纳税筹划概述及基本理念.ppt
各位会计同仁上午好 感谢大家参加 CTAC纳税筹划 辅导,请大家将手机调至震动状态,野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 精明者税收筹划,辅导讲授 罗新运教授 注册会计师 注册税务师 注册资产评估师,2011年4月2324日抚顺,第一章 纳税筹划概述及基本理念 一、纳税筹划的概念与目标（一）纳税筹划的概念 纳税筹划是纳税人或其代理人在符合国家法律及税收法规的前提下，依据企业所涉及的税务环境，自觉运用税法、会计等知识，对企业涉税事项进行旨在减轻税负、有利实现企业目标的一种企业筹划行为。纳税筹划有四个特点：1.行为的合法性。一是指纳税筹划本身不违反现行国家的税收法律法规，即只在法律法规许可的范围内进行，二是指纳税筹划不仅在行为上不违反国家现行税收法律法规，其结果也符合立法者的立法意图。2.时间的前瞻性。是指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。3.现实的目的性。纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。其着眼于纳税人长期利益的稳定增长，不能局限于某个具体税种利益的得失，已达到纳税人总体利益最大化。4.行为主体为纳税人。纳税筹划是纳税人或代理人将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识，财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中，其目的就是在风险最小与合理合法的前提下将其税收成本最小化。,（二）纳税筹划的目标 1.实现涉税零风险。是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，因此不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险应是纳税筹划追求的首要目标。因为：第一；实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。第二；实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。第三；实现涉税零风险可以使企业账目清楚、管理更有序，从而有利于企业的健康发展。2.纳税成本最低化。最低化表现在强调纳税筹划的目标不应该简单追求纳税绝对额最低，而是追求相对纳税额的降低。3.获得资金时间价值最大化。纳税筹划所追求的“获得资金时间价值”目标主要是通过延迟纳税来实现的。4.帮助企业实现财务目标。纳税筹划帮助企业更好、更大限度实现财务目标，但不超越财务目标，不能简单独立地评价。5.维护企业合法权益。要求企业一方面承担依法纳税义务，同时拒交不该缴纳的税款，以维护自己的合法权益,（三）纳税筹划的原则和基本要求 1.守法原则 守法包括合法与不违法两层含义，即纳税筹划一定不能违反税法，企业进行纳税筹划，应当以国家现行为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中税负弹性等进行纳税筹划，从中选择最优的纳税方案。守法的原则是纳税人实施纳税筹划时首先应遵守的最基本原则，纳税筹划必须以合乎法律规定为前提。纳税筹划涉及的法律有税法和其他经济法规：税法包括税收基本法（税法通则）、税收实体法（如增值税法、企业所得税法、个人所得税法）、税收程序法 如税收征管法、发票管理办法等。涉税务其他相关法规包括会计法、财务管理法、公司法（或企业法）、经济合同法、行政诉讼法、行政复议法等。,2.事前周密筹划的原则（可能性原则）事先周密筹划原则是指纳税筹划的预测性与纳税筹划的计划性经济活动中纳税义务通常具有滞后性，纳税人的经营、投资和理财活动是多种多样的。税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象的不同，税收待遇也就存在差别这从另一个方面向纳税人展示了可供选择较低税负的机会。纳税人实施纳税筹划具有现实的可能性，但纳税筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。如果纳税人的生产经营活动已经发生，纳税义务已经确定，为了减轻税负再去采用各种手段，即使能达到目的，也不是纳税筹划。,3.整体性权衡原则（可行性原则）纳税筹划的目的在于合理合法的减轻承担的税负，因此必须在对纳税人主体经营活动整体与各方税负状况加以考虑，才能取得最大收益。纳税人进行纳税筹划时，必须从全局出发，把所有经营活动作为一个动态的、与周围密切联系的整体来考虑，才能选择出最优的纳税方案。孤立、片面地看问题，可能在这一环节能减轻税负而在另一环节又因加重税负而将节税的好处予以抵消。同时兼顾相关各个税种。