货币资金与往来款项.ppt

第二章 货币资金与往来款项,第一节 货币资金,一、库存现金 小企业的库存现金是指由财务或会计部门的出纳人员保管的货币。现金是流动性最强的资产，小企业应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性，防止现金管理中各种违法乱纪行为的发生。,(一)现金管理制度 根据国务 院发布的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度主要包括以下内容：1现金使用范围 小企业的下列款项可用现金支付：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点以下的零星支出；(8)中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。,2库存现金的限额 库存现金的限额是指为了保证日常零星开支的需要，允许小企业留存现金的最高数额。现金限额由开户银行根据小企业的实际情况，一般按照35天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区小企业的库存现金限额，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。核定后的库存现金限额，小企业必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存人银行。需要增加或减少库存现金限额的小企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,3现金收支的规定 小企业收到现金，应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；小企业支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支现金”，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应按月向开户银行报送坐支金额及其使用情况。小企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行帐户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。,(二)库存现金的总分类核算 1、收入现金：借：库存现金 贷：有关账户 2、支出现金：借：有关账户 贷：库存现金 3、备用金：设置“其他应收款”或“备用金”账户。,(三)库存现金的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况，应设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及结余数，并同库存现金数核对，保证账款相符。现金日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，但对于从银行提取现金的业务因为只编制银行存款付款凭证，故此应根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。每次办理完收付款业务应及时结出账面余额，每日终了，将账面余额与库存现金数核对，月末与现金总账核对，做到账款相符、账账相符。,(四)现金清查的核算 现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。,如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行；如果账款不符，应及时查明原因，如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 管理费用 贷：库存现金,如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借：库存现金 贷：其他应付款 营业外收入,例2-1：现金清查中，发现库存现金比账面余额多出200元，无法查明原因。借：库存现金 200 贷：营业外收入现金溢余 200,例2-2：现金清查中，发现库存现金比账面余额短缺250元，应由该出纳员赔偿的金额为50元，另外200元属于无法查明的其他原因。借：管理费用现金短缺 200 其他应收款 50 贷：库存现金 250,例2-3：收到上述出纳人员赔款50元。借：库存现金 50 贷：其他应收款 50,二、银行存款(一)银行结算制度 银行存款是指小企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款的收付应严格执行银行支付结算制度的有关规定。目前小企业可使用的支付结算方式主要有票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。其中票据又主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。,(二)银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，应设置“银行存款”科目，,1.银行存款收入的会计处理：借：银行存款 贷：有关账户2.银行存款支出的会计处理：借：有关账户 贷：银行存款,(三)银行存款的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，小企业应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据银行存款收款凭证登记，贷方栏根据银行存款付款凭证登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，定期与银行转来的对账单核对相符。,(四)银行存款的清查 银行存款的清查是指小企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于小企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未人账的款项。,1.银行存款的核对方法（1）逐笔勾对发生额（2）发生差错及时更正（3）调节未达账项（编制银行存款余额调节表）2、银行存款余额的调节方法,银行存款日记账,银行对账单,逐笔勾对发生额,具体有以下四种情况：1小企业已收款人账，银行尚未收款人账。如小企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未人账的款项：2小企业已付款入账，银行尚未付款入账。如小企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少；3银行已收款人账，小企业尚未收款人账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记人账，小企业未收到银行通知而未人账的款项；4银行已付款人账，小企业尚未付款人账。如银行代小企业支付的购料款，已登记小企业银行存款的减少，而小企业因未收到凭证尚未记账的款项。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。,银行存款日记账,银行对账单,余额不相等,银行已收企业未收,银行已付企业未付,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行存款日记账调整后余额,银行对账单调整后余额,余额相等,例2-4：某小企业2009年12月31日银行存款日记账的余额为70 500元，银行转来对账单的余额为127 500元经逐笔核对，发现以下未达账项：小企业送存转账支票60 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。小企业开出转账支票45 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。小企业委托银行代收某公司购货款75 000元，银行已收妥并登记入账，但小企业尚未收到收款通知，尚未记账。银行代小企业支付电话费3 000元，银行已登记小企业银行存款减少，但小企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”,银行存款余额调节表,三、其他货币资金 其他货币资金是指小企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。