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应收及预付款项,本章内容,第一节 应收账款,第二节 应收票据,第三节 预付项目及其他应收项目,第四节 坏账损失,第五节 应收项目的资金融通,财务会计学2.应收及预付项目,掌握应收及预付项目的内容 重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握其他应收及预付款项的核算 重点掌握坏账损失的核算 了解应收项目的资金融通方式,学习目的与要求,应收账款和应收票据的会计处理 应收票据贴现的计算与核算 坏账损失的核算,重点与难点,财务会计学2.应收及预付项目,主要参考资料,企业会计准则22号金融工具确认和计量 企业会计准则23号金融资产转移,财务会计学2.应收及预付项目,本章计划课时7学时本章作业题 教材55习题一、二、三,第一节 应收账款,一、应收账款及其管理,二、应收账款的确认和计量,1.入账时间,收入实现时,2.入账金额,已收或应收的合同或协议价款,应包括代垫的运杂费,为增大销量而在商品标价基础上给予的价格扣除,影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值,商业折扣,目的:,避免经常更改价目单,对竞争对手隐瞒真实的交易价格,现金折扣,为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除,表示方法：,210，120，N30,影响：,买方是否享受现金折扣不确定,影响入账金额,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,薄利多销,现金折扣的会计处理方法,我国采用,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,应收款项,实收款项不能收回金额预收款项,余额:应收,余额:预收,应收账款,无现金折扣时，按发票金额和代垫费用记录应收账款的金额；存在现金折扣时，分别按总价法和净价法入账。,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,案例,某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,赊销,借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000,借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280,折扣期内收现,借：银行存款 29 400 财务费用 600 贷：应收账款 30 000,借：银行存款 29 400 贷：应收账款 29 400,折扣期外收回余款,借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 000,借：银行存款 6 000 贷：应收账款 5 880 财务费用 120,第二节 应收票据,一、应收票据的种类与性质,是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票企业销售商品、提供劳务等而收到,性质,按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 按是否计息划分:带息票据和不带息票据,种类,二、应收票据的确认与计量1.入账时间收到客户开出、承兑的商业汇票时2.入账金额,面值票据上标明的金额,现值某一特定日收到的现金流量按交易发生时市场利率折现的价值,我国实务中采用,理论上采用,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,三、应收票据到期日与到期值的计算（一）票据期限的表示方式,（1）按月表示,到期日为到期月的对日,（2）按日表示,采用“去头不去尾”实际计算后确定,（二）应收票据到期值的计算,票据到期值票据面值利息 票据面值（1利率票据期限）,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,案例计算过程：,21天,30天,9天,60天,3.10,5月9日,到期日,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,3月10日开出一张60天的汇票，到期日应是哪一天？,四、应收票据的核算,（一）收到开出、承兑的商业汇票,借：应收票据（面值）贷：主营业务收入等,（二）按期计息,借：应收利息 贷：财务费用,（三）到期收回,不带息票据借：银行存款 贷：应收票据,带息票据借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,（四）应收票据的背书转让,借：材料采购（应付账款）贷：应收票据,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,已计提利息,未计提利息,（五）应收票据的贴现,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,应收票据持有人以未到期的商业汇票，经背书后交付贴现银行，由贴现银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额对付给持票人的一种融资行为。,带追索权,不带追索权,到期票款不能收回,贴现银行对贴现申请人直接扣款,到期票款不能收回，贴现银行不可向贴现申请人追索,形式,1.应收票据的贴现形式,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,金融资产转移的终止确认和未终止确认,已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止确认该金融资产,保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金融资产,不带追索权,带追索权,在会计处理方式上有所不同,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,2.