在实施纳税筹划方案设计时，必须立足于纳税人经营的连续过程，将前后相关年度的课税情况，分别加以计算、全面衡量、才能实现纳税筹划目标。纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的有机组成部分。,4.成本效益原则 纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择。不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担的降低，导致企业总体利益下降的筹划方案是不成功的 5.时效性原则 纳税筹划是在一定法律环境下，在既定经营范围，经营方式下进行的，有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移，社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化，企业必须把握时机，灵活应对，以适应税收和政策导向，不断调整或制定纳税筹划方案，以确保企业持久地获得纳税筹划带来的收益。时效性原则也体现在充分利用资金的时间价值上。程序性税法与实体性税法如有变动，应遵循“程序从新、实体从旧”的原则，这也是时效性的问题,6.风险收益均衡原则 风险是指在一定时期、一定条件、一定环境下，可能发生的各种结果的变动程度、某一事项的实际结果与预期结果的偏差。在纳税筹划中可能存在经济波动风险、市场风险与企业经营风险、外部风险与内部风险。企业应当遵循风险与收益适当均衡的原则，采取措施，分散风险，化解风险，选优弃劣，趋利避害。如果无视这些风险，盲目地进行纳税筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性。货币的时间价值和经济行为的风险性是现代财务管理的基本观念。在很多情况下，纳税筹划方案可能会影响企业今后的经营活动不可避免地会存在收益的不确定性和资金支付的时间性差异。在进行纳税筹划的收益与成本分析时，应充分考虑纳税筹划方案实施的风险与资金的时间价值。,（四）纳税筹划的基本原理 1、绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。一般情况下，企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。2、相对节税原理 相对节税是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少，或者是由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。如企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。相对节税原理，纳税人的纳税绝对总额似乎并没有减少，但有相对的节税效果。,3、风险节税原理 风险节税是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。风险节税在进行纳税筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑节税的风险价值，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到节约税款的目的。风险节税原理又分为确定性风险节税原理和不确定性风险节税原理。在进行纳税筹划时把确定性风险因素作为一个定量考虑进去的节税称为确定性风险节税。在确定性风险节税中，一般根据以往的数据和经验，运用概率论来量化风险，用计算期望值的方法来选择节税方案。,（五）纳税筹划的技术 1.免税技术 免税也称税收优惠，是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免征税款的照顾或奖励措施。免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。各税种里免税都有具体规定，它是采用免税技术合法、合理地节俭税收达法律依据。免税一般分为法定免税、特定免税和临时免税三种。在这三类免税中，法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。特定免税和临时免税都有极严格的控制，尽量避免这类条款产生的随意性和不公正性。免税技术具有绝对节税、技术简单、适用范围窄、具有一定风险性的特点。免税技术要点主要有：尽量争取更多的免税待遇；尽量使免税期最长化。,2.减税技术 减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税款而直接节税的技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。减税技术特点具有绝对节税、技术简单、适用范围小、具有一定风险性等。减税技术要点：尽量使用减税期最长化，在合理合法的情况下尽量使减税期最长化；尽量使减税项目最多化，减税项目越多、减税期间越长，企业的收益越大。