,总分类核算 1、由银行存款转为其他货币资金形态时：借：其他货币资金存款 贷：银行存款 2、用其他货币资金支付款项时：借：材料采购等 贷：其他货币资金存款 3、由其他货币资金形态转为银行存款时 借：银行存款 贷：其他货币资金存款,(一)外埠存款的核算 外埠存款是指小企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地所开立的采购专户的款项。小企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购科目，该科目的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,小企业将款项汇往外地开立采购专用科目时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购人员转来发票账单时：借：在途物资或材料或库存商品 应交税金应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金外埠存款采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,(二)银行汇票存款的核算 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票用于转账，填明“现金”字样的银行汇票则用于支取现金。小企业向银行申请办理银行汇票时，应填写“银行汇票委托书”、将款项交存出票银行。,小企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根。借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 小企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时：借：在途物资或材料或库存商品 应交税金应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金银行汇票 采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 小企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，则应根据进账单及销货发票等借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等科目。,(三)银行本票存款的核算 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。,采用银行本票进行结算时，小企业应填写“银行本票委托书”、将款项交存银行。小企业应根据经银行核准后银行本票委托书存根：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 小企业持银行本票购货、收到有关发票账单时：借：在途物资或材料或库存商品 应交税金应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金银行本票,小企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项人账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),(四)信用证保证金存款的核算 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的小企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。小企业需填写“信用证委托书”，将信用证保证金交存银行，由银行出具信用证。小企业应根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款,小企业接到开证行付款通知后，应根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单：借：在途物资或材料或库存商品 应交税金应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金信用证保证金 小企业将未用完的信用证存款余额转回开户银行时：借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金,(五)信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。小企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，领取信用卡。小企业应根据银行盖章退回的交存备用金进账单：借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款,小企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单时：借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡存款小企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡科目余额转入小企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用卡存款”科目。,(六)存出投资款 存出投资款是指小企业已存人证券公司用于短期证券投资的款项；小企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 小企业实际购买股票或债券等各种证券时：借：短期投资等 贷：其他货币资金存出投资款,【练习一】诚信公司2006年8月份、9月份发生部分经济业务如下：1）8月1日，出纳员开出现金支票一张，金额3000元，以补充库存现金。2）8月2日，购买办公用纸张，支付现金320元。3）8月5日，采购员李民出差预借差旅费1000元，以现金支付。4）8月7日，开出现金支票，提取现金46000元，备发工资。5）8月8日，为职工发放工资6000元。6）8月10日，收到零星销售商品货款585元，其中价款500元，应交增值税85元。,1）8月1日，出纳员开出现金支票一张，金额3000元，以补充库存现金。借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 2）8月2日，购买办公用纸张，支付现金320元。借：管理费用 320 贷：库存现金 320 3）8月5日，采购员李民出差预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款李民 1000 贷：库存现金 1000,4）8月7日，开出现金支票，提取现金46000元，备发工资。借：库存现金 46000 贷：银行存款 46000 5）8月8日，为职工发放工资 6000元。借：应付职工薪酬 6000 贷：库存现金 6000 6）8月10日，收到零星销售商品货款585元，其中价款500元，应交增值税85元。借：库存现金 585 贷：主营业务收入 500 应交税金应交增值税（销项税额）85,7）8月13日，发放职工工资45200元。8）8月16日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元。9）8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司的货款30000元已收到，并存入结算户。10）8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1060元。11）8月21日，开出转张账支票一张偿付兴华公司货款6200元。12）8月23日，购买印花税票，支付现金98元。13）8月25日，收到采购人员交来采购材料的发票账单，货款7020元，其中价款6000元，应交增值税1020元。,7）8月13日，发放职工工资45200元。借：应付职工薪酬 45200 贷：库存现金 45200 8）8月16日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元。借：其他应收款行政管理部门 5000 贷：库存现金 5000 9）8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司货款30000元已收到，并存入结算户。借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000,10）8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1060元。