应收票据贴现的计算：贴现金额=票据到期值贴现利息贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期贴现期票据期限已持票时间,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,案例,一张票据4月4日开出并承兑，面值20 000元，期限为120天，5月3日向银行申请贴现，月贴现率为6。,贴现期12029（3043）91天到期值面值20 000元贴现利息20 000 630 91364元贴现金额20 00036419 636元,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,3.应收票据贴现的会计处理（1）不带追索权,借：银行存款（贴现金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）,不 带 息,带 息,借：银行存款（贴现金额）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）,差额记入“财务费用”,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,（2）带追索权,不 带 息,借：银行存款（贴现金额）短期借款利息调整 贷：短期借款成本（面值）,带 息,借：银行存款（贴现金额）贷：短期借款成本 应收利息（已计提利息）,差额记入“短期借款利息调整”,面值,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,应付票据贴现业务处理案例,中港公司收到企业2007年月日开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为20 000元，到期日为同年8月2日，为商业承兑汇票。因企业急需资金，于当年5月3日到银行申请贴现（贴现期为91天），月贴现率为6。则：,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,贴现利息20 00063091364（元）贴现金额20 00036419 636（元）贴现时，借：银行存款 19 636 短期借款利息调整 364 贷：短期借款成本 20 000每期摊销贴现利息时（金额过小，可采用直线法）借：财务费用 121.33 贷：短期借款利息调整 121.33票据到期，付款人兑付票据，借：短期借款成本 20 000 贷：应收票据A 20 000,票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款，借：短期借款成本 20 000 贷：银行存款 20 000 借：应收账款A 20 000 贷：应收票据A 20 000票据到期付款人违约，贴现企业资金短缺，借：应收账款A 20 000 贷：应收票据A 20 000若贴现期内没有摊销“利息调整”，票据到期还应作 借：财务费用 364 贷：短期借款利息调整 364,五、应收票据到期的付款违约,付款人签发新的票据清偿原欠票款,借：应收票据（新票据的面值）贷：应收票据（旧票据的面值）应收利息（已提利息）财务费用（差额）,贴现银行追索票款,转为应收账款,借：应收账款 贷：应收票据（面值）,直接从企业 借：短期借款账户扣款时，贷：银行存款,借：应收账款 贷：应收票据,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,第三节 预付项目及其他应收项目,一、预付项目（一）内容：包括预付货款和预付工程款等,预付货款,预付工程款,对买卖双方均有益处：买方：预先订购可以取得某些紧俏产品，或者避免价格风险。卖方：增加流动资金,或避免买方违约而带来的损失,是指企业按照工程合同规定预付给施工单位的工程价款和备料款。,（二）预付账款的核算,1.通过“预付账款”科目进行核算,预付账款,预付的货款,所购货物发票金额,补付的货款,退回多付的货款,余额：预付的货款,余额：应补付的货款,2.通过“应付账款”科目进行核算,预付款项业务不多的企业采用,财务会计学2.应收及预付项目2.3预付项目及其他应收项目,二、其他应收款（一）内容：主要是非购销活动发生的部分应收和暂付各种债权。包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金；（5）采用售后回购方式融出资金；（6）其他各种应收、暂付款项等。（二）核算设置“其他应收款”科目,财务会计学2.应收及预付项目2.3预付项目及其他应收项目,第四节 坏账损失,一、应收款项减值 金融工具确认和计量准则（一）应收款项减值的确认1.定义：应收款项在资产负债表日的预计未来现金流量的现值低于其账面价值。2.减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提减值准备（坏账准备）。,应收款项减值确认时需要注意的问题：应收款项的范围全部应收及预付款项时间资产负债表日表明减值的客观证据即减值迹象有七项减值的认定账面价值高于预计未来现金流量现值（或预计未来现金流量）,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。,（二）应收款项减值的计量1.资产负债表日应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益。2.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其未来现金流量进行折现。3.减值测试单独测试按照每项应收款项进行测试组合测试将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合进行测试,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,应收款项,单项金额重大,单项金额非重大,未发生减值,确认损失,A组合,B组合,A组合损失率,B组合损失率,A组合的损失,B组合的损失,发生减值,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,二、坏账的确认1.坏账因某种原因无法收回的应收款项2.坏账损失符合条件被认定为坏账的应收款项所产生的损失3.