会计学原理设置账户.ppt

第二章,会计科目 设置账户 复式记账,会计学基础 第二章 设置账户,银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 营业费用 本年利润固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配,本章内容提示,本章主要介绍了会计要素、会计等式、会计科目及账户和复式记账的相关内容。包括会计六要素的的概念、特点、内容；会计等式的内容及经济业务类型；会计科目的概念及分类；账户的设置及其基本结构。,账 户,会计科目,会计学基础 第二章 设置账户,第一节 会计要素,一 什么是会计要素 会计要素就是对会计对象的具体分类。,会计要素的分类（6要素）资 产 负 债 反映企业财务状况 所有者权益 收 入 费 用 反映企业经营成果 利 润,会计学基础 第二章 设置账户,五粮液资产负债表,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,企业会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。,会计对象,会计要素,（二）企业会计要素的内容,会计学基础 第二章 设置账户,1.资产要素,是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益,资产是企业过去交易或者事项所形成的。,资产是企业拥有或者控制的。,资产预期给企业带来经济利益，即可望给企业带来现金收入。,资产的概念,资产的特点,资产的内容,资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、非流动资产(长期投资、固定资产、无形资产、其他资产)。,资产的内容流动资产,流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,货币资金,短期投资,应收及预付款,存货,流动资产,现金、银行存款、其他应收款,应收账款、应收票据、预付账款,原材料、库存商品、包装物,股票投资、债券投资,长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。,固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。,资产的内容非流动资产,会计学基础 第二章 设置账户,负债要素,负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债是基于过去的交易或事项而产生的。,负债是企业承担的现时义务,负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。,负债的概念,负债的特点,负 债,负债的内容,会计学基础 第二章 设置账户,所有者权益要素,所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。,所有者权益的特点,所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者权 益,所有者权益的内容,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,会计学基础 第二章 设置账户,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,收入要素,收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特点,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,销售商品,企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,收入要素,营业外收入,日常活动的含义,收入的内容,销售收入,劳务收入,让渡资产使用权,收入,主营业务收入其他业务收入投资收益,会计学基础 第二章 设置账户,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,费用的特点,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。,费用要素,费用的内容,费用,直接费用,营业费用,间接费用,管理费用,财务费用,生产成本,当期损益,会计学基础 第二章 设置账户,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利 润 要 素,利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。,利润的特点,主营业务利润,其他业务利润,投资净收益(损失),营业外收支出净额,利 润,利润的内容,净利润=利润总额所得税,营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用,主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国企业会计基本准则要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。,利润的内容,利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出,企业会计要素的内容 1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：,2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：,3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：,4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：,5费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：,管理费用和制造费用的区别是什么？,管理费用和制造费用的区别,管理费用：是用于为组织和管理企业生产经营所发生的费用。制造费用：是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。,6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：,会计要素项目分类右表所示：,会计学基础 第二章 设置账户,第二节 会计等式,会计等式的内容,经济业务对会计等式的影响,会计等式的意义,会计学基础 第二章 设置账户,会计等式的内容,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,会计学基础 第二章 设置账户,会计要素与会计等式,所有者权 益,资 产,负 债,收 入,费 用,利 润,资产=负债+所有者权益,收入 费用=利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入,会计学基础 第二章 设置账户,静态会计等式,静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益=债权人的权益+投资人的权益,资产=负债+所有者权益,资产负债=所有者权益,所有者权益,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,会计学基础 第二章 设置账户,对静态会计等式的理解,第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,会计学基础 第二章 设置账户,动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,会计学基础 第二章 设置账户,对动态会计等式的理解,第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,会计学基础 第二章 设置账户,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加,会计学基础 第二章 设置账户,利润随着收入的减少而减少,会计学基础 第二章 设置账户,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加,会计学基础 第二章 设置账户,综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,会计学基础 第二章 设置账户,经济业务及其影响会计等式的类型,经济业务：应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。,会计学基础 第二章 设置账户,每一项交易或事项都具有双重经济影响，即至少影响两个账户或具有两个方面的影响。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。,会计学基础 第二章 设置账户,经济业务对会计等式的影响,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减的经济业务,会计学基础 第二章 设置账户,等式两边同增的经济业务,等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。,会计学基础 第二章 设置账户,等式两边同增的经济业务举例,例,收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100 000+100 000,例,从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用=负债+所有者权益+收入 50 000 50 000,会计学基础 第二章 设置账户,等式两边同减的经济业务,等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。