借：管理费用 1060 贷：其他应收款李民 1000 库存现金 60 11）8月21日，开出转张账支票一张偿付兴华公司货款6200元。借：应付账款兴华公司 6200 贷：银行存款 6200 12）8月23日，购买印花税票，支付现金98元。借：管理费用 98 贷：库存现金 98 13）8月25日，收到采购人员交来采购材料的发票账单，货款7020元，其中价款6000元，应交增值税1020元。借：物资采购 6000 应交税金应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 7020,14）8月27日，开出转账支票一张，上缴增值税41200元。15）8月29日，销售产品一批，价款20000元，应交增值税3400元，货款已收到并存入银行。16）8月31日，企业行政管理部门报销差旅费2300元。17）9月2日，将款项交存银行，开出银行汇票一张，金额40000元，由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜。18）9月5日，因临时材料采购的需要，将款项50000元汇往上海交通银行上海分行，并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海。19）9月9日，为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额12000元。,14）8月27日，开出转账支票一张，上缴增值税41200元。借：应交税金应交增值税（已交税金）41200 贷：银行存款 4120015）8月29日，销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，货款已收到并存入银行。借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额）3400,16）8月31日，企业行政管理部门报销差旅费2300元。借：管理费用 2300 贷：库存现金 230017）9月2日，将款项交存银行，开出银行汇票一张，金额40000元，由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜。借：其他货币资金银行汇票 40000 贷：银行存款 4000018）9月5日，因临时材料采购的需要，将款项50000元汇往上海交通银行上海分行，并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海。借：其他货币资金外埠存款 50000 贷：银行存款 5000019）9月9日，为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额12000元。借：其他货币资金信用卡 12000 贷：银行存款 12000,20）9月13日，采购员王强材料采购任务完成回到企业，将有关材料采购凭证交到会计部门。材料采购凭证注明，材料价款31000元，应交增值税5270元。21）9月14日，会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知，银行汇票余款已存入企业结算户。22）9月17日，因采购材料需要，委托银行开出信用证，款项金额150000元。23）9月20日，材料采购员李民材料采购任务完成回到本市，当日将采购材料的有关凭证交到会计部门，本次采购的材料价款40000元，应交增值税6800元。,20）9月13日，采购员王强材料采购任务完成回到企业，将有关材料采购凭证交到会计部门。材料采购凭证注明，材料价款31000元，应交增值税5270元。借：物资采购 31000 应交税金应交增值税（进项税额）5270 贷：其他货币资金银行汇票 3627021）9月14日，会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知，银行汇票余款已存入企业结算户。借：银行存款 3730 贷：其他货币资金银行汇票 373022）9月17日，因采购材料需要，委托银行开出信用证，款项金额150000元。借：其他货币资金信用证 150000 贷：银行存款 15000023）9月20日，材料采购员李民材料采购任务完成回到本市，当日将采购材料的有关凭证交到会计部门，本次采购的材料价款40000元，应交增值税6800元。借：物资采购 40000 应交税金应交增值税（进项税额）6800 贷：其他货币资金外埠存款 46800,24）9月22日，企业接到银行的收款通知，上海交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户。25）9月25日，行政管理部门小王用信用卡购买办公用品，支付款项3200元。26）9月28日，为购买股票，企业将款项200000元存入海通证券公司。,24）9月22日，企业接到银行的收款通知，上海交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户。借：银行存款 3200 贷：其他货币资金外埠存款 320025）9月25日，行政管理部门小王用信用卡购买办公用品，支付款项3200元。借：管理费用 3200 贷：其他货币资金信用卡 320026）9月28日，为购买股票，企业将款项200000元存入海通证券公司。借：其他货币资金存出投资款 200000 贷：银行存款 200000,第二节 往来款项,应收款项 是指小企业因销售商品、产品或提供劳务、非购销活动而产生的债务，包括应收账款、应收票据、其他应收款等应付款项 是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等而产生的债务，包括应付账款、应付票据及其他应付款等。,一、应收票据(一)应收票据定义及内容 应收票据是指小企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。,商业汇票的性质 1）、期票，到期方能收款 2）、最长期限6个月 3）、只能用于真实的商品交易或劳务交易 4）、同城异地均可使用 5）、可以背书转让或申请贴现,商业汇票的种类：1、根据承兑人的不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发的，由承兑银行承兑的票据。,2、根据是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。即：不带息票据的到期值=票据面值 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据。即：带息票据的到期值=票据面值+票据利息,(二)应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，应设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本科目应按照商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。,1取得应收票据 根据应收票据取得的原因不同，其会计处理有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因小企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税”等科目。,【例】企业对A公司出售商品，卖价200万元，增值税34万元，对方开出3个月期限，面值234万元的不带息商业承兑汇票。收到商业汇票时 借：应收票据商业承兑汇票 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销）34,2收回到期票款 不带息票据的到期值即是票据的面值，因此收回时，按照票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,票据到期收到款项 借：银行存款 234 贷：应收票据商业承兑汇票 234票据到期没有收到款项 借：应收账款 234 贷：应收票据商业承兑汇票 234（若是银行承兑汇票呢？）,3应收票据贴现 应收票据的贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。银行计算贴现利息的利率称为贴现率，小企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后货币收入，称为贴现收入。