,3.分劈技术,分劈技术是指在法律允许的范围内，把一个自然人、法人的应税所得或应税财产分成多个自然人、法人的应税所得或应税财产,而直接节税的纳税筹划技术。这种技术特别适用于适用超额累进税率的税种（如个人所得税）。因为超额累进税率，税基越大，适用的税率层次越高税率越大，其税收负担就越重。适时进行对象分割有利于减少绝对税款额。分劈技术的特点有二：一是绝对节税；二是适用范围狭窄，即 分劈技术一般只适用于自然人的纳税筹划，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围狭窄。分劈技术要点：（1）分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得或财产分劈的合理，要使得分劈合法和合理，（2）节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量寻求通过分劈技术能使节减的税收最大化。,（六）纳税筹划的基本要求 1、纳税人必须具备丰富的税收相关知识：即要求筹划人熟悉各项税收法律法规、税收实施细则以及税法中若干问题的具体规定，具有丰富的实践经验和解决有关税收实体法与程序法的法律法规规定等疑难问题的能力。2、把握税法、政策动向能力：即筹划人对于各时期的税收法律法规应用掌握及时到位，才能策划出不同的纳税方案，进行分析比较，选出最优方案。3、有效的沟通能力：要求筹划人与具有与税务机关及企业领导人沟通能力，以便筹划方案得到税务机关的认可和企业领导的同意 4、良好的职业道德：要求筹划人员在筹划过程中必须维护税法的权威性，不能为了私利放弃原则，更不能违法税法，损害国家利益 5、对筹划方案的针对性、可行性的评估能力：筹划人员要针对企业具体实际情况量体裁衣，作出的筹划方案切实可行，不能像空中楼阁，好看不中用。,二、纳税筹划的风险提示 1、涉税法律风险：是指因筹划方案面临其预期不确定性，对部分经营活动进行变通或通过会计政策选择来满足税后优惠政策的变更，要得到税务机关的认可，避免可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税款的法律责任 2、涉税行政风险：是指因筹划方案面临预期不确定性，可能承担因税务行政执法偏差导致筹划失败的风险实务中行不通或被视为恶意避税而加以查处。3、涉税经济风险：因筹划方案面临预期不确定性，可能发生的的筹划成本支出付之东流，承担法律义务、法律责任的现金流出和无形中造成的损失，如被追缴税款加处滞纳金和罚金的现金流出。4、涉税诚信风险：指因筹划方案面临预期不确定性，可能承担的信誉风险和名誉损失。如被税务机关确定为有问题或不讲诚信的重点户，导致税务机关更加严格、频繁的稽查和苛刻的申报条件 5、涉税心理风险：因实施筹划方案所时面临其预期结果的不确定性而存在可能承担的涉税风险、法律风险和信誉诚信风险的同时方案筹划者承受的心理负担和精神折磨。,三、纳税筹划的基本理念（一）纳税筹划的“三证”统一理念：三证统一是指法律凭证、会计凭证、税务凭证相互印证、相互联系和相互支持。其中法律凭证是第一位的。（二）纳税筹划与战略管理 纳税筹划与战略管理是相互联系又有区别；纳税筹划是在企业发展战略的前提下进行的。其中竞争战略是首要的，其次才是纳税筹划，纳税筹划只有在竞争战略确定的情况下才能充分发挥作用。,（三）纳税筹划与财务战略管理 财务战略是指为谋求企业资金均衡有效流动和实现企业整体战略，增强企业财务竞争优势而进行的全局性、长期性与创造性的谋划。财务战略中资金运营、收益分配战略等管理都会涉及纳税筹划 1有效的纳税筹划要求策划者在进行财务战略决策时，不仅要考虑显性税收即直接支付给国家的税收，还要考虑隐形税收即有税收优惠但以取得低税前收益率的形式间接支付给国家的税收。2税负最小方案并非最有效的纳税筹划方案，单纯追求税收成本最小的组织形式往往是一种短视行为。在纳税筹划过程中税收仅仅是众多经营成本中的一种，只有对所有成本价已考虑后，才能做出有效的纳税筹划方案。3财务报告与纳税筹划之间存在一定的冲突。纳税筹划者应当将节税收益和由此而造成的非税成本进行权衡，在服从财务战略的前提下最大显得的节约税收成本，提高收益。有效的纳税筹划是指公司在实施最大化税后收益的战略决策时要考虑税收的作用。,4、纳税筹划与税务管理的关系 税务管理是企业运用管理手段，制定各种制度对公司的经营活动加以控制，达到规范行为、规避风险的目的。税务管理不是单独的企业管理行为，它是在符合企业总体战略的财务目标基础上的一种更加微观的管理活动。税务管理包括税务登记管理、发票管理和纳税申报管理，其核心是纳税筹划。成功的税务管理为纳税筹划奠定了基础。成功的税务管理包括如下主要内容：（1）自觉维护税法的原则（2）设置税务管理机构，配备专业税务人员（3）做好事先预测和协调工作（4）利用社会中介机构，争取税务部门帮助（5）建立良好的有建设性的税收法律关系,
