非危言耸听,如果对以上这10个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患，出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案。,当您面对那些训练有素的税务稽查人员的询问时，或者经受他们熟练的查账、盘点、外调（甚至于声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，您是否做好了应对的心理和业务方面的准备？殊不知，有时一个小小的芝麻问题就可能引来税务稽查的一连串的检查和询问,机灵应对案例,目前，涉税争议渐起，税务稽查风险防范问题日益受到企业和整个社会的关注。在研究稽查风险防范的问题时，我们首先要掌握的一个总的防范策略是：“以现场的机灵应对稽查，以事前的策划防范风险”。其实，税务稽查并不神秘，只要掌握其基本的规程和操作方法，就能现场应付自如，避免当场陷入临阵忙乱而不知所措的尴尬局面；随着对税务稽查现状的深入研究，我们可以发现大多数被处罚的稽查案例中都或多或少存在着一定的纳税筹划空间，特别是针对多种复杂涉税事项的稽查案例而言，如果事前就采用不同的财务管理、纳税筹划的方案，其纳税额度和纳税风险的差异都将会是惊人的。所以，如何选择最优的纳税方案来防范稽查风险，也是本次培训要重点讨论的问题之一。,第二部分 纳税评估基本知识及企业应注意的问题,纳税评估的概念及内容,纳税评估的基本程序,纳税评估的基本方法,纳税评估指标体系,评估结果处理与风险自我剖析,纳税评估的概念及内容,遭遇 纳税评估,啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业进行纳税评估？,纳税评估管理办法（试行）国税发200543号,纳税评估 税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,啥叫纳税评估？,为什么出现了纳税评估？,34字税收征管模式,以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理。,税收管理员制度,应运而生,税源管理,纳税评估,税务稽查,税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点,纳税评估工作遵循的原则:强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。,纳税评估工作的,基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责;对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施;对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。,纳税评估工作的,when,开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度,纳税评估主要工作内容包括哪些？,根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。,纳税评估是税源管理的核心,纳税评估的基本程序,了解评税程序 沉着积极应对,确定对象,实施分析,约谈辅导,调查核实,评估处理,反馈建议和维护更新税源管理数据,反 馈,评 定,选择对象,行 业,规 模,经济性质,区 域,时间区间,税 种,具体纳税人,综合治税数据,税款申报入库数据,税控发票数据,征管基础数据,纳税评估系统运算比对生成疑点,人 工 评 析,管理部门,稽查部门,评 估结 果,数据采集,运算比对,分析评价,分级处理,统计分析,企业财务数据,辅助数据,纳税评估工作流程示意图,为什么选我？,选案方法介绍（一）,“疑点分析专家系统”法,G省地税局,系统：,智能评估+智能选案。,以依托已有信息平台加快管理应用型业务的信息化和智能化提高海量信息处理的能力和水平，实现税收数据更加全面的电子采集税收信息更加深度的集约应用，税源管理更加精准的综合把握,（一）评估对象选取,一、评估过程,数据挖掘,按国民经济行业类型的中类直接从“大集中”系统和国税CTAIS系统中抽取2611户企业资料。包括企业基本信息、资产负债表、利润表和税收申报数据，通过转换、清理、校核、汇总计算得到满足模型测试的数据,1数据准备,具体评估对象的选取过程大致可分为以下四个步骤开展：,数据评价,数据评价是对申报数据进行数理逻辑和经营情况判断。,2数据评价,这部分的工作由计算机负责。在1972户被选纳税人数据导入模型库后，先由模型通过自学习辨识出符合本地情况的参数，接着系统自动逐一给出模型评估结果：偷税数额和税负差异度。,3启动模型库进行定性和定量分析,在模型定量分析结果出来后，根据估算的偷税嫌疑数额，将1972户纳税人分为轻度、中度、重度和严重嫌疑四档，并根据估算数额大小、主管机关和备查企业数量三个条件选择下户调查备查对象，从129户被估算数额在50万元以上的企业中选取了31户疑点纳税人作为下户调查备查对象。,4确定评估对象,（二）评估分析,评估分析是在下户检查前对疑点纳税人的财务报表和申报情况进行评估分析，确定主要疑点方向，修正系统估算误差。在确定了备查对象后，对备查企业的财务报表和申报表进行初步分析，撰写评估分析报告，列出报表存在的、值得调查的问题，为约谈举证和实地核查指明了方向，形成了完整的评估分析底稿。