,会计学基础 第二章 设置账户,等式两边同减的经济业务举例,例,用银行存款归还短期借款20 000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-20 000-20 000,例,用银行存款100000元归还投资者投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-10 000-10 000,会计学基础 第二章 设置账户,等式左边此增彼减的经济业务,等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。,会计学基础 第二章 设置账户,等式左边此增彼减的经济业务举例,例,用银行存款60 000元购买机器设备一台。资产+费用=负债+所有者权益+收入+60 000-60 000,例,用银行存款6000元支付当月的水电费。资产+费用=负债+所有者权益+收入-8000+8000,会计学基础 第二章 设置账户,等式右边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。,会计学基础 第二章 设置账户,等式右边此增彼减的经济业务举例,例,某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60 000+60 000,例,将资本公积500 000元转增实收资本。资产+费用=负债+所有者权益+收入-500 000+500 000,会计学基础 第二章 设置账户,经济业务不会影响会计等式平衡关系,（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,会计等式的意义,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,会计学基础 第二章 设置账户,会计科目的分级,第三节 会计科目,会计科目的概念,设置会计科目的意义和原则,会计科目的分类,会计学基础 第二章 设置账户,会计科目的概念,什么是科目,会计学基础 第二章 设置账户,会计科目的概念,会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。,会计对象,会计科目,会计学基础 第二章 设置账户,设置会计科目的原则 科学完整地反映会计对象的内容 满足会计报表编制及会计信息使用者需要 会计科目名称要字意相符、简明易懂 体现统一性、灵活性和稳定性,设置会计科目的意义 全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。,设置会计科目的意义和原则,会计学基础 第二章 设置账户,会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。,会计科目的分类,会计科目表,会计学基础 第二章 设置账户,为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总帐科目、明细科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。,会计科目的级次,会计学基础 第二章 设置账户,会计科目的名称,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,1001 现金,第一位数字表示会计科目的大类别，1表示资产类，2表示负债类，4表示所有者权益类，5表示成本类，6表示损益类。,第二位数字表示小类，如资产类科目中，0表示货币资金类，1表示短期投资及应收账项类，2表示存货类等等。,第三、四位数字表示小类下的各会计科目的序号,会计学基础 第二章 设置账户,应收票据和应收占款,某公司向乙企业销售产品一批，价款为100 000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。三个月后，应收票据到期收回面额 117 000元存入银行。假如该票据到期，乙企业无力偿还票款，公司应将到期的票据的票面金额转入“应收账款”账户。,会计学基础 第二章 设置账户,会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。,会计学基础 第二章 设置账户,明细科目，也称明细分类科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。,总账科目，也称总分类科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。,总分类科目,明细分类科目,应付账款,按债权人名称,红光公司,海天集团,会计学基础 第二章 设置账户,会计科目的级次,总分类科目 一级科目（财政部统一制定）明细分类科目 二级子目（原则上统一制定）三级细目（按基本要求，自行设定）例：某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆,会计学基础 第二章 设置账户,会计学基础 第二章 设置账户,第四节 账 户,设置账户的意义,账户的基本结构,会计科目与账户的关系,账户的概念,会计学基础 第二章 设置账户,一、设置账户的意义,会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。,会计学基础 第二章 设置账户,二、账户的概念,账户是按照会计科目在账簿中开设的。形式不限 本身也在发展,会计科目,+,账户,会计学基础 第二章 设置账户,三、会计科目与账户的关系,会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。,会计学基础 第二章 设置账户,四、账户的结构和内容,账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。,账户余额,会计学基础 第二章 设置账户,账户基本结构的简化形式“T”形账户,为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。,账户名称,右方,左方,会计学基础 第二章 设置账户,账户要提供四个指标,会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,会计学基础 第二章 设置账户,习惯上，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，而负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。,会计学基础 第二章 设置账户,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,会计学基础 第二章 设置账户,负债类账户结构,期末余额反映期末时负债的实有数额,账户结构（续）,从会计恒等式推导账户的结构,会计学基础 第二章 设置账户,所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,会计学基础 第二章 设置账户,费用成本类账户结构,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,费用成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,费用成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,会计学基础 第二章 设置账户,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,收入成果类账户结构,本期结转或减少额 本期增加额,借 贷,收入会计科目,会计学基础 第二章 设置账户,五 总分类账与明细分类账,总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。,原材料,会计学基础 第二章 设置账户,总账与明细分类账的关系,联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。,区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。,总括指标,详细指标,详细指标,会计学基础 第二章 设置账户,总分类账与明细分类账的平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。,原材料,120000,100000,20000,在总账和明细账中平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记要点,同时间,同方向,等金额,同依据,总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记,总账与明细账在同一会计时间内进行登记,总账与明细账记账的方向应相同,总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等,会计学基础 第二章 设置账户,企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。,总分类账与明细分类账的平行登记举例,登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证,登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。,登记时间相同，都要在6月份登记入账。,登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和,10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材 料1 500元，D材料500元，登账时：,