其公式为：贴现收入=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现期=票据期限一小企业已持有票据期限,例25：某小企业因急需资金，于7月1日将一张6月11日签发、90天期限、票面价值30 000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10。则：票据到期日为9月9日(6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天)票据持有天数20天(6月份20天，7月份0天)贴现期=90-20=70(天)到期值=30 000(元)贴现利息=30 0001070360=58333(元)贴现收入=30 000-58333=29 41667(元),上述例2-5的会计分录为：借：银行存款 29 41667 财务费用 58333 贷：应收票据 30 00000,例2-6：某小企业于8月16日将一张5月20日签发、4个月期限、票面价值50 000元、票面利率6的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7。则：票据到期日为9月20日 贴现期为35天(8月份16天，9月份19天)到期值：50 000(1+6412)=51 000(元)贴现利息=51 000 7 35360=34708(元)贴现收入=51 000-34708=50 65292(元),上述例2-6的会计分录为：借：银行存款 50 65292 贷：应收票据 50 00000 财务费用 65292,4转让应收票据 小企业将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。,如为带息应收票据，将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。,二、应收账款 应收账款是指小企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算。,(一)应收账款的会计处理 1正常偿债条件下的处理 小企业应在实现营业收入、确认已发生的应收账款时编制如下会计分录：借：应收账款 X X X 贷：主营业务收入X X X 应交税金应交增值税(销项税额)X X X 银行存款X X X,收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款X X X 贷：应收账款X X X 需要指出的是，小企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账；如果小企业发生的应收账款有现金折扣，则发生的现金折扣作为财务费用处理。,例2-7：某小工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为210，n30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税(销项税额)1 700,收到货款时，根据购货小企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700,如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,(二)坏账及坏账损失 坏账是指小企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。1坏账损失的确认。小企业确认坏账时，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，小企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)因债务人撤消、破产、死亡，资不抵债、现金流量严重不足等原因导致不能收回的应收账款；(2)债务人逾期未履行其偿债义务，并有确凿的证据表明应收账款无法收回或收回的可能性极小。,2坏账损失的会计处理 小企业坏账损失的核算可以采用备抵法。计提坏账准备时，遵循谨慎性原则估计可能发生的坏账预提坏账准备金 发生坏账损失时，直接冲销已提的准备金。实行备抵法核算时，小企业应设置“坏账准备”和“管理费用计提的坏账准备”账户进行核算，“坏账准备”科目的贷方反映坏账准备的提取，借方反映坏账准备的转销，贷方余额反映已经提取尚未转销的坏账准备数额。,2、账户设置,3.账务处理提取时：借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备应提数小于坏账准备账面余额的差额 借：坏账准备 贷：管理费用计提的坏账准备,确实无法收回的应收账款借：坏账准备 贷:应收账款已转销的坏账准备今后又收回的借:应收账款 贷:坏账准备同时,借:银行存款 贷:应收账款,4、坏账准备计算方法：（1）先定期初数（2）再算期末数：应收余额比例（3）登记本期发生数（4）倒挤本期应提或冲销数,5.计提方法（1）应收账款余额百分比法 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,（2）销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额100%本期估计坏账损失=赊销额估计坏账百分比,（3）账龄分析法 原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。处理步骤：在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。,三、其他应收款 其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款，应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收、暂付款主要包括：(一)应收的各种赔款、罚款；(二)应收出租包装物租金；(三)应向职工收取的各种垫付款项；(四)其他各种应收、暂付款项。,小企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。,二、应付款项（一）应付账款 1.定义。应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,2、应付账款的账务处理（1）小企业购入材料、商品，货款未付 借：材料（或 库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）小企业接受供应单位提供劳务时 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款,（3）偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据（4）转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入,（二）应付票据 应付票据是小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为小企业的一项负债；在采用银行承兑汇票方式情况下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。,应付票据的账务处理 1、取得时 借：材料采购 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据,2、偿还应付票据（1）支付票据款 借：应付票据 贷：银行存款（2）到期不能如期支付票据款 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的 借：应付票据 贷：应付账款,（三）其他应付款 其他应付款指小企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租人固定资产和包装物的租金、存人保证金等，具体包括：应付经营租人固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金(如收入包装物押金等)；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。,小企业应设置“其他应付款”科目进行核算，并按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账进行明细核算。小企业发生的各种应付、暂收款项 借：银行存款（或管理费用等）贷：其他应付款支付时，借：其他应付款 贷：银行存款,