,二、评估方法,经济数学模型的基本设计思路是：从企业财务会计报表中提取数据，构造一套能将企业生产经营和价值形成过程与税收政策规定有机结合的系统方法，建成纳税评估方法库，把实际纳税评估经验成果提炼设计成“疑点分析专家系统”，也就是核心评估模型库。,企业生产函数模型,时间序列计量模型,交叉计量模型,投入产出（货币）模型,主要的计量经济模型包括：,以上四个模型的数据处理是海量计算，需要大量先进算法支持，主要用到神经元网络。,主要的计量经济模型包括：,企业生产函数模型,根据企业实际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。,主要的计量经济模型包括：,时间序列计量模型,根据持续经营假设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必然影响下一个时期的相应项目，从而建立时间序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、库存等数据。,主要的计量经济模型包括：,交叉计量模型,根据财务数据之间的关联关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻辑关系，据以重新推算企业的财务报表的主要项目。,主要的计量经济模型包括：,投入产出（货币）模型,根据企业的基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数据，推算企业的销售、存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。,简要的分析过程：,首先，通过采用神经元网络算法快速得到三个不同企业财务报表，模拟和重构企业的经营过程。接着，通过风险分析算法对企业财务数据特征进行分析，推导出一张符合特征的财务数据报表，所有数据都是估算出的期望值。从理论上是最接近企业真实情况财务数据。然后，基于这套报表按相应的计税方法计算出企业的理论应纳税数据，并将其计算结果与实际申报数据进行比较，评价纳税人的纳税遵从度，同时，按照差额绝对值和相对值大小对纳税人进行排序，将最不守法的纳税人找出来，对其采取评估约谈、下户调查或实施税务稽查等管理措施。,选案方法介绍（二）,宏观税负分析法,税收预警分析平台,S省国税局,两个平台：,税收预警分析,纳税评估,+,平台将本省的主要经济税源按照国民经济分类，细化为906个小类，设计了预警指标，建立了多种评估方法，以促进税收管理的科学化和精细化。,纳税评估平台,以宏观税负分析为切入点，认真查找税收管理工作中的薄弱环节。国税函【2009】第242号 2008年，通过开展宏观税负调查，测算不同行业的平均物耗、能耗等监控指标，对缴纳增值税行业的5个门类、46个大类、226个中类、655个小类的销售额税负及预警标准进行了测算，建立投入产出模型，设立分行业预警指标，为基层具体的评估分析工作提供了参照。,266个中类,655个小类,行业参考值,5个门类,46个大类,选案方法介绍（三）,点线面梯级分析法,梯级分析方法，就是：,1、通过宏观分析，对全局的税源状况进行“面”的扫描；2、分行业和分税种进行税负分析，对税源进行“线”的剖析；3、对具体纳税户开展纳税评估，进行“点”的挖掘。,面、线、点依次推进,面,该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信息交换平台，加强对宏观税负、征管质量、数据质量和主要应用系统运行质量的综合分析，及时掌握行业宏观税负及管理质量变动趋势。通过宏观税负分析，找出税负偏低的某一行业，然后根据各分局税源结构的特点选择1个行业作为典型调查的重点。,为啥选了家电业？,在对19个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发现，家电行业税负上升幅度最小，而该行业此间应该是销售旺季，不该出现这样现象。于是，他们决定组织人员进行典型调查。,现象,销售：家电经销商大多通过银行打卡，很少用现金支付进货：进货时厂家有时不开具发票,以目前的征管手段很难实现对资金流的控制，嗨，家电商品体积大、便于统计核对，就采取实物盘存法进行销售核对。,实物盘存法,线,税源“线”型分析,“面”的扫描结束后，该区国税局针对其中存在的问题，细分行业和税种进行调查和评估，为下一步进行“线”型分析提供可靠的依据。,从行业、区域、税种3条线索入手，对某些行业税负进行了分析和横向比较。他们通过分析发现，许多窑厂、面食加工行业、超市、家电经营户、摩托车经营户的经营规模已赶上或超过企业的规模，但在管理中没有进行企业化管理，税负偏低。,这些单位浮出来了,点,数据重“点”监控,将线型分析后的数据列入重点监控对象，据此开展典型剖析，并将数据分析发现的疑点与纳税人实际情况进行核实，总结归纳出纳税人存在的共性特征。,行业税源监控企业信息网上采集系统，通过该系统采集、录入了223户重点税源企业的财务、税收数据，据此对部分增值税、消费税收入降幅较大的企业进行“点”的挖掘。,纳税评估的基本方法,望,闻,问,切,企业内控制度风险扫描法,会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？