确认坏账的条件（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；（2）债务人死亡，其遗产或财产不足清偿的部分；（3）债务人较长时间未能履行偿债义务，有足够证据表明无法收回或收回的可能性很小的部分。,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,三、应收款项减值与坏账损失的核算 1.理论上有直接转销法和备抵法两种方法。2.备抵法资产负债表日，按照应减记的金额作为减值损失计入当期损益，并形成坏账准备金；当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项；设置“坏账准备”科目。,我国实务中采用,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,实际发生坏账数,计提的坏账准备,收回已转销的坏账,坏账准备,余额:本期应提的坏账准备,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,3.坏账准备金额的确定单项金额重大的应收款项，其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，即是当期应计提的坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项，一般先划分为若干组合，然后计算这些应收款项组合在资产负债表日的余额，并确定每项应收款项组合本期计提的坏账准备比例，计提坏账准备。具体计算方法如下：余额百分比法账龄分析法,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,余额百分比法,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,案例,中港公司2007年末应收账款余额为20万元,根据过去的经验数据，在年末的应收账款中,通常有4的应收账款成为坏账。年末,该公司“坏账准备”科目贷方余额为3 000元。,年末应计提坏账准备200 00048 000元年末实际计提坏账准备8 0003 0005 000元 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,如果年末该公司“坏账准备”科目为借方余额3 000元,借：资产减值损失 贷：坏账准备 如果年末该公司“坏账准备”账户有贷方余额9 000元年末实际计提坏账准备800090001000（元）借：坏账准备 1 000 贷：资产减值损失 1 000,11 000,11 000,80003000,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,案例,H公司第一年初坏账准备余额为0，第一年末应收款项余额为2 300 000元；第二年内实际发生了坏账损失120 000元，其中，甲企业70 000元，乙企业50 000元，年末应收款项余额为2 250 000元；第三年，上年已转销的乙企业50 000元应收账款又收回，新发生丁企业坏账损失20 000元，年末应收款项余额为2 600 000元。H公司所估计的坏账准备比例为5%。,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,（1）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为：2 300 0005%115 000（元）借：资产减值损失 115 000 贷：坏账准备 115 000（2）第二年实际发生坏账时：借：坏账准备 120 000 贷：应收账款甲企业 70 000 应收账款乙企业 50 000,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,（3）第二年末应提坏账准备金额为：2 250 0005%112 500（元）第二年末实际计提坏账准备为：112 5005 000117 500（元）借：资产价值损失 117 500 贷：坏账准备 117 500（4）第三年,上年已转销的乙企业应收账款又收回：借：应收账款乙企业 50 000 贷：坏账准备 50 000 借：银行存款 50 000 贷：应收账款乙企业 50 000,（5）第三年发生坏账损失20 000元：借：坏账准备 20 000 贷：应收账款丁企业 20 000（6）第三年末应提坏账准备金额为：2 600 0005%130 000（元）第三年末实际计提坏账准备为：130 000142 500-12 500（元）借：坏账准备 12 500 贷：资产减值损失 12 500,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,账龄分析法,当期应计提的坏账准备,（,期末各账龄段应收款项余额,该账龄段估计坏账比率,）,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,第五节 应收项目的资金融通,一、应收项目融通的意义 为了盘活资金，加快资金收回。应收项目融资在国际上比较普遍，许多国家的立法对债权人利益的保护往往优先于对股东权益的保护，使企业愿意购买应收账款。二、可用于融资的应收项目的范围应收账款、应收票据,三、应收项目融资的方式贴现抵借让售置换证券化,应收款项抵借：是指企业以应收款项为抵押，向银行等金融机构申请借款的过程。在抵借过程中，应收款项作为借款抵押，其收款权仍然归企业所有。应收款项可能发生的坏账损失也由企业承担。,应收款项让售：是指企业将应收款项收款权出售给银行等金融机构，以获取资金的融资方式。可分为带追索权和不带追索权两种。,应收项目置换：指应收项目持有者同其他企业达成协议，用持有的应收项目换入所需的其他资产。,应收账款证券化：是将应收账款直接出售给专门从事资产证券化的机构，经过重新整合和包装后，以该应收账款产生的现金流为担保向投资者发行资产支持证券，并用发行收入购买应收账款，最终以应收账款所产生的未来现金收入偿还投资者本息。,财务会计学2.应收及预付项目2.5应收项目的资金融通,后续计量：反映坏账损失 即：在减值测试的基础上计提减值准备注意本期实际计提坏账准备的计算预付账款的核算方法其他应收款的内容,发票金额,代垫费用,应收账款,应收票据,面值,单项计提,组合计提,财务会计学2.应收及预付项目小结,初始计量,