,查账高手,综合看账,“1+4”评估分析法,个纳税调查表,数据来源：,纳税申报表,资产负债表,利润表,个评估模块,勾稽关系模块,货物分析模块,资金分析模块,利润分析模块,税负测算,纳税调查表,增值说税收负担率=（本期应纳税额本期应税收入）100%,企业所得税负担率=应纳税所得额 利润总额100%,实际值,行业预警值,历史同期数据,勾稽关系模块,利润表,申报表收入明细表,申报表成本明细表,货物分析模块,本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货,进项税额,货物的购进,进项税额货物购进数 单价税率,销项税额,货物的发出,货物分析模块,本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货,销项税额货物发出数税率,资金分析模块,资金变化=资金增加资金减少,利润分析模块,比例,（应税收入货物发出数）应税收入,比例,主营业务利润应税收入,财务报表分析法,财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系,资产负债表、损益表现金流量表,将大量的报表数据转换成有用信息,对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。,横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对金额增减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义；,趋势百分率分析是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较，揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。,财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：,（一）企业盈利结构分析的具体应用,（二）企业营运能力分析的具体应用,(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析,（一）企业盈利结构分析的具体应用,根据企业的年度利润表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。,1、分析指标,主营业务收入变动率 主营业务成本变动率 主营业务利润变动率 销售毛利率变动率,主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%,主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%,主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润,销售毛利率变动率（本期销售毛利率-基期销售毛利率）基期销售毛利率,在企业内部管理及外部经营条件基本不变的情况下，这四个指标的变动趋势、幅度应趋于一致，一旦那个指标变动较其他指标变动出现异常，评估人员应结合企业报表其他数据进行分析。,如果主营业务收入的增幅小于主营业务成本的增幅（主营业务利润率及销售毛利率必定下降）,进一步的分析：,一方面 应对企业主营业务收入情况进行分析，结合资产负债表中往来款项科目的期初、期末数额进行分析,一方面 应对企业主营业务成本项的具体构成进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否存在对成本中“料”的部分改变成本结转方法、多计发出成本，少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题，对成本中“工”的部分重点查看应付工资科目年末结余情况、工资计算表、企业员工花名册、工时产量统计表等辅助资料，分析企业工资是否存在多提多列支问题，对“费”的部分应重点结合固定资产变动及累计折旧变动，分析是否存在改变折旧计提方法，多计成本的问题。,2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重,三项期间费用增减变动率本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和基期营业、管理、财务费用之和100,营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重营业（管理、财务）费用主营业务收入100,配比分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析,本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大,3、营业外收支增减变动分析,营业外支出变动率（本期营业外支出数基期营业外支出数）基期营业外支出数100,营业外收入变动率（本期营业外收入数基期营业外收入数）基期营业外收入数100,(二)企业营运能力分析的具体应用,企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。,存货周转率销售成本平均存货 应收账款周转率销售收入平均应收账款 流动资产周转率销售收入平均流动资产 总资产周转率销售收入平均资产总额 其中平均数（年初数年末数）2,(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析,1、增值税税收负担率,增值税税收负担率本期应纳税额本期应税收入100,将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。,增值税行业平均税负率,2、所得税税收负担率,所得税税收负担率应纳所得税额利润总额100%,如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。,企业所得税行业平均税负率参照表,序号 行业 平均税负率1 饮料制造业 2.00 2 医药制造业 2.50 3 塑料制品业 3.00 4 食品制造业 1.00 5 商务服务业 2.50 6 其他建筑业 1.50 7 其他服务业 4.00 8 农副食品加工 1.00 9 批发业 1.00 10 零售业 1.50 11 建筑材料制造 3.00 12 建筑安装业 1.50 13 家具制造业 1.50 14 计算机服务业 2.00 15 纺织业 1.00 16 房地产业 4.00 17 道路运输业 2.00 18 餐饮业 2.00 19 娱乐业 6.00,数据分析模型法,增值税纳税评估数据分析模型建立构想,利用纳税人的申报资料及征管信息，通过EXCEL表格与图形相融合的形式，评析并提示纳税人的疑点指标，从而有针对性的开展纳税评估。,模型建立构想,增值税纳税评估数据分析模型功能介绍,模型主要是利用征管信息系统数据和金税工程数据、纳税人申报信息和财务报表信息数据，以及税务责任区管理员掌握的日常征管信息，运用数据分析模型设定的分析指标，使纳税评估工作有的放矢，评估人员可根据模型提示的纳税人的评析疑点，对增值税一般纳税人一定时期内增值税纳税申报的真实性和准确性进行综合判定。,增值税纳税评估数据分析模型运用程序,1、基础数据采集表及附表(由纳税人填写完成)收回2、基础数据采集表及附表（由评税人员录入分析模型）查看3、分析表（由基础数据采集表自动生成）查看4、分析图表（由分析表自动生成）点击分析表各指标最下方“图表”查看并分析5、数表结合图片及数据分析和疑点提示,数据来源,本数据模型指标数据来源于评估对象的资产负债表、损益表、增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料、发票领用存月报表、,本数据模型指标数据来源于评估对象的分支机构销售明细表、增值税(专用/普通)发票使用明细表、增值税(专用发票收购凭证/运输发票)抵扣明细表模型所涉及的指标可从“一户式”查询系统中查得或由基础数据采集表计算得到。评估机关同时可以依据征管信息系统查询并印证其真实性和准确性。,分析表指标构成,指标1：税负分析指标2：进项分析指标3：存货变动率指标4：应收帐款变动率指标5：运输费用/销售收入变动率,指标6：水电费用/销售收入变动率指标7：销售收入比对异常指标8：非防伪税控抵扣异常指标9：申报表主、附表比对异常指标10：虚开增值税专用发票嫌疑,纳税评估指标体系,纳税评估,通用分析指标,分税种特定分析指标,2.成本类,3.费用类,4.利润类,5.资产类,1.增值税,2.企业所得税,3.外资所得税,1.收入类,增值税纳税评估指标分析,增值税纳税评估分析指标,（1）增值税税收负担率（税负率）,（2）工商业增加值分析指标,（3）进项税金控制额,（4）投入产出评估分析指标,增值税,（一）增值税税收负担率（税负率）,税负率=,应税销售额,本期应纳税额,本期应税主营业务收入,100%,销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的;销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。,与销售额变动率配比分析,毛益(利)率的计算,毛益率=,销售收入-销售成本,销售收入,影响税负率的重要因素之一,（二）工（商）业增加值分析指标,1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析,应纳税额与工（商）业增加值弹性系数,=,应纳税额增长率,工(商)业增加值增长率,应纳税额增长率=,本期应纳税额-基期应纳税额,基期应纳税额,应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额,工(商)业增加值增长率=,本期工(商)业增加值-基期增加值,基期工(商)业增加值,工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。,弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。,2.工（商）业增加值税负分析,工（商）业增加值税负差异率,=,本企业工（商）业增加值税负,同行业工（商）业增加值税负,本企业工（商）业增加值税负,=,本企业应纳税额,本企业工（商）业增加值,同行业工（商）业增加值税负,=,同行业应纳税额,同行业工（商）业增加值,应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异。如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。,（三）进项税金控制额本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%,将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。,（四）投入产出评估分析指标,投入产出评估分析指标=,当期原材料（燃料、动力等）投入量,单位产品原材料（燃料、动力等）使用量,单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。,对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真实性进行评估。,企业所得税评估,企业所得税纳税评估指标体系,查账征收企业一类指标：共4个二类指标：共16个三类指标：共22个,查账征收内资企业所得税纳税评估指标,一类指标：主营业务收入变动率所得税贡献率 所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率,查账征收内资企业所得税纳税评估指标,二类指标主营业务成本、费用、利润（变动率）；所得税负担、所得税贡献、应纳税所得额（变动率）；成本费用、利润（率）；收入、成本、费用、利润配比指标；,查账征收内资企业所得税纳税评估指标,三类指标存货周转率固定资产综合折旧率营业外收支增减额税前弥补亏损扣除限额税前列支费用扣除限额,一类指标,1主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%数据来源于财务会计报表。申报表中表述为销售（营业）收入，既包括基本业务收入和其他业务收入。,功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。,下一步分析：（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求。（2）分析是否存在收入不入账现象。（3）注意企业对“视同销售收入”的申报情况视同销售的处理,国税函2008828号一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；注意国税发200931号（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。,视同销售的处理,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确 定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,国税发2000118号：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售处理。国税发2000119号：企业合并、分立过程中的资产转移一般情况也应作为资产销售处理。国税发200345号：用非货币性资产对外捐赠。国税发200383号：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售）。总局6号令：用非现金资产抵偿债务。,资金流控制法,收入的监控模型1：（当期应收账款收入类借方发生额+当期应收票据收入类借方发生额+当期银行存款收入类借方发生额+当期现金收入类借方发生额+当期对外投资视同销售类借方发生额）（1+增值税适用税率或征收率）当期产品销售收入贷方发生额+其他业务收入类贷方发生额,收入的监控模型2：当期销售货物、提供应税劳务行为收到的资金+应收帐款（应收票据）及预收帐款当期借方发生额-应收帐款（应收票据）及预收帐款当期贷方发生额（1+本期销售综合税率）=当期“主营业务收入”贷方发生额+本期“其他业务收入”贷方发生额,2所得税税收负担率T,所得税税收负担率T=应纳所得税额利润总额100%应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润总额数据来源于会计报表。,功能：判断企业的税负水平。运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较。可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。,所得税贡献率T=应纳所得税额主营业务收入100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。,3所得税贡献率T,功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,4主营业务利润税收负担率T,主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,二类指标,1、主营业务成本变动率 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本率-基期主营业务成本率）基期主营业务成本率100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。,功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,纳税申报表中的销售（营业）成本与会计报表中的主营业务成本不能等同。一是可能成本计算方法不同;二是范围不同，税收上包括视同销售成本。,主营业务费用变动率=（本期主营业务费用率-基期主营业务费用率）基期主营业务费用率100%其中：主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）100%主营业务费用,2、主营业务费用变动率,主营业务成本中的制造费用,管理费用、营业费用、财务费用,功能：分析其增减变化情况和趋势。运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。,3营业（管理、财务）费用变动率,营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费